2.2.4. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn triển khai các bước công việc trong chương trình kiểm toán đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch. Các bước công việc KTV cần thực hiện bao gồm:
• Thực hiện các thủ tục phân tích:
Dựa vào các tài liệu đã thu thập được như Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, KTV tiến hành lập bảng phân tích TSCĐ để đánh giá chính xác tình hình biến động TSCĐ trong năm.
Bảng 2.14. Trích giấy tờ làm việc của KTV số X1
PNT CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Kí hiệu: I300Tên khách hàng: Công ty XYZ Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Nội dung : Phân tích sự biến động của TSCĐ
Người lập: HH 21/01/08 Người soát xét: Khoản mục 31/12/2006 VNĐ 31/12/2007 VNĐ Chênh lệch Số tuyệt đối VNĐ Số tương đối % I. TSCĐ hữu hình
1. Nguyên giá 18.863.854.054 (A110) 18.801.854.915 (A210) -61.999.139 -0.332. GTHMLK 6.626.240.239 (A110) 9.381.263.089 (A210) 2.755.022.850 41.58 2. GTHMLK 6.626.240.239 (A110) 9.381.263.089 (A210) 2.755.022.850 41.58 II. TSCĐ thuê TC 1. Nguyên giá - - - 2. GTHMLK - - - III. TSCĐ vô hình 1. Nguyên giá - - - 2. GTHMLK - - -
Note: Số liệu ngày 31/12/2006 lấy từ BCTC đã được kiểm toán • Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ của Công ty XYZ:
Biên bản kiểm kê TSCĐ của Công ty XYZ được KTV thu thập qua chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ tại ngày 31 tháng 12 năm 2007. Đây là bằng chứng có độ tin cậy cao vì KTV đã có mặt trực tiếp để chứng kiến cuộc kiểm kê và đã có kiểm kê chọn mẫu một số tài sản.
Bảng 2.15. Giấy tờ làm việc của KTV số X2
PNT CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Kí hiệu: I400
BÁO CÁO KIỂM KÊ
Công ty XYZ Kiểm toán viên: HH
Thời gian chứng kiến kiểm kê: 13h30’ ngày 31/12/2007 - Đánh giá kế hoạch kiểm kê của khách hàng:
• Đánh giá về thời gian: Thời gian công ty tiến hành kiểm TSCĐ tương đối hợp lý vì ngày kiểm kê là ngày kết thúc niên độ kế toán.
• Đánh giá về phân công công tác kiểm kê: Thành phần nhóm kiểm kê đã đảm bảo yêu cầu gồm cả những người không liên quan và những người có liên quan đến tài sản được kiểm kê và có sự giám sát của kiểm toán viên.
• Mẫu chọn để kiểm kê: Là toàn bộ TSCĐ của Công ty XYZ. - Nhận xét việc thực hiện kiểm kê:
• TSCĐ trong kho đã được sắp xếp tương đối hợp lý.
• Việc kiểm đếm của đơn vị được thực hiện bởi 2 nhân viên: Kế toán công ty đọc danh điểm TSCĐ đồng thời ghi kết quả kiểm đếm, thủ kho tiến hành đếm tài sản. Sau khi đếm xong, thủ kho dán giấy đánh dấu “đã kiểm kê”.
• TSCĐ được đếm từ đầu tới cuối và KTV giám sát việc kiểm đếm, ghi chép kết quả kiểm kê mà mình chứng kiến.
- Đánh giá việc tổng hợp kết quả kiểm kê:
• Sau mỗi lần kiểm kê hết tài sản tại một địa điểm,kết quả kiểm kê của nhóm được tổng hợp lại và các thành viên tham gia kiểm kê ký vào biên bản kiểm kê.
• Các biên bản kiểm kê này được lập thành hai bản, một bản kiểm toán viên giữ, một bản giao cho đơn vị.
- Kết luận
• Cuộc kiểm kê của đơn vị được tiến hành nghiêm túc
• Kết quả kiểm kê là bằng chứng khá tin cậy cho việc kiểm toán TSCĐ của Công ty XYZ.
Kiểm tra số liệu tổng hợp:
Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B
CÔNG TY XYZ Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BIÊN BẢN KIỂM KÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Thời điểm kiểm kê: 13h30’ ngày 31/12/2007 Tham gia kiểm kê gồm có:
1. Bà Nguyễn Thị Thu Hà Chức vụ: Kế toán Công ty 2. Bà Đinh Thị Hồng Vinh Chức vụ: Thủ kho
Có sự chứng kiến kiểm kê của Công ty Kiểm toán quốc tế PNT
Ông Hoàng Hải Chức vụ: Kiểm toán viên Cùng nhau kiểm kê thực tế tại phân xưởng 7 như sau:
T T
Tên tài sản Nước sản
Công suất ĐV tính
Theo SS
Kiểm kê thực tế Chênh lệch Tổng
số Đang dùng Hỏng Không dùng Thiếu Thừa A TSCĐ là máy móc thiết bị
1 Cột bơm dầu EPCO 3000 NB 85L/p Cột 1 1 v - -
2 Cột bơm dầu EPCO 3000 NB 45L/p Cột 1 1 v - -
3 Cột bơm xăng EPCO 3000 NB 45L/p Cột 1 1 v - -
4 Cột bơm xăng EPCO 3000 NB 45L/p Cột 1 1 v - -
5 Cột bơm xăng EPCO 3000 NB 45L/p Cột 1 1 v - -
6 Trạm biến áp + Đường dây VN 180KVA Trạm 1 1 v - -
7 Bể chứa xăng dầu VN 25m3/bể Cái 7 7 v - -
Notes:
v : Tài sản hiện đang sử dụng ok : Hợp lý
x : Không hợp lý Qua kiểm kê KTV phát hiện:
• 01 cột bơm dầu EPCO 3000, sản xuất ở Nhật Bản, công suất ghi trên biên bản kiểm kê là 85L/p, kiểm toán viên kiểm tra thực tế công suất là 45L/p.
• 01 trạm biến áp, sản xuất tại Việt Nam. Công suất ghi trên biên bản kiểm kê là 180 KVA, kiểm toán viên kiểm tra thực tế công suất là 100 KVA.
Cả hai sai sót trên, kiểm toán viên đã yêu cầu ông Đỗ Hữu Khiêm, tổ viên tổ kiểm kê ký xác nhận lại. (Ghi chú: Hàng hoá xăng dầu được đo theo đơn vị tính cm, sau đó dùng Barem quy ra thể tích)
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp TSCĐ theo từng nhóm chính về nguyên giá, khấu hao luỹ kế theo số dư đầu kỳ, phát sinh tăng, phát sinh giảm và số dư cuối kỳ.
Bảng tổng hợp TSCĐ sẽ giúp KTV đối chiếu số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán năm trước, đối chiếu số dư cuối kỳ giữa sổ cái, sổ chi tiết với bảng cân đối kế toán để kiểm tra sự khớp đúng giữa các sổ kế toán với nhau.
Bảng 2.17. Trích giấy tờ làm việc của KTV số X3
PNT CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Kí hiệu: I510 Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Nội dung : Tổng hợp TSCĐ Người lập: HH 22/01/08 Người soát xét: Tên tài sản 31/12/2006 NVĐ (A110) Tăng VNĐ (A210) Giảm VNĐ (A210) 31/12/2007 VNĐ (A210) I. TSCĐ hữu hình 1. Nguyên giá 18.863.854.054 173.132.134 235.131.273 18.801.854.915 - Nhà cửa, vật kiến trúc 16.190.103.261 94.233.961 - 16.284.337.222 - Máy móc, thiết bị 1.846.117.439 - - 1.846.117.439