- Phí dịch vụ là 37.000.000 VND, phía công ty XYZ ứng trước 17.000.000 VND.
2.1.2.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH XYZ
B TÀI SẢN DÀI HẠN 22,530,366,513 Nợ dài hạn
2.1.2.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH XYZ
Các phòng ban khi có nhu cầu mua sắm tài sản mới sẽ lập kế hoạch xin mua tài sản, kế hoạch mua phải trình bầy rõ nhu cầu, mục đích đầu tư, giá trị đầu tư, lợi ích từ việc đầu tư đem lại và kế hoạch mua tài sản. Do công ty mới thành lập, cơ cấu tổ chức quản lý còn tương đối đơn giản nên kế hoạch sẽ được trình trực tiếp lên Giám đốc. Sau khi Giám đốc xét duyệt sẽ đưa bản kế hoạch về cho Phòng Tài chính tiến hành đầu tư mua sắm. Khi có nhu cầu thanh lý TSCĐ ở bất kì phòng ban nào thì phòng ban đó phải lập yêu cầu thanh lý TSCĐ trình Giám đốc phê duyệt, việc thanh lý sẽ do Phòng Tài chính thực hiện.
• Tình hình thay đổi cơ cấu TSCĐ trong năm 2007
- Tình hình tăng TSCĐ của công ty TNHH XYZ trong năm 2007: TSCĐ hữu hình của công ty tăng qua mua sắm, xây dựng và các hình thức khác.
- Trong năm 2007, công ty không có hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ. - Trong kỳ, công ty không có sửa chữa lớn hay nâng cấp TSCĐ.
- Tình hình quản lý TSCĐ của công ty TNHH XYZ.
Công ty mới thành lập trong năm 2007 nên chưa đưa ra các quy chế quy định về quản lý TSCĐ của công ty.
• Nhận xét về hệ thống kiểm soát của công ty TNHH XYZ đối với TSCĐ
Do khách hàng XYZ mới thành lập và đi vào hoạt động trong năm 2007, do đó hệ thống kiểm soát của công ty chưa được hoàn thiện. Trong năm các nghiệp vụ mua sắm tài sản không nhiều đều tiến hành thông qua Phòng Tài chính, có sự giám sát của Giám đốc, chứng từ luân chuyển đơn giản do đó sai sót về mặt hồ sơ tài sản không nhiều, KTV chú ý tới việc trích lập khấu hao và ghi nhận tài sản nhiều hơn.
2.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH XYZ ty TNHH XYZ
Thông qua việc phỏng vấn nhân viên, lãnh đạo trong công ty, quan sát phương thức quản lý tài sản, và kiểm tra một số hóa đơn KTV nhận thấy đơn vị có quan tâm tới việc kiểm soát quản lý TSCĐ của công ty. KTV tiến hành xem xét việc ghi sổ hạch toán TSCĐ của công ty nhận thấy công ty có sổ chi tiết, sổ tổng hợp theo dõi riêng TSCĐ vô hình và hữu hình, tuy nhiên công ty không có sổ theo rõi riêng giữa khấu hao tài sản cố định vô hình và hữu hình mà gộp chung. Qua phỏng vấn và quan sát, KTV nhận thấy trong công ty bộ phận quản lý tài sản và bộ phận ghi chép quản lý chứng từ tài sản riêng biệt, các tài sản là nhà cửa, đất đai nên về mặt chứng từ liên quan được nhân viên công ty đảm bảo sự đầy đủ và có sự phê chuẩn của Giám đốc.
Trong quá trình làm việc KTV phỏng vấn Giám đốc và các phòng liên quan về tình hình sử dụng và quản lý tài sản công ty như: có phải tất cả kế hoạch mua sắm đều phải trình lên Ban Giám đốc? các phiếu thu, phiếu chi đều phải có sự phê duyệt của Giám đốc và Kế toán trưởng phải không? Ai là người chịu trách nhiệm về quản lý tài sản tại các khu vực trong công ty? Khi nào kế toán ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh liên quan tới tài sản?... Qua đó, KTV được biết tất cả các tài sản khi có kế hoạch mua sắm đều phải thông qua ký duyệt của Giám đốc đảm bảo có sự phê duyệt. Và các phiếu chi, ủy nhiệm chi thanh toán cho hóa đơn mua tài sản ngoài có chữ ký phê duyệt của Giám đốc đều có chữ ký của kế toán trưởng.
KTV chọn mẫu một số hóa đơn, kiểm tra ngày tháng ghi trên hóa đơn với ngày tháng ghi sổ liên quan tới tài sản cố định, các nghiệp vụ đều được ghi sổ đúng ngày, đúng kỳ.
Thực hiện kiểm tra chi tiết TSCĐ
•Kiểm tra nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ
Qua xem xét, KTV nhận thấy trong năm, khách hàng không tiến hành hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản nào nên KTV bỏ qua xem xét tình hình thanh lý của công ty mà đi sâu vào kiểm tra các nghiệp vụ tăng. Vì số lượng nghiệp vụ tăng tài sản trong năm không nhiều nên KTV tiến hành kiểm tra tất cả các nghiệp vụ phát sinh tăng TSCĐ trong năm. KTV đối chiếu giữa sổ chi tiết tăng tài sản 211 với sổ chi
tiết TK 311và sổ chi tiết TK 411. Đồng thời kiểm tra chi tiết hồ sơ TSCĐ xem TSCĐ được nhận góp vốn hay mua sắm xây dựng có hợp lý, hợp lệ không.
Bảng 2.17: TSCĐ hữu hình tăng trong năm 2007 của công ty TNHH XYZ
STT Ngày mua Nguồn hình thành Nguyên giá
1 01/04/07 Công ty CP MN góp vốn 4,250,576,265
2 30/05/07 Mua biệt thự của công ty N 2,604,485,454 3 01/07/07 Nhận công trình xấy dựng từ công ty X 2,571,773,446 4 30/09/07 Công ty CP MN giúp vốn bằng TSCĐ 10,905,814,371 5 31/12/07 Nhận công trình xấy dựng từ công ty CP M 2,100,000,000
Tổng tài sản tăng trong năm 22,432,649,536
Bảng 2.18: TSCĐ vô hình tăng trong năm 2007 của công ty TNHH XYZ
STT Ngày mua Nguồn hình thành Nguyên giá
1 30/05 Mua lại quyền sử dụng đất từ công ty HK 135,066,000
2 20/05 CP GPMB 1,283,002,086
Tổng phát sinh tăng trong kỳ 1,418,068,086
•Kiểm tra chi tiết Đối với những TSCĐ hữu hình tăng mới trong kỳ
STT Tên tài sản Nguyên giá (VNĐ) Ngày đưa vào SD Chú ý
1 Nhà biệt thự 2,604,485,454 01/06/2007 <1>
2 Nhà xưởng 19,828,164,082 01/07/2007 <2>
Tổng 22,432,649,536 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
<1> Đã kiểm tra:
- Hoá đơn 0029675 ngày 30/5/07
- Hợp đồng bán nhà số 249-07/HĐBN-LV ngày 24/05/07 - Biên bản quyết toán hợp đồng ngày 29/05/07
- Biên bản bàn giao nhà ngày 30/05/07
<2> Đã kiểm tra:
- Biên bản góp vốn 07/ngày 05/01/07
- Hóa đơn 0098351 ngày 20/5/07, Hợp đồng thuê đất số 76/HĐ-TĐ ngày 21/05/07 - Quyết Định 1353/QĐ-UBND tỉnh Vĩnh Phúc v/v chuyển quyền sử dụng đất cho công ty TNHH XYZ.
- Biên bản góp vốn 07/ngày 30/09/07
- Hóa đơn 0014626 ngày 30/12/07, Hợp đồng KT0112 ngày 04/12/07
Kết luận: Đáp ứng mục tiêu kiểm tra
KTV tiếp tục kiểm tra chi tiết tăng đối với TSCĐ vô hình, trong năm công ty mua nhà biệt thự và nhà xưởng trong đó có bao gồm cả quyền sử dụng đất hai công trình này. Đối với nhà biệt thự KTV thu thập hợp đồng bán nhà, biên bản quyết toán hợp đồng, biên bản bàn giao nhà, hóa đơn. Với quyền sử dụng đất nhà xưởng ngoài, hóa đơn, hợp đồng thuế đất, KTV thu thập thêm quyết định của ủy ban nhân dân tỉnh
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINACIAL CONSULTING COMPANY ASOCIATES
504-Tòa nhà 17T7, Trung Hòa-Nhân Chính-Thanh Xuân-Hà Nội-Việt Nam
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Kỳ kế toán:01/01/2007 – 31/12/2007 Người thực hiện: HK Ngày tháng: Công việc:kiểm tra tăng TSCĐ Người kiểm tra: Ngày tháng:
Vĩnh Phúc về việc chuyển quyền sử dụng đất cho công ty. Các chứng từ, tài liệu KTV thu thập được nhằm chứng minh TSCĐ vô hình của công ty là có thực và hoàn toàn hợp pháp đều hợp lý, hợp lệ, không có nghi vấn. Tuy nhiên trong cả 2 trường hợp KTV đều chưa được công ty cung cấp cho chứng nhận quyền sử dụng 2 mảnh đất trên.
Qua kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ của công ty TNHH XYZ, KTV nhận thấy các nghiệp vụ tăng của công ty đều được ghi nhận đầy đủ và đúng kỳ, hồ sơ tài sản đầy đủ, hợp lệ, không có sai sót trọng yếu.
• Kiểm tra tính KH TSCĐ
KTV thu thập các bảng tính chi tiết HM TSCĐ hữu hình và vô hình qua các tháng. Đồng thời tiến hành xem xét việc phân bổ KH TSCĐ trong năm và so sánh số dư trên bảng cân đối, sổ Cái và các sổ chi tiết chi phí liên quan khác nhằm phát hiện các đối ứng bất thường, đảm bảo các khoản phân bổ khấu hao là hợp lý.
Trong năm, đơn vị không tách khấu hao TSCĐ vô hình và khấu hao TSCD hữu hình riêng mà gộp chung trong tài khoản 214. KTV căn cứ vào sổ theo dõi phân bổ chi phí giá vốn hàng bán, chi phí quản lý tách khấu hao TSCD hữu hình riêng. (Bảng 2.20). Tương tự như với TSCĐ hữu hình, trên cơ sở tổng hợp giữa bảng tính khấu hao, đối chiếu với sổ theo dõi TK 632, TK 642, phát sinh Nợ trên bảng cân đối kết hợp phỏng vấn kế toán đơn vị, KTV tách khấu hao TSCĐ vô hình ra từ khấu hao TSCĐ chung.
Dưới đây là bảng tổng hợp trích khấu hao theo tài sản và mức phân bổ khấu hao mỗi loại tài sản vào chi phí hoạt động trong kỳ.
Bảng2.21: Bảng tổng hợp khấu hao trong kỳ của công ty TNHH XYZ
Loại TSCĐ Phân bổ vào GVHB Phân bổ vào CPQL Tổng
TSCĐ hữu hình 1,066,991,706 151,928,318 1,218,920,024
TSCĐ vô hình 93,552,235 7,878,850 101,431,085
Tổng 1,160,543,941 159,807,168 1,320,351,109
Bảng 2.20 : Giấy tờ làm việc cuả KTV tiến hành kiểm tra phát sinh HMLK TSCĐ
Tài (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
khoản Nội dung Phát sinh Nợ Phát sinh Có T/M
632 Giá vốn hàng bán - 1,066,991,706 <a>
642 Chi phí Quản lý Doanh nghiệp - 151,928,318 <b>
Cộng - 1,218,920,024
Số đầu kỳ - -
Số cuối kỳ - 1,218,920,024
Số trên BCĐ - 1,218,920,024 <c>
Chênh lệch - -
<a> Số liệu tổng hợp cùng với KH TSCĐ hữu hình đối chiếu khớp với sổ theo dõi TK632
<b> Số liệu tổng hợp cùng với KH TSCĐ hữu hình đối chiếu khớp với sổ theo dõi TK642
<c> Số liệu này được tách từ TK214 trên BCĐ
Chú ý:Trên BCĐ không phân tách TK214 theo tiểu khoản chi tiết nên KTV phân tách theo phân tích số liệu và phỏng vấn kế toán tại đơn vị
Kết luận:Đáp ứng mục tiêu kiểm tra
Sau khi kiểm tra số dư giữa các sổ chi tiết, sổ Cái, bảng cân đối là chính xác, không có sai lệch, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết việc tính KH của đơn vị bằng cách tính lại KH cả năm của TSCĐ. KTV căn cứ vào thời gian tính khấu hao của đơn vị và căn cứ theo Quyết định 206 để tính lại và kiểm tra thời gian khấu hao hợp lý cho các TSCD tại đơn vị. Bảng 2.22 thể hiện kết quả tính lại khấu hao của KTV, phản ánh những chênh lệch giữa khấu hao do đơn vị tính và KTV tính
Bảng 2.22 : Bảng tính lại KH TSCĐ của KTV.
Tài sản Nguyên giá TGKH (năm)
HMLK do đơn vị tính
HMLK do
KTV tính lại CL
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINACIAL CONSULTING COMPANY ASOCIATES
504-Tòa nhà 17T7, Trung Hòa-Nhân Chính-Thanh Xuân-Hà Nội-Việt Nam
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Kỳ kế toán:01/01/2007 – 31/12/2007 Người thực hiện: HK Ngày tháng: Công việc:kiểm tra khấu hao TSCĐ Người kiểm tra: Ngày tháng:
Nhà xưởng 4,250,576,265 10 425,057, 627 425,057,627 0 Nhà biệt thự 2,604,485,454 10 151,928,318 61,080,536 (90,847,783) Nhà xưởng 2,571,773,446 8 187,525,147 162,056,957 (25,468,190) Nhà xưởng 10,905,814,371 6 454,408,932 463,123,624 8,714,692 Tổng TSCĐ HH 20,332,649,536 1,218,920,024 1,111,318,743 (107,601,281) Quyền SD đất 135,066,000 10 7,878,850 - (7,878,850) Quyền SD đất 1,283,002,086 8 93,552,235 12,865,172 (80,687,064) Tổng TSCĐ VH 1,418,068,086 101,431,085 12,865,172 (88,565,914) Tổng TSCĐ 21,750,717,622 1,320,351,109 1,124,183,915 (196,167,195)
Có sự chênh lệch hao mòn lũy kế TSCĐ hữu hình giữa KTV tính lại và công ty XYZ tính do số năm hao mòn của biệt thự, đơn vị lấy là 10 năm không đúng theo Quyết định 206. Theo quyết định 206 thì tài sản biệt thự của đơn vị phải được tính số năm sử dụng là 25 năm. Ngoài ra có sự sai lệch là do KTV sử dụng tính KH theo ngày còn phía đơn vị sử dụng KH tròn tháng. (Bảng 2.23)
Đối với TSCĐ vô hình theo Quyết định 206, thời gian khấu hao TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất phải bằng thời gian ghi trên giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, đối với quyền sử dụng đất vô thời hạn thì không tính khấu hao mà chỉ ghi tăng nguyên giá tài sản. Tuy nhiên đơn vị lại tính khấu hao quyền sử dụng đất theo số năm khấu hao của nhà cửa trên đất đó, điều này dẫn tới sai sót trong tính và phân bổ khấu hao TSCĐ vô hình. (Bảng 2.24)
Đối với cả TSCD hữu hình và vô hình, đơn vị đều tính thời gian khấu hao thấp hơn so với Quyết định nên dẫn tới mức khấu hao đơn vị trích tương đối lớn.
*Xác định phương pháp KH TSCĐ hữu hình tại đơn vị: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty áp dụng phương pháp KH đường thẳng để xác định KH TSCĐ hữu hình
*Tính toán lại số KH đối với những TSCĐ hữu hình:
Tên tài sản Nguyên giá Ngày đưa
vào SD KH tại công ty KTV tính lại Chênh lệch
Nhà biệt thự 2,604,485,454 6/1/2007 151,928,318 61,080,536 (90,847,783) Nhà xưởng 17,728,164,082 1/1/2007 1,066,991,706 1,050,238,207 (16,753,498) Tổng 20,332,649,536 1,218,920,02 1,111,318,743 (107,601,281)
Chú ý:
<1> Đơn vị không phân tách KH cho từng loại TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình (2141: hữu hình, 2143: vô hình)
<2> Nguyên nhân chênh lệch: TS Nhà biệt thự được tính KH theo số năm không khớp với QĐ206, Kế toán tại đơn vị tính KH theo PP tròn tháng.
Bút toán điều chỉnh:
Nợ 2141: 16,753,498 Nợ 2141: 90,847,783
Có 632: 16,753,498 Có 642: 90,847,783 Kết luận: Đạt được mục tiêu kiểm toán
Bảng 2.24 : Giấy tờ làm việc KTV tính lại KH TSCĐ vô hình
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINACIAL CONSULTING COMPANY ASOCIATES
504-Tòa nhà 17T7, Trung Hòa-Nhân Chính-Thanh Xuân-Hà Nội-Việt Nam
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Kỳ kế toán:01/01/2007 – 31/12/2007 Người thực hiện: HK Ngày tháng: Công việc:tính lại khấu hao TSCĐ Người kiểm tra: Ngày tháng:
*Xác định phương pháp KH TSCĐ vô hình tại đơn vị:
Công ty áp dụng phương pháp KH đường thẳng để xác định KH TSCĐ vô hình
*Tính toán lại số KH đối với những TSCĐ vô hình:
Quyền sử dụng đất Nhà xưởng 1,283,002,086 1/7/07 50 83 93,552,235 12,865,172 (80,687,064) Quyền sử dụng đất Nhà biệt thự 135,066,000 1/6/07 vô t/hạn 7,878,850 - (7,878 ,850) Tổng 1,418,068,086 101,431,085 12,865,172 (88,565,914) Chú ý:
<1> Đơn vị không phân tách KH cho từng loại TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình (2141: hữu hình, 2143: vô hình)
<2> Nguyên nhân chênh lệch: Do kế toán tại đơn vị trích KH TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất theo thời gian trích KH TSCĐ hữu hình tương ứng. Tuy nhiên, theo QĐ206, thời gian KH của TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất fải bằng thời gian sử dụng đất trên giấy chứng nhận quyền sử dụng đất. Đối với Quyền sử dụng đất vô thời hạn thì đơn vị không được trích KH mà chỉ được ghi nhận tăng nguyên giá TS
Bút toán điều chỉnh:
Nợ 2141: 80.687.064 Nợ 2141: 7.878.850 Có 632: 80.687.064 Có 642: 7.878.850 Kết luận:Đạt được mục tiêu kiểm toán
Cuối cùng, KTV tổng hợp tình hình TSCD cuối cùng của khách hàng trên giấy tờ làm việc (Bảng 2.25, Bảng 2.26)
Bảng 2.25 :Giấy tờ làm việc của KTV tổng hợp TSCĐ hữu hình
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
AUDIT AND FINACIAL CONSULTING COMPANY ASOCIATES
504-Tòa nhà 17T7, Trung Hòa-Nhân Chính-Thanh Xuân-Hà Nội-Việt Nam
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Kỳ kế toán:01/01/2007 – 31/12/2007 Người thực hiện: HK Ngày tháng: Công việc:tính lại khấu hao TSCĐ Người kiểm tra: Ngày tháng:
Khoản mục Nhà cửa VKT Tổng cộng Chú ý