2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trong năm 2007, Công ty đã tiến hành mua sắm mới máy móc thiết bị, dụng cụ quản lý, phương tiện vận tải truyền dẫn, tổng giá trị lên tới 18.783.875.686 đồng. Nhà cửa vật kiến trúc hình thành từ đầu tư XDCB là 10.554.837.924 đồng. Tổng giá trị phần tăng khác là 1.391.127.141 đồng.
TSCĐHH giảm do điều chuyển nội bộ trong tập đoàn là 3.025.129.159 đồng.
Việc hạch toán nguyên giá TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Khối lượng TSCĐ của Công ty rất lớn, và chỉ bao gồm TSCĐHH và TSCĐVH, không có TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động. TSCĐHH và TSCĐVH được trình bày theo nguyên giá trừ đi hao mòn luỹ kế.
TSCĐ = NG – HMLK
+ Nguyên giá TSCĐ mua vào bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
+ Nguyên giá TSCĐHH do các nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị công trình hoàn thành bàn giao, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ.
+ Nguyên giá TSCĐ do tự làm bao gồm toàn bộ chi phí thưc tế phát sinh và chi phí lắp đặt chạy thử.
Tình hình quản lý TSCĐ
Việc quản lý TSCĐ rất được coi trọng. Công ty đưa ra quy định cụ thể trong Quyết định 18/QĐ - BGĐ của Ban Giám đốc.
Các chính sách, thủ tục liên quan tới tăng TSCĐ
+ Tăng do mua sắm mới: Công ty chỉ được mua sắm TSCĐ có giá trị 1tỷ đồng triệu đồng. Trên mức này thì phải có sự cho phép bằng văn bản của tập đoàn.
+ Tăng do đầu tư xây dựng cơ bản: Công ty chỉ được phép xây dựng các công trình có giá trị <500 triệu.
+ Tăng từ thuê tài chính: Mỗi TSCĐ tăng thêm đều được lưu riêng vào một bộ hồ sơ.
Các chính sách, thủ tục liên quan tới giảm TSCĐ
+ Thanh lý nhượng bán: Trước khi thanh lý nhượng bán cần xin ý kiến của Ban Giám đốc, khi có quyết định thanh lý tiến hành thành lập hội đồng thanh lý để đánh giá giá trị nhượng bán hợp lý.
+ Điều chuyển cho các đơn vị trong công ty: Cơ sở là quyết định của tập đoàn Than.
Chính sách khấu hao:
Khấu hao theo quyết định 206/QĐ-BTC.
Bảng 2.13: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ của Công ty XYZ
Câu hỏi Có Không Không
áp dụng Câu 1: Có sự tách biệt giữa bộ phận quản lý TSCĐ và bộ
phận ghi sổ TSCĐ? X
Câu 2: Mỗi TSCĐ có được theo dõi riêng từ khi mua, nhận
đến khi nhượng bán thanh lý? X
Câu 3: Có dấu hiệu nào cho thấy sự đầy đủ của việc phê chuẩn các nghiệp vụ tăng giảm, trích khấu hao TSCĐ được phân cấp đối với các nhà quản lý doanh nghiệp?
X
Câu 4: Doanh nghiệp có các quy định về phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý không? X Cấu 5: Hệ thống thẻ TSCĐ có được duy trì và cập nhật kịp
thời không? X
Câu 6: Ngoài bộ phận kế toán có bộ phận nào quản lý TSCĐ
không? X
Câu 7: Việc mua sắm TSCĐ có được lập kế hoạch trước
hàng năm không? X
Câu 8: Có sự phân cấp trong quyết định mua tài sản không? X Câu 9: TSCĐ mua về có bắt buộc phải có bộ phận kiểm tra và lâp biên bản trước khi giao cho bộ phận sử dụng và trước khi thanh toán không?
X
Câu 10: TSCĐ giao cho bộ phận sử dụng có được lập biên bản bàn giao cho bộ phận chịu trách nhiệm quản lý và sử dụng không?
X
Câu 11: TSCĐ có được đánh mã để quản lý riêng để có thể đối chiếu giữa TSCĐ trên sổ và thực địa không? X Câu 12: Đơn vị có văn bản quy định về trách nhiệm của
người sử dụng TSCĐ không? X
Câu 13: TSCĐ mang ra ngoài công ty bắt buộc phải có sự
đồng ý của cấp có thẩm quyền? X
Câu 14: Những TS đang thế chấp cầm cố để đảm bảo cho các khoản vay có được ghi chép để theo dõi riêng không? X Câu 15: Có bộ phận riêng chuyên chịu trách nhiệm xử lý các
Qua bảng câu hỏi trên có thể khẳng định hệ thống kiểm soát nội bộ của XYZ đối với TSCĐ là hiệu quả.
2.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục phân tích
Bảng 2.14: So sánh nguyên giá, hao mòn luỹ kế, giá trị còn lại của TSCĐ so với kỳ trước tại Công ty XYZ
TSCĐ Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
Số tiền % TSCĐHH Nguyên giá 241.211.074.248 268.915.785.839 27.704.711.591 11,5 Hao mòn luỹ kế (111.427.781.024) (149.487.793.535) (38.060.125.511) 34.2 Giá trị còn lại 129.783.293.224 119.427.992.304 10.355.308.920 8 TSCĐVH Nguyên giá 9.266.182.803 9.266.182.803 0 0 Hao mòn luỹ kế (215.840.426) (3.252.468.614) (3.036.628.188) 1406 Giá trị còn lại 9.050.342.378 6.013.714.189 -3.036.628.188 -33,55
Nguyên giá, giá trị hao mòn luỹ kế, giá trị còn lại năm 2007 so với 2006 của TSCĐ đều tăng lên. Qua bảng trên, KTV khẳng định số liệu là hợp lý.
Bảng 2.15: So sánh số phát sinh tăng, giảm TSCĐ của Công ty XYZ
TSCĐ Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
Số tiền % TSCĐHH Số phát sinh tăng 58.965.324.256 30.729.840.751 -28.235.483.505 -47,9 Số phát sinh giảm 2.564.587.235 3.025.129.159 460.541.924 17,9 TSCĐVH Số phát sinh tăng 12.005.138 0 -- -- Số phát sinh giảm 0 8.931.258.003 8.931.258.003 --
Bảng 2.16: So sánh số liệu TSCĐ thực tế và số kế hoạch của Công ty XYZ
TSCĐ Kế hoạch Thực tế Chênh lệch
Số tiền %
Mua mới TSCĐ 15.566.280.000 18.783.875.686 3.217.595.686 20,7 Thanh lý TSCĐ 4.326.655.000 3.025.129.159 -1.301.525.841 -30,1 XDCBDD hoàn thành 12.265.150.000 10.554.837.924 -1.710.312.076 -13.9
Qua bảng phân tích trên, KTV kết luận TSCĐ tăng trong năm 2007 thấp hơn so với năm 2006 là hợp lý do chiến lược phát triển của XYZ là hạn chế mức tăng TS quá cao. TSCĐ mua sắm mới trên thực tế cao hơn kế hoạch, cần tập trung kiểm tra xem có quyết định của Giám đốc và quyết định của Tập đoàn không. XDCB hoàn thành với giá trị lớn nhưng so với kế hoạch chênh lệch không nhiều, tuy nhiên khoản này vẫn cần được kiểm tra kỹ.
Bảng 2.17: Tình hình tăng giảm TSCĐHH của công ty XYZ trong năm
Bảng 2.18: Tình hình tăng giảm TSCĐVH của Công ty XYZ trong năm Khoản mục Đề tài khoa học TSCĐ vô hình khác Cộng NGUYÊN GIÁ Tại 01/01/2007 334.924.800 8.931.258.003 9.266.182.803
Mua sắm trong năm 0 0 0
Tăng khác 0 0 0 Thanh lý nhượng bán 0 0 0 Giảm khác 0 0 0 Tại 31/12/2007 334.924.800 8.931.258.003 9.266.182.803 HAO MÒN LUỸ KẾ Tại 01/01/2007 215.840.426 0 215.840.426
Khấu hao trong năm 59.542.186 2.977.086.003 3.036.628.188
Tăng khác 0 0 0 Thanh lý nhượng bán 0 0 0 Giảm khác 0 0 0 Tại 31/12/2007 275.382.611 2.977.086.003 3.252.468.614 GIÁ TRỊ CÒN LẠI Tại 01/01/2007 119.084.374 8.931.258.003 9.050.342.378 Tại 31/12/2007 59.542.189 5.954.172.001 6.013.714.189
Nguyễn Thị Đan Kiểm toán 46B
Khoản mục Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị
Phương tiện vận tải truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý TSCĐ HH khác NGUYÊN GIÁ Tại 01/01/2007 98.805.087.418 84.988.454.810 55.028.239.395 0 2.389.292.625 241.211.074.248
Mua sắm trong năm 0 9.816.236.762 6.205.743.900 2.761.895.024 0 18.783.875.686
Đầu tư XDCB hoàn thành 10.554.837.924 0 0 0 0 10.554.837.924
Tăng khác 755.290.606 0 0 0 635.836.534
Giảm khác 635.836.534 0 0 0 2.389.292.625
Tại 31/12/2007 109.479.379.414 94.804.691.572 61.233.983.295 2.761.895.024 635.836.534 268.915.785.839
HAO MÒN LUỸ KẾ
Tại 01/01/2007 40.398.955.194 43.317.929.787 26.095.881.054 0 1.615.014.989 111.427.781.024
Khấu hao trong năm 15.752.969.788 12.856.773.731 6.860.020.754 467.284.864 82.309.872 36.019.359.009 Tăng khác 1.461.781.650 220.096.274 462.234.645 1.511.555.922 281.223.990 Giảm khác 281.223.990 0 0 0 1.615.014.989 Tại 31/12/2007 57.332.482.643 56.394.799.793 33.418.136.452 1.978.840.786 363.533.862 149.487.793.535 GIÁ TRỊ CÒN LẠI Tại 01/01/2007 58.406.132.224 41.670.525.023 28.932.358.341 0 774.277.636 129.783.293.224 Tại 31/12/2007 52.146.896.771 38.409.891.779 27.815.846.842 783.054.238 272.302.673 119.427.992.304
KTV tiến hành kiểm tra chi tiết danh mục TSCĐ nhận thấy một số TS không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ cụ thể là 2 máy tính và hệ thống cáp điện của văn phòng.
Tổng trị giá 2 máy tính là 12.256.569 đồng
Giá trị hệ thống cáp điện văn phòng: 9.568.872 đồng
Tổng giá trị khấu hao là: 8.265.689 đồng
Kiểm toán nghiệp vụ tăng TSCĐ
KTV nhận thấy số liệu TSCĐ không có vấn đề gì bất hợp lý, vì vây KTV dựa vào số liệu trên sổ chi tiết và kiểm tra 10 mẫu hoá đơn và chứng từ gốc không phát hiện thấy sai phạm nào trong hạch toán, chứng từ gốc đầy đủ và số liệu khớp với sổ chi tiết.
Tham chiếu phụ lục 4
TSCĐ tăng do XDCB hoàn là 10.554.837.924 đồng.
XDCB của XYZ bao gồm XDCB tự làm và XDCB thuê ngoài. XDCB tự làm được KTV lựa chọn kiểm tra chi tiết là hệ thống hầm lò. Công trình này liên quan đến khoản vay của NH Công thương Mông Dương đầu tư nên KTV tiến hành kiểm tra chi tiết tổng lãi vay.
Kết quả: Không có sai phạm nào. Tổng lãi vay trong năm được tính vào giá trị công trình là 7.995.754.327 đồng.
Tham chiếu phụ lục 5
Với XDCB thuê ngoài, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết công trình Nhà ăn 450 chỗ ngồi và công trình cải tạo sông Mông Dương.
Qua phỏng vấn Phó Giám đốc Công ty, KTV phát hiện ra công trình cải tạo sông Mông Dương với chi phí đầu tư là 6.135.459.764 đồng là do sự chỉ đạo trực tiếp của tập đoàn Than. XYZ chỉ đóng vai trò là đại diện của tập đoàn đứng ra thanh toán với nhà thầu. Do vậy, khoản này phải được loại ra khỏi XDCBDD của XYZ.
KTV tiến hành tổng hợp chi phí liên quan đến công trình này. Kết quả: Chi phí đầu tư trong năm bị hạch toán tăng 6.135.459.764 đồng, chi phí khấu hao trong năm bị hạch toán tăng 1.214.987.784 đồng, tổng chi phí khấu hao cần điều chỉnh và chuyển sang báo Nợ tập đoàn là 4.223.358.963 đồng.
Tham chiếu phụ lục 6.
Kiểm toán nghiệp vụ giảm TSCĐ
TSCĐHH của XYZ giảm do điều chuyển nội bộ trong tập đoàn là
3.025.129.159 đồng. KTV tiến hành kiểm tra quyết định điều chuyển của tập đoàn, đồng thời kiểm tra chi tiết NG, HMLK của TS được điều chuyển.
TS được điều chuyển đi Quyết định của
Tập đoàn NG HMLK
Nhà 2Xđược chuyển sang cho công ty Than Hồng Thái sử dụng
QĐ36 635.836.534 281.223.990
Máy biến áp di động 5 chiếc QĐ23 895.265.986 582.589.156 Máy phun betong 1 bộ QĐ56 410.198.623 278.908.166 Quạt gió cục bộ đảo chiều
1chiếc QĐ56 148.562.429 123.149.510
Xe thùng 2xe QĐ121 935.265.587 630.368.157
Kết luận của KTV: TSCĐ giảm được hạch toán chính xác.
Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Kiểm tra chứng từ gốc của các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng có giá trị lớn hơn hoặc bằng 200 triệu để đảm bảo tính hợp lý của chi phí này.
Đã kiểm tra: Biên bản bàn giao thiết bị đưa đi sửa chữa, biên bản giám định kỹ thuật bước 2, dự toán, biên bản thẩm định dự toán, biên bản hội đồng giá, quyết định duyệt dự toán, biên bản nghiệm thu khối lượng, kỹ thuật, cụm động cơ, hộ chiếu kỹ thuật, biên bản bàn giao thiết bị sau sửa chữa, biên bản thu hồi hàng cũ sau sửa chữa, quyết toán, biên bản thẩm định quyết toán, quyết định phê duyệt quyết toán, hoá đơn, hoá đơn bán phế liệu thu hồi, thanh lý hợp đồng
Không phát hiện có sai phạm.
Tham chiếu phụ lục 7
Kiểm toán số dư TSCĐ
KTV tiến hành kiểm tra sổ chi tiết TSCĐVH. TSCĐVH của XYZ bao gồm Đề tài khoa học và Lợi thế kinh doanh. KTV phát hiện Công ty ghi nhận Lợi thế kinh doanh vào TSCĐVH khác là chưa phù hợp.
Tham chiếu phụ lục 8
Số dư đầu kỳ được KTV xác định dựa trên báo cáo kiểm toán năm 2006 cùng với cơ sở là các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ đã kiểm tra. KTV đi đến kết luận:
Chỉ tiêu TSCĐHH bị hạch toán thừa 13.559.752 đồng trong đó NG TSCĐ bị hạch toán thừa 21.825.441 đồng và hao mòn lũy kế bị hạch toán thừa 8.265.689 đồng.
Chỉ tiêu TSCĐVH bị hạch toán thừa 5.954.172.001 đồng trong đó NG TSCĐ bị hạch toán thừa 8.931.258.003 đồng và hao mòn lũy kế bị hạch toán thừa
2.977.086.003 đồng
Kiểm toán khấu TSCĐ
KTV tính tổng và đối chiếu sổ chi tiết TK 214 với bảng cân đối kế toán: Số liệu khớp. Sau đó KTV tiến hành kiểm tra sổ chi tiết TK 214. Tính lại khấu hao theo tài liệu Công ty cung cấp, chọn mẫu một số TS để kiểm tra chi tiết. Kết quả: Sai sót không trọng yếu.
2.2.3 Kết thúc kiểm toán
Lập báo cáo kiểm toán
Tương tự kiểm toán Công ty ABC, sau khi hoàn tất công việc kiểm toán, KTV chính tiến hành lập biên bản kiểm toán. Cuộc họp giữa Ban Giám đốc, kế toán trưởng và các thành viên của đoàn kiểm toán nhằm đi đến thống nhất ban đầu về các vấn đề mà KTV phát hiện. Trong đó, liên quan đến TSCĐ có một số ý kiến sau:
Phát hiện: Năm 2007, Công ty đang ghi nhận giá trị Lợi thế kinh doanh được xác định theo báo cáo xác định giá trị doanh nghiệp là TSCĐVH và tiến hành trích khấu hao đối với TS này. Điều này là chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán TSCĐVH .
Ý kiến của KTV: Cần hạch toán theo dõi giá trị Lợi thế kinh doanh trên TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn” và tiến hành phân bổ vào chi phí kinh doanh trong kỳ theo tiêu thức phù hợp.
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 242: 5.954.172.001
Có TK 213: 8.931.258.003 Có TK 2143: 2.977.086.003
Chi phí khấu hao của công trình sông Mông Dương được hạch toán vào chi phí sản xuất chung trong kỳ là chưa chính xác theo quyết định của tập đoàn.
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 336: 4.223.358.963
Có TK 421: 4.223.358.963
Một số TS không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ đang được theo dõi trên tài khoản TSCĐHH
Ý kiến của KTV: Chuyển những TS này sang theo dõi trên TK 153
Nợ TK 153: 21.825.441
Có TK 211: 13.559.752 Có TK 214: 8.265.689
Ngày 21/3/2008 sau khi trưởng phòng kiểm toán, giám đốc Công ty đã soát xét, kiểm tra, AISC phát hành báo cáo kiểm toán cho Công ty XYZ.
AISC không phát hành thư quản lý cho XYZ mà chỉ tiến hành khi lập báo cáo hợp nhất cho tập đoàn than.
2.3 So sánh thực trạng áp dụng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội thực