1. Phân tích
2.3.1.1. Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng B
a) Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Công ty TNHH B là khách hàng thường xuyên của công ty DCPA, để đánh giá rủi ro của việc tiếp tục chấp nhận kiểm toán khách hàng B, công ty DCPA tiến hành tiếp xúc với ban Giám đốc, quan sát những biến động lớn trong bộ máy quản lý, hoạt động kinh doanh của khách hàng B.
Những tìm hiểu ban đầu về khách hàng B được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung có thể khái quát như sau:
CÔNG TY TNHH B
Loại hình doanh nghiệp: Công ty B thuộc loại hình công ty TNHH từ hai thành viên trở lên, được thành lập năm 2003 theo giấy phép số 56349/GP do Bộ kế hoạch và đầu tư cấp.
Lĩnh vực hoạt động : nhập khẩu và phân phối mỹ phẩm.
Ông Phan Mạnh Tuấn – Giám đốc Bà Phạm Minh Ngọc – Phó giám đốc Ông Đỗ Thanh Bình – Phó giám đốc.
Cuộc kiểm toán năm trước: đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với báo cáo tài chính của công ty B
Nhận định ban đầu: Từ khi ra đời, công ty TNHH B chưa có những sai phạm lớn, doanh thu của công ty tăng đáng kể qua các năm kể từ khi thành lập. Hội đồng quản trị và ban Giám đốc công ty có thái độ hợp tác tích cực với kiểm toán viên. Những cuộc kiểm toán năm trước đều cho thấy hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty hoạt động hiệu quả.
Qua tiếp xúc và quan sát với khách hàng B, kiểm toán viên nhận thấy cơ cấu quản lý, hoạt động kinh doanh của khách hàng B không có thay đổi gì đáng kể so với năm trước.
Để đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán, công ty DCPA lập bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên như sau:
Bảng 28. Bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán công ty TNHH B năm 2007
STT Câu hỏi Trả lời
Có Không
1 Kiểm toán viên có phải thành viên hội đồng quản trị
của công ty B không? X
2 Kiểm toán viên có góp vốn vào công ty B không? X
3 Kiểm toán viên có cho công ty B vay tiền không? X
4 Kiểm toán viên có ký hợp đồng cung cấp hàng hoá dịch
vụ với công ty B không? X
5 Kiểm toán viên có vay tiền của công ty B không? X
6 Kiểm toán viên có trực tiếp ghi sổ, giữa sổ kế toán và lập báo cáo tài chính cho khách hàng B không?
X 7 Kiểm toán viên có họ hàng thân thiết giữ các chức vụ
quản lý trong công ty B không?
X
đảm bảo nguyên tắc về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên không?
X
Qua tìm hiểu về khách hàng B và đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên, công ty DCPA xét thấy tính liêm chính của ban Giám đốc công ty B được đánh giá cao, hoạt động kinh doanh của công ty tốt, kiểm toán viên của DCPA hoàn toàn độc lập với công ty B, do đó DCPA có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao cho khách hàng B và quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán.
b) Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn
Để xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn đối với cuộc kiểm toán khách hàng B, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về quy mô, tình hình hoạt động, tình hình tài sản, công nợ… của khách hàng thông qua giấy phép đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo kiểm toán năm trước, quan sát thực tế hoạt động… Có thể khái quát những thông tin kiểm toán viên thu thập và tiến hành phân tích như sau:
Về mặt quy mô, tổ chức của khách hàng B, không có thay đổi đáng kể so với năm trước, có thể khái quát thông tin thu được từ hồ sơ kiểm toán chung như sau
CÔNG TY TNHH B
Vốn đầu tư: 1.200.000.000 VND
Ban giám đốc:
Ông Phan Mạnh Tuấn - giám đốc : tốt nghiệp đại học ngoại thương, có 7 năm kinh nghiệm quản lý.
Bà Phạm Minh Ngọc - phó giám đốc phụ trách tài chính: tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân, có 5 năm kinh nghiệm làm quản lý cho tập đoàn Unilever.
Ông Đỗ Thanh Bình – phó giám đốc phụ trách kinh doanh: tốt nghiệp đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, có 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh mỹ phẩm.
Kế toán trưởng : Bà Trần Lan Anh: tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân, có 8 năm kinh nghiệm làm kế toán trưởng.
Sơ đồ 9: Sơ đồ bộ máy quản lý công ty B
Nhận xét: công ty B có bộ máy tổ chức tương đối hợp lý, phù hợp với lĩnh vực kinh doanh, ban giám đốc và người đứng đầu các bộ phận đều có trình độ quản lý, am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của công ty và có nhiều năm kinh nghiệm trong các lĩnh vực liên quan. Bộ máy kế toán được phân chia đầy đủ các phần hành, các kế toán viên đều được đào tạo chính quy. So với năm trước, trong năm 2007, công ty B không có biến động đáng kể về cơ cấu tổ chức.
Sơ đồ 10: Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty TNHH B
Sau khi tìm hiểu khái quát về công ty B, kiểm toán viên tiến hành phân tích tình hình tài chính của công ty B thông qua số liệu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh.
Ban giám đốc Phòng kinh doanh Phòng tài chính kế toán Kho hàng Cửa hàng giới thiệu sản phẩm Kế toán trưởng Kế toán hàng tồn kho Kế toán bán hàng Kế toán tiền và các khoản phải trả Kế toán mua hàng Kế toán tổng hợp
Bảng 29: Phân tích khái quát bảng cân đối kế toán công ty TNHH B
Đơn vị tính: VND
Số tiền Chênh lệch
Năm 2006 Năm 2007 Số tiền %
A. Tài sản I. Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn 3.356.484.115 3.800.136.662 443.652.54 7 13,22 1. Vốn bằng tiền 196.448.425 230.050.960 33.602.535 17,11 - Tiền mặt 61.778.755 84.006.050 22.227.295 35,98
- Tiền gửi ngân hàng 134.669.670 146.044.910 11.375.240 8,45
2. Hàng tồn kho 2.134.985.690 2.329.976.805 194.991.115 9,13 - Công cụ dụng cụ 354.096.789 270.896.040 (83.200.749) (23,5) - Hàng hoá 1.780.888.901 2.059.080.765 278.191.86 4 15,62 3. Phải thu 875.050.000 970.058.897 95.008.89 7 10,86 -Phải thu khách hàng 875.050.000 970.058.897 95.008.897 10,86 4.Tài sản lưu động khác 150.000.000 270.050.000 120.050.000 80,03 - Chi phí trả trước ngắn hạn 150.000.000 270.050.000 120.050.00 0 80,03 II. Tài sản cố định và
đầu tư dài hạn
197.046.000 387.050.000 190.004.000 96,43 1. Tài sản cố định 197.046.000 387.050.000 190.004.000 96,43 - Tài sản cố định hữu hình 197.046.000 387.050.000 190.004.000 96,43 Tổng tài sản 3.553.530.115 4.187.186.662 633.656.547 17,83 B. Nguồn vốn I. Nợ phải trả 1.755.836.115 1.806.286.575 50.450.46 0 2,87 1. Nợ ngắn hạn 1.105.836.115 1.156.286.575 50.450.46 0 4,56 -Vay ngăn hạn 450.540.000 421.098.807 (29.441.193) (6,53) - Phải trả người bán 655.296.115 735.187.768 79.891.653 12,19 2. Nợ dài hạn 650.000.000 650.000.000 0 0 - Vay dài hạn 650.000.000 650.000.000 0 0 II. Nguồn vốn chủ sở 1.797.694.000 2.380.900.087 583.206.08 7 32,44
hữu
1. Nguồn vốn kinh doanh
1.200.000.000 1.200.000.000 0 0
- Vốn góp 1.200.000.000 1.200.000.000 0 0
2. Nguồn kinh phí, quỹ 147.000.000 230.450.000 83.450.00 0
56,77 - Quỹ khen thưởng phúc
lợi
147.000.000 230.450.000 83.450.000 56,77
3. Lợi nhuận chưa phân phối
450.694.000 950.450.087 499.756.087 110,89
Tổng nguồn vốn 3.553.530.115 4.187.186.662 633.656.547 17,83
Bảng 30: Phân tích khái quát báo cáo kết quả kinh doanh của công ty B
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu Số tiền Chênh lệch
2006 2007 Số tiền % 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.567.890.000 4.470.048.950 1.902.158.95 0 74,07 2. Các khoản giảm trừ doanh thu - 180.000.000 180.000.000 100
3. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.567.890.000 1.722.158.95 0 67,07 4 Giá vốn hàng bán 1.250.785.894 2.450.857.987 1.200.072.09 3 95,95 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.317.104.106 1.839.190.963 522.086.857 39,64
6 Doanh thu hoạt động tài chính
- - - -
7 Chi phí hoạt động tài chính
134.089.907 160.897.967 26.808.060 19,99
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 256.060.000 247.098.870 (8.961.130) (3,5) 10Thu nhập khác - - - - 11 Chi phí khác - - - - 12 Lợi nhuận khác - - - - 13 Tổng lợi nhuận trước thuế 692.046.199 986.095.236 294.049.037 42,49 14 Chi phí thuế TNDN 193.772.936 276.106.666 82.333.730 42,49 15 Tổng lợi nhuận sau
thuế
498.273.263 709.988.570 211.715.307 42,49
Bảng 31: Phân tích một số chỉ tiêu tài chính công ty B
Chỉ tiêu 2006 2007
Chênh lệch
Số tuyệt đối Số tương đối (%) 1.Hệ số khả năng
thanh toán nhanh 1,1 1,27 0,17 15,45
2. Hệ số khả năng
thanh toán tức thời 0,18 0,2 0,02 11,11
3. ROA 0,1947 0,2355 0,4047 20,93
4. Tỷ suất lợi nhuận
theo doanh thu 0,194 0,1588 (0,0352) (18,14)
Qua phân tích các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của công ty B, có thể thấy tốc độ gia tăng doanh thu, lợi nhuận của doanh nghiệp cao, tình hình tài chính khả quan, khả năng thanh toán của doanh nghiệp tốt.
Kết luận: Mức rủi ro mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính của doanh nghiệp là mức thấp.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính
Các câu hỏi kiểm toán viên sử dụng để đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính đước thể hiện qua bảng 19
Bảng 32: Câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty TNHH B
Câu hỏi Trả lời
tính liêm chính của ban giám đốc công ty B không?
2. Đánh giá của kiểm toán viên về trình độ của Ban Giám đốc công ty B?
Các thành viên trong Ban Giám đốc đều có trình độ quản lý tốt, am hiểu về lĩnh vực kinh doanh. 3. Sự thay đổi thành phần Ban
Giám đốc của công ty TNHH B trong năm 2007?
Không
4. Trình độ của kế toán trưởng và các nhân viên kế toán chủ yếu?
Kế toán trưởng là người có nhiều năm kinh nghiệm, các nhân viên kế toán chủ yếu đều được đào tạo chính quy, ý thức làm việc tốt.
5. Những áp lực bất thường đối với Ban Giám đốc và nhân viên kế toán?
Không
6. Lĩnh vực hoạt động của công ty B?
Nhập khẩu và phân phối mỹ phẩm
7. Các đơn vị thành viên Công ty không có chi nhánh, chỉ mở các văn phòng giao dịch tại Hà Tây.
9. Sự thay đổi chính sách kế toán?
Từ năm 2007, công ty áp dụng chế độ kế toán mới ban hành kèm theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC 10. Những biến động về thị
trường, cạnh tranh?
Gần đây trên thị trương xuất hiện nhiều nhà phân phối mỹ phẩm, cạnh tranh có xu hướng gia tăng.
Kết luận về mức rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty B
Trung bình
Với những tìm hiểu như trên, tính liêm chính của ban Giám đốc công ty B được đánh giá cao, trình độ của ban Giám đốc và các nhân viên kế toán tốt, hoạt động của công ty ổn định, không có những biến động đáng kể. Tuy nhiên, có một vấn đề cần xem xét, trong năm vừa qua, thị trường đầu ra của công ty gia tăng cạnh tranh, chế độ kế toán được áp dụng mới từ năm 2007. Do đó, mức rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty B được đánh giá ở mức trung bình.
Kiểm toán viên lập bảng câu hỏi về từng yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty để đánh giá
Môi trường kiểm soát
Để đánh giá môi trường kiểm soát trong công ty B, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào việc xem xét các chính sách, thủ tục quản lý trong công ty, phỏng vấn Ban Giám đốc và quan sát thực tế hoạt động của công ty.
Bảng 33: Đánh giá môi trường kiểm soát trong công ty TNHH B
Câu hỏi Trả lời
1. Phân chia trách nhiệm quản lý giữa các thành viên trong Ban Giám đốc?
Tổng giám đốc và phó giám đốc phụ trách.
2. Kiểm toán viên có nghi ngờ tính trung thực của các thành viên trong ban Giám Đốc không?
Không 3. Doanh nghiệp có các văn bản cụ thể quy định về
phân cấp quyền hạn, trách nhiệm phê chuẩn các nghiệp vụ không?
Có
4. Việc phê chuẩn các nghiệp vụ có được tiến hành theo đúng cấp có thẩm quyền không?
Có 5. Có sự chồng chéo về quyền hạn, trách nhiệm giữa các bộ phận không?
Không 6. Có sự phân chia rành mạch 3 chức năng: xử lý
nghiệp vụ, ghi sổ và bảo quản tài sản không?
Có 7. Có những nghiệp vụ bị bỏ sót trong phân chia quyền hạn và trách nhiệm không
Không 8. Công ty có văn bản quy định cụ thể về chính sách
tuyển dụng không?
Có 9. Có nhân viên kế toán của công ty chưa được đào tạo qua trường lớp chính quy không?
Không 10. Nhân viên kế toán có thái độ hợp tác với kiểm
toán viên không?
Có 11. Các chính sách của công ty có được phổ biến rộng rãi tới các nhân viên của công ty không?
Có 12. Đường lối chiến lược của công ty có được lập cụ thể, rõ ràng không?
13. Kế hoạch của công ty có được thực hiện khoa học và nghiêm túc không?
Có 14. Ban giám có theo dõi thường xuyên việc thực hiện kế hoạch và có những điều chỉnh phù hợp khi cần thiết không?
Có
15. Trong năm kiểm toán, có những thay đổi về chế độ chính sách ảnh hưởng đến hoạt động của công ty không?
Không
Đánh giá chung về môi trường kiểm soát của công ty TNHH B
Tốt
Có thể thấy thành viên hội đồng quản trị và ban Giám đốc công ty B được đánh giá cao về tính trung thực và trình độ, cơ cấu tổ chức của công ty tương đối hợp lý, góp phần hiệu quả vào việc ngăn chặn các sai phạm, năng lực của các nhân viên trong công ty phù hơp với công việc. Do đó, môi trường kiểm soát của công ty B được đánh giá tốt.
Hệ thống kế toán
Bảng 34: Đánh giá hệ thống kế toán trong công ty TNHH B
Câu hỏi Trả lời
1.Nhân sự kế toán trong công ty B Phòng kế toán gồm 6 người: kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán hàng tồn kho, kế toán tiền và các khoản phải trả, kế toán bán hàng, kế toán mua hàng. Phân chia công việc giữa các nhân viên không bị chồng chéo.
2. Chính sách kế toán được doanh nghiệp áp dụng
Công ty B áp dụng chế độ kế toán được ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC. Trong năm 2007, không có sự thay đổi về chính sách kế toán đối với công ty.
3. Nguyên tắc ghi nhận ngoại tệ Ghi theo tỷ giá hạch toán 4. Nguyên tắc tính khấu hao tài sản cố
định
Công ty A tính khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần
5. Tính giá xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá
Theo phương pháp FIFO 6. Công ty có quy định cụ thể về quy
trình luân chuyển chứng từ không?
Có 7. Quá trình luân chuyển chứng từ có theo đúng quy định của công ty không?
Có 8. Hình thức ghi sổ kế toán được áp dụng trong công ty
Chứng từ ghi sổ 9. Có tồn tại các bút toán không thường
xuyên ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của công ty không?
Không
10. Có tồn tại số lượng lớn các giao dịch tại thời điểm trước và sau kết thúc niên độ kế toán không?
Không
Đánh giá chung về hệ thống kế toán của công ty B
Tốt
Có thể thấy hệ thống kế toán của công ty B hoạt động hữu hiệu, đảm bảo các mục tiêu kiểm soát chi tiết: tính có thực, sự phê chuẩn, tính đầy đủ, sự đánh giá, sự phân loại, tính đúng kỳ, tính chính xác cơ học. Do đó, hệ thống kế toán của công ty B được đánh giá tốt.