II: NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒNKHO
2. Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồnkho
2.2.2. Thực hiện thủ tục phõn tớch
Sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch trong Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho để phỏt hiện những biến động bất thường ở những khoản mục hàng tồn kho như: Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, hàng hoỏ, sản phẩm dở dang, thành phẩm. Kết quả thu được sẽ giỳp Kiểm toỏn viờn quyết định tăng hay giảm cỏc thủ tục Kiểm toỏn chi tiết đối với nghiệp vụ và số dư hàng tồn kho. Quỏ trỡnh thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch bao gồm cỏc giai đoạn sau:
GĐ1: Phỏt triển một mụ hỡnh kết hợp cỏc biến tài chớnh và biến hoạt động.
- Khi phỏt triển mụ hỡnh, chỳng ta xỏc định mối quan hệ giữa cỏc biến tài chớnh và hoạt động.
- Cần đỏnh giỏ xem việc phỏt triển một mụ hỡnh để dự đoỏn số dư tài khoản hiện thời hay để dự đoỏn thay đổi đối với số dư của năm trước. Dự đoỏn thay đổi so với năm trước cú thể hiệu quả khi chỳng ta đó Kiểm toỏn số dư của năm ngoài vỡ chỳng ta cú thể xoỏ bỏ khỏi mụ hỡnh những biến độc lập khụng thay đổi so với năm trước.
- Khi kết hợp cỏc biến độc lập liờn quan, mụ hỡnh sẽ cho ta nhiều thụng tin hơn và vỡ vậy dự đoỏn của ta sẽ chớnh xỏc hơn. Nếu đơn giản hoỏ qua nhiều mụ hỡnh sẽ làm đơn giản hoỏ dự đoỏn, vỡ vậy cũng sẽ đơn giản hoỏ tương quan so sỏnh dẫn đến mụ hỡnh cú thể chỉ cung cấp được những bằng chứng hạn chế.
- Cú thể tớnh chớnh xỏc cho dự đoỏn bằng cỏch phỏt triển mụ hỡnh từ những dữ liệu được phõn tớch chi tiết hơn.
GĐ2: Xem xột tớnh độc lập và tớnh đỏng tin cậy của dữ liệu tài chớnh và dữ liệu hoạt động.
- Tớnh độc lập và tớnh đỏng tin cậy của dữ liệu tài chớnh và dữ liệu hoạt động sử dụng trong mụ hỡnh này cú ảnh hưởng trực tiếp đến tớnh chớnh xỏc dự đoỏn, vỡ thế cũng cú ảnh hưởng tới bằng chứng Kiểm toỏn thu nhận được từ thủ tục phõn tớch.
- Để đỏnh giỏ tớnh đỏng tin cậy của dữ liệu, cần xem xột liệu:
+Dữ liệu xuất phỏt từ cỏc nguồn độc lập ngoài Doanh nghiệp hay từ những nguồn trong Doanh nghiệp.
+Những nguồn thụng tin bờn trong Doanh nghiệp cú độc lập với người chịu trỏch nhiệm cho giỏ trị được Kiểm toỏn hay khụng.
+Dữ liệu cú được Kiểm toỏn theo cỏc thủ tục Kiểm toỏn trong năm nay và năm trước hay khụng.
+Cú phỏt triển những dự tớnh sử dụng dữ liệu từ nhiều nguồn khỏc nhau hay khụng.
GĐ3: Tớnh toỏn ra một giỏ trị ước tớnh và so sỏnh giỏ trị ghi sổ.
Theo mụ hỡnh đó xõy dựng và cỏc đặc tớnh của dữ liệu Kiểm toỏn viờn tớnh toỏn ra giỏ trị ước tớnh và so sỏnh giỏ trị này với giỏ trị ghi sổ. Khi so sỏnh ước tớnh của Kiểm toỏn viờn với giỏ trị ghi sổ, Kiểm toỏn viờn cần xem xột:
- Liệu mối quan hệ này cú được thường xuyờn đỏnh giỏ hay khụng. Quan sỏt một mối quan hệ cụ thể càng thường xuyờn bao nhiờu thỡ càng cú thể chắc chắn về tớnh nhất quỏn của mối quan hệ đú.
- Khi so sỏnh giỏ trị hàng thỏng, cần xem xột những chờnh lệch theo mựa (đối với những loại hỡnh kinh doanh cú ảnh hưởng của yếu tố mựa vụ). - Nếu thiếu những chờnh lệch theo ước tớnh. Điều này đũi hỏi Kiểm toỏn viờn cần tỡm hiểu rừ tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng.
GĐ4: Thu thập bằng chứng để giải thich về những chờnh lệch đỏng kể.
Khi phỏt hiện ra những chờnh lệch đột biến đỏng kể so với dự tớnh, thỡ Kiểm toỏn viờn cần phải tỡm hiểu để giải thớch nguyờn nhõn của những chờnh lệch đú. Chờnh lệch cú thể do cỏc trường hợp: Thứ nhất do số dư cỏc tài khoản thuộc chu trỡnh hàng tồn kho cú chứa đựng sai sút. Thứ 2 là do ước tớnh của Kiểm toỏn viờn khụng chớnh xỏc. Mỗi khi cú sự chờnh lệch giữa giỏ trị ước tớnh và gỏ trị ghi sổ, Kiểm toỏn viờn cần tỡm kiếm lời giải thớch từ Ban giỏm đốc hoặc nhõn viờn khỏch hàng liờn quan, đồng thời quyết định tăng cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết số dư (nếu khụng cú được lời giải thớch hợp lý từ ban giỏm đốc và cỏc nhõn viờn)
GĐ5: Xem xột những phỏt hiện Kiểm toỏn.
Nếu phỏt hiện một chờnh lệch Kiểm toỏn, thực hiện cần điều tra tớnh chất và nguyờn nhõn của chờnh lệch đú cú cho thấy một sai sút đỏng kể trong cở sở dẫn liệu bỏo cỏo tài chớnh về những mục tiờu Kiểm toỏn và cõn nhắc tới những ảnh hưởng tỡnh hỡnh kinh doanh cuả khỏch hàng.