II. thực tế công tác hạch toán thành phẩ mở công ty may thăng long
i. Nhận xét chung.
Qua việc xem xét tình hình thực hiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm của công ty may Thăng Long có thể rút ra một số kết quả sau:
Công ty may Thăng Long là một đơn vị sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc tổng công ty Dệt- May Viật Nam,tự chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất kinh doanh của mình .Trớc tình hình dó ban lãnh đạo công ty đã năng động sáng tạo tìm mọi biện pháp đẩy mạnh sản xuất và tiêu thụ sản phẩm nhằm tăng nguồn thu ,đảm bảo bù đắp chi phí và có lãi từ đó tích luỹ và nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên.
Hơn 40 năm xây dựng và hoạt động công ty may Thăng Long đã không ngừng phát triển và mở rộng quy mô sản xuất .Bên cạnh đó hệ thống quản lý nói chung và bộ phận kế toán nói riêng trong đó đặc biệt là kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm không ngừng đợc cải thiện để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh .Ngày nay trong cơ chế quản lý mới ,hệ thống kế toán của công ty đã đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh ,đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ cao.
Nhìn chung ,công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm của công ty đã cung cấp đợc những thông tin cần thiết phục vụ cho quản lý sản xuất và tiêu thụ của công ty .Kế toán ghi chép đầy đủ tình hình xuất bán ,thanh toán tiền hàng ,tồn kho, đồng thời phản ánh chính xác doanh thu bán hàng cùng các khoản giảm trừ trong doanh thu. Do đó việc cung cấp các số liệu giúp công tác quản lý đạt đợc kết quả nhất định.
Với mạng lới kinh doanh lớn (5 xí nghiệp ở Hà Nội ,1 chi nhánh ở Hải Phòng và một chi nhánh ở Nam Hải) .Công ty đã áp dụng phơng pháp kế toán tập trung .Việc sắp xếp mỗi xí nghiệp và chi nhánh có nhân viên kế toán để theo dõi ,ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ thờng xuyên trong quá trình sản xuất
kinh doanh của xí nghiệp,kịp thời phản ánh các thông tin cần thiết giúp cho lãnh đạo công ty có những quyết định chính xác ,kịp thời khi có khó khăn xảy ra. Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán ,chứng từ kế toán và luân chuyển chứng từ hợp lý ,khoa học trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc của chế độ kế toán hiện hành ,phù hợp với khả năng trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán hiện nay,phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị .Suốt thời gian qua công ty luôn áp dụng các chính sách ,chấp hành chế độ thuế của nhà nớc ,tổ chức mở các sổ kế toán hợp lý để phản ánh giám đốc tình hình tiêu thụ ,ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh .
Việc tổ chức cán bộ kế toán phụ trách công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là hợp ,phát huy hết năng lực và trình độ của kế toán viên.
Việc xác định kết quả của công ty cũng đợc thực hiện đầy đủ ,tính toán đơn giản ,dễ thực hiện.
I. Những tồn tại và phơng hớng hoàn thiện nội dung hạch toán
thành phẩm ,tiêu thụ thành phẩm tại công ty may thăng long.
Bên cạnh những u điểm ,công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm nói riêng tại công ty vẫn còn một số hạn chế.
Qua thời gian tiếp cận với thực tế ,kết hợp với những kiến thức đã học trong trờng ,em xin mạnh dạn đa ra một số đề xuất nhỏ nhằm góp phần nâng cao chất lợng của công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm nói riêng .
- Thứ nhất: Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm .
Hạch toán tiêu thụ thành phẩm là một trong những điều kiện để hạch toán chính xác nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm ,hàng hoá ở công ty. Việc sử dụng máy tính trong hạch toán thành phẩm là hết sức đúng đắn hợp lý .Nhng ở đây việc hạch toán vẫn cha đợc đồng bộ ,cụ thể là việc hạch toán chi tiết đợc thực hiện trên máy ,việc hạch toán này sẽ khó đối chiếu sổ sách ,tốn kém thời gian cho công tác kế toán.
Về mặt tính giá thành sản phẩm ,công ty không sử dụng giá hạch toán ,cho giá thành công xởng sản phẩm .Vì vậy công tác kế toán bị dồn vào cuối tháng
rất vất vả. Với doanh nghiệp có quy mô sản xuất lớn ,nghiệp vụ phát sinh nhiều nên nhiều khi không phản ánh kịp thời ,chính xác các nghiệp vụ ,yêu cầu thông tin cho quản lý không đợc đáp ứng .
Theo em công ty nên sử dụng bảng kê số 9- Tính giá thành thực tế thành phẩm ,hàng hoá . Trong kỳ phản ánh bằng giá hạch toán ,đến cuối kỳ điều chỉnh theo giá thực tế nhằm cung cấp thông tin kế toán kịp thời hơn.
Bộ ,Tổng cục... Đơn vị ...
bảng kê số 9
Tính giá thực tế thành phẩm ,hàng hoá.
TK 155 TP TK 156 - hàng hoá
Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT 1 2 3 4 5 6 Số d đầu tháng Phát sinh trong tháng Từ NKCT số 5 Từ NKCT số 6 Từ NKCT số 7 Từ NKCT số 1 Từ NKCT số 2 Cộng số d đầu tháng và phát sinh Hệ số giá thành phẩm Xuất trong tháng Tồn cuối tháng
Kế toán ghi sổ Ngày ...tháng ... năm ...
(ký ,ghi họ tên) Kế toán trởng
(ký,ghi họ tên) - Thứ hai: Về công tác ghi sổ kế toán.
Trong công tác kế toán ,viẹc theo dói các trình tự nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian sẽ tạo điều kiện cho việc kiểm tra ,đối chiếu số liệu .Nhng ở công ty ,yêu cầu này đợc thực hiện cha tốt .Cụ thể khi nhận đợc các chứng từ gốc ,kế toán không tiến hành kiểm tra và ghi chép chứng từ đó vào sổ ngay mà thờng để 5- 6 ngày mới ghi sổ .Đặc biệt đối với các nghiệp vụ nhập ,xuất vật t có khi để 15- 20 ngày mới phản ánh vào sổ . Với cách ghi nh vậy sẽ gây khó khăn cho việc giám sát vật t ,tình hình sản phẩm ,hàng hoá bán ra ,nhiều khi
gây ra các hiện tợng nhầm lẫn giữa các nghiệp vụ ,ghi thừa thiếu các nghiệp vụ hay làm mất chứng từ.
Để đảm bảo cho việc giám đốc sản phẩm ,hàng hoá đợc chặt chẽ theo đúng nguyên tắc thì các chứng từ gốc sau khi chuển về phòng kế toán ,phải đợc kế toán kiểm tra và ghi vào sổ sách kế toán ngay theo trình tự thời gian các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ,tránh hiện tợng chồng chất chứng từ .Có nh vậy mới đảm bảo tính cập nhật thông tin kế toán.
- Thứ 3: Về việc sử dụng thêm một số tài khoản. • Tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán.
+ Bổ sung thêm TK 139,159.
Trong thực tế để hạn chế bớt các thiệt hại và để chủ động hơn về tài chính khi xảy ra các trờng hợp rủi ro do các tác nhân khách quan gây ra nh : giảm giá bán hàng ,thất thu các khoản phải thu của khách hàng .
Nhà nớc đã cho phép doanh nghiệp lập dự phòng để giảm bớt những rủi ro đó .Thực chất việc lập dự phòng là quyền lợi về mặt tài chính của công ty ,chính nhà nớc đã hỗ trợ 1 phần những mất mát đó.
Đối với hàng tồn kho:Tại thời điểm kiểm kê hàng tồn kho ,phát hiện chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho ghi trên sổ kế toán với giá trị thực tế trên thị trờng ,nếu giá thực tế trên thị trờng nhỏ hơn giá trị trên sổ kế toán ,ta lập dự phòng: Mức dự phòng Số lợng TP Giá trị TP,VT,HH Giá TP,VT trên
giảm giá = - hàng tồn kho VT,HH ghi trên sổ KT t/t ngày 31/12
Đối với nợ phải thu khó đòi : Kiểm kê các khoản phải thu khách hàng ,nếu thấy khách hàng có khó khăn về tài chính ,dự đoán số khách hàng không trả đợc nợ và lập dự phòng cho những khách hàng đó.
Mức dự phòng Số nợ phải thu % nợ khả
phải thu =
Đối với cả hai loại dự phòng này ,khi lập ghi tăng chi phí quản lý (TK 6426).Cuối niên độ kế toán tiếp theo ,hoàn nhập dự phòng đã lập vào thu nhập bất thờng .Sau đó tính lại phần dự phòng phải lập cho năm sau.
Về phía doanh nghiệp ,nếu dự phòng thực sự xảy ra thì đó là nguồn bù đắp ,hơn nữa tăng chi phí làm giảm lãi dẫn đến thuế phải nộp ít đi ,điều này có lợi cho doanh nghiệp.Còn nếu lập rồi mà điều đó không xảy ra thì doanh nghiệp hoàn nhập dự phòng vào thu nhập bất thờng- vẫn đảm bảo doanh thu và chi phí.
Tại công ty may Thăng Long kế toán không sử dụng cả 2 tài khoản này .Điều này không nên vì khi xảy ra hiện tợng này công ty phải hoàn toàn chịu trách nhiệm ,mà không có khoản gì để bù đắp cả , làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh .Hơn nữa dự phòng là một phần lợi ích kinh tế mà nhà nớc mang lại cho công ty và vì thế công ty nên sử dụng để giảm bớt phần nào rủi ro (nếu có).
TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi Kết cấu:
Bên nợ :Xử lý nợ phải thu thực tế thất thu.
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi vào thu nhập bất thờng Bên có: Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Dự phòng đã lập hiện còn. Cách hạch toán:
TK 721 TK 139 TK 642(6426)
Hoàn nhập dự phòng lập dự phòng phải thu khó đòi
TK 159 :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Kết cấu:
Bên nợ: Xử lý thực tế giảm vào nguồn dự phòng Hoàn nhập số dự phòng đã lập .
Bên có : Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. D có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.
TK 721 TK 159 TK 642(6426)
Hoàn nhập dự phòng Lập dự phòng giảm giá hàng
tồn kho
Khi sử lý nợ phải thu khó dòi phát sinh:
TK 721 TK139 Hoàn nhập dự phòng đã nhập TK 131 TK 111,112 Phản ánh số tiền thu đợc do khách hàng trả(nếu có) TK 642(6426) Phản ánh phần mất không đòi đợc
Đồng thời ghi hoá đơn bên TK 004 + Bổ xung thêm TK 512
Trên thực tế thành phẩm của công ty sản xuất ra không phải toàn bộ đợc bán ra bên ngoài mà công ty dùng một phàn cho nội bộ nh : xuấtđồng phục cho công ngân viên .Khi thực hiện nghiệp vụ này kế toán đã ghi nhận doanh thu vào TK 511.
VD: Xuất thành phẩm tặng cán bộ công nhân viên và phát đồng phục trị giá 96.800.000. Kế toán ghi .
Nợ TK 627 97.768.000
Có TK 511 96.800.000
Bút toán này ghi sai chế độ kế toán và không dùng đúng TK để phản ánh .Không phân biệt đâu là tiêu dùng nội bộ ,đâu là phần xuất bán ra ngoài .Vởy công ty nên mở thêm tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ .Để phản ánh các nghiệp vụ tiêu dùng này.
Kết cấu TK 512.
Bên nợ : Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ vào TK 911. Bên có : Tổng số doanh thu thực tế cho tiêu dùng nội bộ . +Bổ xung TK 532- giảm giá hàng bán :
Ngày nay khi xoá bỏ cơ chế tập trung ,các đơn vị tự hạch toán kinh doanh độc lập ,tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình . Chính việc tiêu thụ đã nói lên điều đó ,đod là sự sống còn của mỗi đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh .
Để tăng lợng hàng tiêu thụ ,mỗi doanh nghiệp đều có chiến lợc riêng trong đó giảm giá hàng bán là một biện pháp đẩy mạnh tiêu thụ .
Giảm giá hàng bán là một khoản tiền đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận do hảng kém phẩm chất hay không đúng quy cách,quy định trong hợp đồng mua bán.
+ Bổ sung tài khoản 711,811
Thực tế doanh nghiệp có tham gia hoạt động tài chính ,tuy nhiên công ty không sử dụng TK 711- thu nhập hoạt động tài chính và TK 811-chi phí hoạt động tái chính.
Các tài khoản này dùng để hạch toán số tiền lãi mà ngân hàng trả cho doanh nghiệp về số tiền gửi ngân hàng (TK 112) và số tiền mà công ty cho thuê nhà.
Kết cấu TK 711:
Bên nợ :Các khoản ghi giảm thu nhập hoạt động tài chính .
Kết chuyển toàn bộ số thu nhập thuần hoạt động tài chính Bên có :Các khoản thuộc hoạt động tài chính.
TK 711 không có số d cuối kỳ. • Tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán
Khi công ty nhận hàng hoá gia công cho các đơn vị tổ chức trong và ngoài nớc thì những hàng hoá này không thuộc quyền sở hữu của công ty nhng thuộc quản lý và sử dụng. Công ty phải có trách nhiệm bảo toàn số tài sản này. Vởy công ty nên mở tài khoản này để theo dõi số hàng này về tình hình biến động tăng giảm của chúng . Tuy nhiên nó chỉ đợc ghi đơn chứ không có quan hệ đối ứng .
Trên thực tế tại công ty may Thăng Long cũng có tài khoản theo dõi riêng cho số hàng này nhng khoong gọi nó là tài khoản 002 và cách ghi cũng cha đợc khoá học .
Vậy theo em đối với những tài khoản thuộc loại này ,công ty nên mở TK 002- vật t ,hàng hoá nhận giữ hộ ,nhaanj gia công ,để theo dõi tình hình biến động tăng giảm và có thể thiết kế mẫu sổ nh sau.
Tài khoản
Số hiệu 002 Năm ...
Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi
Số Ngày Tăng Giảm chú
Số d đầu kỳ
Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ
+ Bổ sung TK 007- ngoại tê các loại .
Công ty may Thăng Long là một trong những doanh nghiệp đợc nhà nớc cho phép xuất khẩu trực tiếp với các bạn hàng nớc ngoài. Khi thanh toán tiền hàng với ngời mua ,ngời bán ,công ty đợc phép sử dụng ngoại tệ để thanh toán ,bản thân công ty cũng có một lợng ngoại tệ lớn gửi tại các nhân hàng .Nhng tại công lại không sử dụng TK 007 .Thực tế có sổ chi tiết 112 (theo ngoại tệ ) nhng
cha đợc thiết kế đúng theo mẫu ,với cách hạch toán đảm bảo cung cấp thông tin kế toán ,tuy nhiên nó vẫn cha đúng mẫu sổ mà chế độ kế toán ban hành.
Vởy công ty nên thay đổi lại mẫu sổ theo dói chi tiết từng loại ngoại tệ sử dụng.
Kết cấu TK 007.
Bên nợ: Số nguyên tệ giảm trong kỳ. Bên có : Số nguyên tệ hiện còn.
Mẫu sổ TK công ty có thể áp dụng giống mẫu sổ TK 002 nh trên . - Thứ 4.
• Đối với TK 136.
Công ty may Thăng Long là một doanh nghiệp thành viên của tổng công ty Dệt May Việt Nam. Không phải là đơn vị cấp trên nên TK công ty sử dụng chỉ có thể là TK 136.
Trong thực tế công ty đã mở 2 TK chi tiết cho TK 136 là TK 1361 vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc (cửa hàng ) .Công ty nên đổi lại và chi tiết thêm 2 TK 1368 để phản ánh nội dung này .Cụ thể:
TK 13681- Phải thu của trung tâm . TK 13682- Phải thu của cửa hàng .
Nh vậy hợp lý hơn ,đảm bảo thống nhất với hệ thống TK mà bộ tài chính ban hành.
• Đối với TK 511.
Công ty đã mở TK 511 thành 8 TK cấp 2 khác nhau để hạch toán phần doanh thu. Tuy nhiên điều này không thống nhất với hệ thống TK mà bộ tài chính ban hành. Cụ thể:
TK 511- Doanh thu bán hàng .
TK 5112- Doanh thu bán hàng thành phẩm . TK 51121- Doanh thu xuất khẩu.
TK 21122- Doanh thu nội địa. TK 51123- Doanh thu hàng nhựa.
TK 51125- Doanh thu đấu thầu.
Còn TK 51125- Doanh thu thuê nhà trớc đây nên bỏ và hạch toán vào TK 711, nh thế đảm bảo chặt chẽ và phù hợp với hệ thống kế toán hiện hành .