II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒNKHO
3. Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trỡnh Kiểm toỏn chu trỡnh hàng
trỡnh hàng tồn kho.
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay thỡ Kiểm toỏn độc lập trở thành một cụng cụ quản lý kinh tế hữu hiệu đũi hỏi sự nỗ lực của nhà nước và cỏc Cụng ty Kiểm toỏn. Để nõng cao chất lượng Kiểm toỏn hàng tồn kho cần sự hỗ trợ từ phớa Nhà nước, Quốc hội, Bộ tài chớnh...Do vậy để tiếp tục sự nghiệp đổi mới kinh tế, đẩy mạnh cụng nghệ húa, hiện đại húa vỡ mục tiờu dõn giàu nước mạnh, nhiệm vụ phỏt triển kinh tế trong những năm trước mắt là phải phỏt huy cao nhất cỏc nguồn lực, cỏc tiềm năng, cỏc lợi thế, khắc phục khú khăn và những vấn đề nảy sinh, tạo sự phỏt triển nhanh, bền vững. Với tư cỏch là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống cụng cụ quản lý tài chớnh trong nền kinh tế thị trường mở cửa và hội nhập, kế toỏn, Kiểm toỏn, cỏc chớnh sỏch về thuế cần tiếp tục hoàn thiện, phỏt triển trờn cơ sở những giải phỏp sau:
Đối với nhà nước: tạo lập và hoàn thiện cơ sở phỏp lý chung cho hoạt
động Kiểm toỏn. Hiện nay nghành Kiểm toỏn đó được tỏch khỏi sự quản lý của Bộ tài chớnh và chớnh thức trực thuộc sự quản lý chớnh phủ, đõy là một thuận lợi ngành Kiểm toỏn phỏt huy được lợi thế của mỡnh, nõng cao chất lượng Kiểm toỏn cũng như khẳng định vài trũ của mỡnh. Cấn phải tiếp tục soạn thảo và ban hành những chuẩn mực Kiểm toỏn khỏc trờn cơ sở vận dụng cú chọn lọc cỏc chuẩn mực Kiểm toỏn quốc tế, phỏt triển cỏc tiền lệ được phổ biến rộng rói phự hợp nền kinh tế Việt Nam. Ngoài ra cần phải cú luật Kiểm toỏn cụ thể được ban hành cú cỏc thụng tư hướng dẫn thực hiện. Kết qủa Kiểm toỏn phải được cỏc cơ quan thuế cụng nhận.
Đối với cỏc Cụng ty Kiểm toỏn: Phải thường xuyờn bồi dưỡng nghiệp vụ cho cỏc nhõn viờn, tăng cường giao lưu với cỏc Cụng ty khỏc để cựng nhau học hỏi trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp. Tạo điều kiện để cỏc nhõn viờn trong Cụng ty được tiếp cận nhanh với cac chớnh sỏch, quyết định mới của nhà nước về lĩnh vực tài chớnh. Mở rộng quan hệ với cỏc Cụng ty Kiểm
toỏn nước ngoài là điều cần thiết trong xu thế hội nhập khi mà cú số ớt cỏc Cụng ty Kiểm toỏn Việt nam được quốc tế cụng nhận về chất lượng Kiểm toỏn và cỏc Cụng ty Kiểm toỏn nước ngoài chiếm ưu thế hơn là cỏc Cụng ty trong nước.
Để quỏ trỡnh Kiểm toỏn được thực hiện cú hiệu quả tai chớnh Cụng ty ATC, thỡ Cụng ty cần thực hiện một số việc sau:
Một là: Cần tuyển dụng thờm đội ngũ nhõn viờn để giảm nhẹ cụng
việc của cỏc Kiểm toỏn viờn, và cần cú chế độ bồi dưỡng thỏa đỏng cho cỏc Kiểm toỏn viờn để một mặt tạo thuận lợi cho họ cú cuộc sống ổn định một mặt khuyến khớch họ làm việc với hiệu quả cao.
Hai là: ngoài phương phỏp chọn mẫu theo xột đoỏn, cỏc Kiểm toỏn
viờn cần ỏp dụng cỏc phương phỏp chọn mẫu khỏc để đảm bảo mẫu được chọn cú tớnh đại diện cao.
KẾT LUẬN
Qua quỏ trỡnh thực tập tại Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế với mục đớch tỡm hiểu về cụng tỏc Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh núi chung và Kiểm toỏn chu trỡnh Hàng tồn kho núi riờng đó giỳp em hiểu rừ hơn những kiến thức đó học tại trường, đồng thời được tiếp thu kinh nghiệm thực tế trong việc triển khai một cuộc Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại 1 đơn vị cung cấp dịch vụ Kiểm toỏn.
Vỡ thời gian tỡm hiểu thực tế và trỡnh độ cũn hạn chế nờn khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút, em mong nhận được những ý kiến đúng gúp quý bỏu của cỏc thầy cụ giỏo trong Khoa Kế toỏn, cỏc cụ chỳ, anh chị tại Cụng ty cổ phần kiểm toỏn - Tư vấn thuế.
Cuối cựng em xin chõn thành cảm ơn cỏc cụ chỳ, cỏc anh cỏc chị trong Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế và đặc biệt TS. CHU THÀNH đó tạo điều kiện và giỳp đỡ để em hoàn thành chuyờn đề này.
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
1. BCKT : Bỏo cỏo Kiểm toỏn 2. BCTC : Bỏo cỏo tài chớnh
3. CTKT : Chương trỡnh Kiểm toỏn 4. SXC : Sản xuất chung
5. ATC : Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế 6. VAT : Thuế giỏ trị gia tăng
7. HTKSNB : Hệ thống kiểm soỏt nội bộ 8. HTKS : Hệ thống kiểm soỏt
9. HTKT : Hệ thống kế toỏn 10. NCTT : Nhõn cụng trực tiếp
11. KHKTTT : Kế hoạch Kiểm toỏn tổng thể 12. KTV : Kiểm toỏn viờn
13. THCP : Tập hợp chi phớ
14. TK : Tài khoản
15. HGB : Hàng gửi bỏn 16. KCCP : Kết chuyển chi phớ 17. GTGT : Giỏ trị gia tăng
MỤC LỤC
LỜI NểI ĐẦU... 1
PHẦN I: CƠ SỞ Lí LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... 2
I - CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN... 2
1. Bản chất và chức năng của chu trỡnh hàng tồn kho ảnh hưởng tới cụng tỏc Kiểm toỏn... 2
1.1. Đặc điểm chung về chu trỡnh hàng tồn kho... 2
1.2. Chức năng của chu trỡnh... 3
2. Đặc điểm hạch toỏn hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toỏn... 6
2.1. Về nguyờn tắc kế toỏn... 6
2.2. Về phương phỏp tớnh giỏ... 7
2.3. Về phương phỏp hạch toỏn chi tiết hàng tồn kho... 8
2.4. Về phương phỏp hạch toỏn tổng hợp hàng tồn kho:... 9
3. Chứng từ và sổ sỏch cú liờn quan đến chu trỡnh hàng tồn kho... 10
4. Mục tiờu Kiểm toỏn... 10
II: NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... 12
1. Cỏc phương phỏp tiếp cận Kiểm toỏn đối với chu trỡnh hàng tồn kho....12
2. Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho... 12
2.1. Lập kế hoạch Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho... 12
2.2. Thực hiện Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho... 24
2.2.1. Quỏ trỡnh kiểm soỏt nội bộ và thử nghiệm kiểm soỏt với chu trỡnh... 25
2.2.2. Thực hiện thủ tục phõn tớch... 27
2.2.3. Thực hiện cỏc thủ tục Kiểm toỏn chi tiết... 29
2.2.3.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho... 29
2.2.3.2. Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho... 32
2.2.3.2.1. Quan sỏt kiểm kờ vật chất hàng tồn kho... 33
2.2.3.2.2. Kiểm tra chi tiết quỏ trỡnh tớnh giỏ và hạch toỏn hàng tồn kho... 36
PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO
TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CễNG TY ATC THỰC HIỆN...40
I: GIỚI THIỆU VỀ CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN - TƯ VẤN THUẾ... 40
1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển... 40
2. Đặc điểm tổ chức quản lý của Cụng ty... 41
2.1. Đặc điểm... 41
2.2. Quyền hạn... 42
2.3. Cỏc mối quan hệ... 42
2.4. Chức năng của cỏc phũng ban trong Cụng ty... 43
3. Cỏc loại hỡnh dịch vụ của Cụng ty... 44
4. Khỏch hàng của Cụng ty... 46
5. Chương trỡnh Kiểm toỏn của Cụng ty... 47
II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN - TƯ VẤN THUẾ THỰC HIỆN... 50
1. Lập kế hoạch Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho... 50
1.1. Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toỏn... 50
1.2. Thu thập thồn tin cơ sở về khỏch hàng... 51
1.3. Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của Cụng ty khỏch hàng....52
1.4. Thủ tục phõn tớch sơ bộ... 52
1.5. Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro... 52
1.6. Tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ... 53
2. Thực hiện Kiểm toỏn... 56
2.1. Thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt... 56
2.2. Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch... 56
2.3. Kiểm tra chi tiết... 60
2.3.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ... 61
2.3.1.1. Kiểm tra số dư trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho... 62
2.3.1.2. Kiểm tra tớnh cú thực của nghiệp vụ phỏt sinh trờn sổ sỏch... 64
2.3.1.3. Cụng việc tiếp theo được Kiểm toỏn viờn thực hiện để
kiểm tra tớnh đầy đủ, tớnh chớnh xỏc, tớnh phõn loại và tớnh trỡnh
bày... 67
2.3.2. Kiểm tra chi tiết số dư... 71
2.3.2.1. Kiểm kờ hàng tồn kho của Cụng ty K... 71
2.3.2.1.1. Tổng hợp số liệu về hàng tồn kho của Cụng ty A. 72 2.3.2.1.2. Tham gia quan sỏt kiểm kờ:... 74
2.3.2.1.3. Đối chiếu kết quả kiểm kờ với Bảng tổng hợp hàng tồn kho... 74
2.3.2.2. Kiểm tra chi tiết việc tớnh giỏ xuất nguyờn vật liệu... 75
3. Hoàn tất Kiểm toỏn và lập bỏo cỏo Kiểm toỏn... 75
4. Cụng việc sau Kiểm toỏn... 78
PHẦN 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO... 80
1. Những bài học kinh nghiệm rỳt ra từ cụng việc thực hiện Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho do ATC thực hiện... 80
2. Phương hướng và giải phỏp nhằm hoàn thiện quy trỡnh Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho... 83
3. Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trỡnh Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho... 84
DANH MỤC TÀI KIỆU THAM KHẢO
1. " Auditing - Kiểm toỏn ''. Alvin A.Arens, James K. Loebbecke. Nhà xuất bản thống kờ 1995.
Biờn dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được
2. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toỏn việt nam. Nhà xuất bản tài chớnh 3. Kiểm toỏn. PTS Vương Đỡnh Huệ, PTS Đoàn Xuõn Tiờn. Nhà xuất bản Tài Chớnh, Hà Nội 1996.
4. Lớ thuyết Kiểm toỏn. Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh. Nhà xuất bản Tài chớnh 2001.
6. Tạp chớ kế toỏn, Kiểm toỏn.
7. Kiểm toỏn tài chớnh. Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh. Nhà xuất bản tài chớnh 2001.
8. Cỏc tài liệu làm việc của Kiểm toỏn viờn.
9. Một số Luận văn và Bỏo cỏo thực tập tham khảo về chu trỡnh Hàng tồn kho.
Bảng phụ lục chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ
TT Cỏc vấn đề cần tỡm hiểu Trả lời Tham
chiếu 1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị liờn
quan đến hàng tồn kho
Đặc điểm về tớnh chất hoỏ lý của cỏc loại hàng tồn kho
2 Số lượng kho hàng địa chỉ từng kho
3 Tỡm hiểu về quỏ trỡnh nhập hàng: cú tờ trỡnh của bộ phận mua hàng khụng, tờ trỡnh cú được lónh đạo phờ duyệt khụng, cú được cỏc cỏn bộ am hiểu về hàng hoỏ đỏnh giỏ khi mua và khi nhập kho khụng, yờu cầu tham khảo thị trường là giỏ mua hợp lý…
4 Vế quy trỡnh xuất hàng: cú tờ trỡnh, lệnh xuất hàng khụng, lệnh xuất cú được lónh đạo phờ duyệt khụng, đối với vật tư đơn vị thực hiện xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiờu hao vật tư.
5 Tỡm hiểu quy trỡnh luõn chuyển chứng từ theo dừi hàng tồn kho cú tuõn theo cỏc quy định hiện hành của nhà nước khụng.
xuất: Cú bộ phận theo dừi quỏ trỡnh sản xuất tại phõn xưởng, xem xột cỏc biờn bản của bộ phận kiểm soỏt chất lượng, xem xột qui trỡnh và thủ tục kiểm kờ sảm phẩmvà đỏnh giỏ sản phẩm dở dang.
7 Kiểm soỏt quỏ trỡnh bảo quản hàng tồn kho: Xem xột cỏc qui định của đơn vị về bảo quản và bảo vệ hàng hoỏ, vật tư tại cỏc kho tàng, bến bói, xưởng sản xuất… Đối với cỏc vật tư cú giỏ trị lớn, cú tớnh chất lý hoỏ riờng, đơn vị cú biện phỏp bảo vệ và bảo quản khụng, cú sự kiểm soỏt của cỏc cơ quan chức năng từ bờn ngoài khụng.
8 Kiểm soỏt quỏ trỡnh hàng gửi bỏn: Đơn vị cú cỏc qui định nội bộ để kiếm soỏt giỏ trị và số lượng hàng gửi bỏn khụng, cú được theo dừi chi tiết theo từng cửa hàng khụng, đại lý khụng?
9 Khảo sỏt hệ thống sổ sỏch và chứng từ kế toỏn: cú được mở và lưu trữ đỳng qui định khụng, cú được đối chiếu thường xuyờn giữa kế toỏn vật tư và thủ kho khụng?
10 Phương phỏp xỏc định giỏ nhập kho, xuất kho. Chớnh sỏch lập dự phũng.
Thủ tục phõn tớch.
Nội dung KTV Tham chiếu
Phõn tớch, so sỏnh số dư hàng tồn kho của năm trước với năm nay, cơ cấu số dư từng loại hàng tồn kho.
Tớnh toỏn và phõn tớch tỉ trọng hàng tồn kho trờn tổng tài sản, trờn doanh thu và trờn giỏ vốn rồi so sỏnh biờn động giữa cỏc kỡ. Xỏc định nguyờn nhõn biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho…
Phõn tớch đỏnh giỏ cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xỏc định tỉ trọng trong tổng số hàng tồn kho. Đỏnh giỏ tớnh chất phự hợp của khoản mục này.
Kiểm tra chi tiết.
Chương trỡnh làm việc. Tham chiếu.
Người thực hiện.
Ngày. 1/ - Đối chiếu số liệu (sụ dư đầu kỡ, cuối kỡ, số
phỏt sinh trong kỡ).
Giữa bản cõn đối kế toỏn, bản cõn đối số phỏt sinh với sổ cỏi tài khoản, bỏo cỏo tài chớnh năm trước (đó được Kiểm toỏn hoặc cơ quan cú thẩm quyền phờ duyệt), biờn bản kiểm kờ. Giữa sổ cỏi tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng
hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho. 2/ Kiểm tra chi tiết:
A/ - Đối với tài khoản 152, 153.
A.1/ - Lập bản tổng hợp (hoặc liệt kờ) cỏc quan hệ đối ứng tài khoản.
A.2/ - Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ Với cỏc đối ứng lạn phải kiểm tra kĩ nội dung và 100% chứng từ gốc đi kốm.
Từ phõn tớch sự biến động số dư cuối cỏc thỏng ở trờn, kiểm tra chứng từ cỏc thỏng cú phỏt sinh lớn.
Cỏc phiếu nhập, phiếu xuất của cỏc loại vật tư, cụng cụ tồn kho.
A.3/ - Nội dung kiểm tra.
Tớnh nhất quỏn trong việc tớnh giỏ vật tư nhập xuất.
Đối chiếu với thẻ kho và kiểm tra xem kế toỏn cú ghi chộp đầy đủ, kịp thời cỏc ngiệp vụ nhập, xuất vật tư.
Kiểm tra tớnh hợp phỏp, hợp lệ và đầy đủ của chứng từ nhập kho.
Kiểm tra tớnh chớnh xỏc giữa sổ kế toỏn và chứng từ phỏt sinh.
So sỏnh thực tế tiờu thụ với định mức tiờu hao vật tư (nếu cú).
Biờn bản kiểm kờ: Nếu khụng cú điều kiện tham gia kiểm kờ thực tế tại đơn vị, Kiểm toỏn viờn cần thu thập được cỏc bằng chứng về tiến hành kiểm kờ tại đơn vị như: quyết định thành lập ban kiểm kờ, cỏc cỏn bộ trong ban đó tiến hành kiểm kờ thực tế, cỏn bộ kiểm kờ am hiểu về vật tư.
Kiểm tra tớnh hợp lý của mẫu chọn, xem xột khả năng mở rộng mẫu chọn.
B/ - Đối với TK 155: Cỏc bước kiểm tra chi tiết được tiến hành tương tự đối với TK 152, 153. Tuy nhiờn cần lưu ý:
Quy trỡnh xuất kho thành phẩm tại đơn vị: được qui định và thực hiện như thế nào?
Giỏ xuất kho: phương phỏp tớnh, phương phỏp này cú phự hợp với hoạt động kinh doanh thực tế tại đơn vị khụng, cú nhất quỏn khụng?
Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toỏn doanh thu, giỏ vốn: cú phự hợp, chớnh xỏc khụng?
C/ - Đối chiếu TK156.
Cỏc bước kiểm tra chi tiết được tiến hành tương tự đối với TK 152, 153. Tuy nhiờn cần lưu ý:
Cỏc lần xuất bỏn cuối cựng cú phự hợp với cỏc hoỏ đơn ghi nhận doanh thu khụng?
D/ - Đối với TK 157:
Tài khoản này cần được quản lý như mụt tài khoản cụng nợ phải thu, do đú cần lưư ý:
Kiểm tra cỏc hợp đồng đại lý hoặc nhận hàng gửi bỏn.
Kiểm tra việc hạch toỏn và theo dừi chi tiết theo từng đối tượng (đại lý, của hàng hoặc cỏc cơ sở gửi bỏn khỏc).
Kiểm tra và đối chiếu số liệu với xỏc nhận của cỏc đối tượng này về lượng hàng bỏn gửi. E/ - Đối với TK 154:
Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản. Nếu cú đối ứng bất thướng cần kiểm tra kĩ nội dung chi tiết và cỏc chứng từ kốm theo.
Lập bảng theo dừi sự biờn động theo từng thỏng và phõn tớch sự biến động giữa cỏc thỏng, tỡm hiểu rừ nguyờn nhõn của sự bất thường (do