II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế
4. Về lập dự phòng phải thu khó đòi.
Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, có những khoản thu mà ngời nợ khó hoặc không có khả năng trả nợ. Để đề phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, hạn chế những đột biến về kết quả kinh doanh, cuối niên độ kế toán cần phải dự tính trớc số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng. Đồng thời gia hạn nợ cho khách hàng, nếu quá hạn thì khách hàng phải chịu thêm một khoản lãi xuất bằng lãi vay ngân hàng. Tránh tình trạng khách hàng lợi dụng thông đồng với nhân viên bán hàng để chiếm dụng vốn.
Khoản dự phòng này sẽ đợc theo dõi trên TK 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”:
Kết cấu TK 139 nh sau:
TK 139: "Dự phòng phải thu khó đòi"
SPS: - Xoá sổ các khoản nợ khó đòi không đòi đợc.
- Hoàn nhập dự phòng khó đòi (còn lại) hoặc số dự phòng của các khoản bây giờ đã thu đợc.
SDĐK: Số dự phòng phải thu khó đòi hiện có lúc đầu kỳ.
SPS: - Trích lập dự phòng phải thu khó đòi cuối niên độ.
- Tính bổ sung vào chi phí phần chênh lệch giữa nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ lớn hơn số đã lập dự phòng.
SDCK: Số dự phòng phải thu hồi hiện có lúc cuối kỳ.
Về nguyên tắc, căn cứ lập dự phòng là phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ mà khách hàng không trả đợc khi Công Ty đã làm thủ tục đòi nợ nhiều lần vẫn không có kết quả. Việc xác định số lập dự phòng và xử lý xoá nợ khó đòi phải theo hớng dẫn riêng của Bộ Tài Chính.
Ph
ơng pháp hạch toán nh sau :
- Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản phải thu khó đòi, dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, kế toán tính mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:
Nợ TK 642: Chi phí QLDN.
Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi.
- Cuối niên độ kế toán sau, kế toán hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất thờng, ghi:
Nợ TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi (Theo số d đã dự phòng của những khoản nợ khó đòi đã thu đợc).
Có TK 721: Các khoản thu nhập bất thờng.
Đồng thời tính xác định mức lập dự phòng mới các khoản nợ phải thu khó đòi cho niên độ sau, ghi:
Nợ TK 642: Chi phí QLDN.
Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi.
- Việc xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi không có khả năng đòi đợc, phải căn cứ vào quy định của chế độ tài chính hiện hành. khi có quyết định cho phép xoá nợ, kế toán ghi:
Nợ TK 642: Chi phí QLDN.
Có TK 131: Phải thu của khách hàng. Có TK 139: Phải thu khác.
Đồng thời ghi đơn:
Nợ TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý.
- Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý cho xoá nợ, nếu sau đó lại thu hội đợc nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ thu hồi đợc, ghi:
Nợ TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Có TK 721: Thu nhập bất thờng.
Đồng thời ghi đơn:
Có TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý.