8 công ty thư
2.2.3.1 Kế toán hoạt động xuấtkhẩu trực tiếp
Tất cả các mặt hàng trong danh mục hàng xuất khẩu của công ty đều chịu thuế suất thuế GTGT là 0%.
Căn cứ vào hợp đồng xuất khẩu hàng hóa ký với khách nớc ngoài công ty tiến hành lập phơng án kinh doanh và thu mua hàng hóa để xuất khẩu.
Khi mua hàng hóa căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán ghi: Nợ TK 1562: trị giá mua của lô hàng
Nợ TK 13311: VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331: phải trả cho ngời bán
Nếu phát sinh các chi phí trong quá trình mua hàng để xuất khẩu thì tính vào trị giá vốn của hàng hóa và kế toán căn cứ vào các chứng từ nh hóa đơn GTGT để ghi nhận chi phí nh sau:
Nợ TK 1562:chi phí vận chuyển, bốc xếp… Nợ TK 13311: VAT
Có T K331: phải trả cho ngời cung cấp dịch vụ
Khi hàng hóa đợc coi là xuất khẩu công ty ghi nhận công nợ và doanh thu theo tỷ giá thực tế do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố
Nợ TK 1312: phải thu của khách hàng nớc ngoài Có TK 5112: Doanh thu bán hàng xuất khẩu đồng thời ghi giảm giá vốn
Nợ TK 6322: giá vốn của hàng xuất khẩu
Có TK 1562: trị giá hàng mua để xuất khẩu
Căn cứ vào tờ khai hải quan hàng xuất khẩu kế toán ghi số thuế xuất khẩu phải nộp nh sau:
Nợ TK 5112
Có TK 3333
Khi nộp tiền thuế xuất khẩu hàng hóa căn cứ vào phiếu chi, biên lai thuế kế toán ghi:
Nợ TK 3333 Có TK 111
Khi nhận đợc tiền do bên nhập khẩu thanh toán căn cứ vào báo có của ngân hàng kế toán ghi giảm công nợ phải thu của khách hàng theo tỷ giá ngày nhận nợ, kế toán tài sản bằng tiền ghi tăng cho tài khoản tiền gửi ngân hàng theo tỷ giá thực tế tại ngày nhận đợc báo có đồng thời phản ánh chênh lệch tỷ giá vào doanh thu tài chính hoặc chi phí tài chính nh sau:
Nợ TK 1122: theo tỷ giá thực tế ngày nhận tiền mặt Nợ TK 635 hoặc Có TK 515: chênh lệch tỷ giá
Có TK 1312: theo tỷ giá thực tế ngày nhận nợ
Các chi phí trong quá trình gửi hàng đi xuất khẩu đợc tính vào chi phí bán hàng và đợc ghi nh sau:
Nợ TK 641: chi phí bán hàng Có TK 111
Cụ thể ta đi xét ví dụ sau:
Khi công ty xuất hàng gửi đi xuất khẩu công ty không sử dụng phiếu xuất kho để ghi nhận cho lợng hàng xuất này. Khi hàng hóa đợc coi là xuất khẩu công ty ghi nhận doanh thu và ghi giảm giá vốn mà không qua tài khoản 157 “ Hàng gửi đi bán”.
Ngày 1/2/2005 công ty đã ký hợp đồng mua 95.000 kg dứa tơi của nông tr- ờng Thanh Hoá
Ngày 3/2/2005 công ty ký hợp đồng xuất khẩu 2.327 thùng dứa tơi đóng hộp cho công ty Tomen- Nhật Bản. Cớc vận chuyển ngày 3/2/2005 là 22.111.600 đồng
Trị giá vốn của lô hàng mua nh sau:
Trị giá mua của lô hàng ngày 1/2/2005 là 330.220.000 đồng
Ngày 2/2/2005 căn cứ vào tờ khai số 2855 số thuế xuất khẩu của lô hàng phải nộp là: 73.372.110 đồng
thuế suất thuế xuất khẩu là 20%
Lô hàng đợc xuất khẩu ngày 3/2/2005 trị giá hàng XK là 352 311 600, trị giá bán là : 23.270 USD tỷ giá hạch toán là 1USD = 15.795đ quy đổi ra đồng Việt Nam
23.270* 15.795 = 367.549.650 đồng
Ngày 30/2/2005 công ty nhận đợc tiền hàng với tỷ giá thực tế là 1USD = 15.800 đồng
Số tiền thực tế công ty nhận đợc là
15.800* 23.275 = 367.745.000 đồng
Chênh lệch tỷ giá giữa ngày nhận nợ và ngày nhận tiền là: 367.745.000 – 367.549.650 = 195.350 đồng Phí hải quan 150.000 đồng
Phơng pháp kế toán chi tiết nh sau: Các chứng từ sử dụng:
Liên 2:Giao khách hàng ngày 01 tháng 02 năm 2005 Đơn vị bán hàng : Nông trờng Thanh Hoá
Địa chỉ : Thanh Hoá MST: 3900236518-1 Họ tên ngời mua hàng: Tổng công ty Rau quả- nông sản Việt Nam Địa chỉ : Số 2 Phạm Ngọc Thạch, Hà Nội
Số TK : 0011.0000.13441
SB/2004N0026956 0026956
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MST: 01000107035
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1*2
1 Dứa tươi kg 95 000 3 476 330 220 000
Cộng tiền hàng 330 220 000 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 16 511 000 Tổng cộng tiền thanh toán 346 731 000 Tiền viết bằng chữ: Ba trăm bốn mươi sáu triệu bảy trăm ba mươi mốt ngàn đồng
Ngời mua Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ)
hoá đơn gtgt Liên 2: Giao khách hàng Ngày 03 tháng 02 năm 2005 Tên đơn vị bán hàng Số tài khoản Địa chỉ
Họ tên ngời mua hàng Địa chỉ
: Tổng công ty Rau quả Việt Nam : 0011.0000.13441 : Số 2 Phạm Ngọc Thạch- Hà Nội : Công ty Tomen( Nhật Bản) : 3/14 Tokyo Mẫu số 01 GTKT- 3LLUX/2004N 0091113 Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MST: 0100107035
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1*2
1 Thu hộ cước vận chuyển 22 111 600 hàng xuất
Cộng tiền hàng: 22 111 600 Thuế suất GTGT: % Tiền thuế GTGT
Tổng cộng tiền thanh toán 22 111 600 Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi hai triệu một trăm mười một ngàn sáu trăm đồng
Ngời mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu) Hoá đơn gtgt Liên 3: Nội bộ Mẫu số: 01GTKT-3LLLH/2004B
Ngày 03tháng 02 năm 2005 Đơn vị bán hàng
Số tài khoản Họ tên ngời mua Tên đơn vị
Địa chỉ
: Tổng công ty rau quả Việt Nam : 0011.0000.13441
: Công ty Tomen : 3/14 Tokyo
Hình thức thanh toán: điện chuyển tiền MST:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1*2
1 Dứa đóng hộp Thùng 2327 10 USD 23270 tỷ giá quy đổi
1USD = 15795 367549650
Cộng tiền hàng: 367549650 Thuế suất GTGT: 0% Tiền thuế GTGT: 0 Tổng cộng tiền thanh toán 367549650 Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm sáu mươi bảy triệu năm trăm bốn mươi chín nghìn đồng chẵn.
Ngời mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu)
VIETCOMBANK giấy báo có
SGD NHNT VN Ngày in: 2/3/2005
Mã VAT:01001124370011 Mã VAT KH: Ngày hạch toán: 30/2/2005
Địa chỉ: 3/14 Tokyo
Tài khoản nợ: 120401056
Tài khoản có: 0011370076992 Tổng công ty rau quả- nông sản Việt Nam Địa chỉ: Số 2 Phạm Ngọc Thạch, Quận Đống Đa, Hà Nội
Tiền có: 23 270 USD
Bằng chữ: / Hai mơi ba nghìn hai trăm bảy mơi đô la Mỹ Nội dung:
/ Ref: ASW 10154/190505 (//) VAL: 05019USD23270,/B.O:/8402000208731000 Tomen interntional company, 3/14 Tokyo/ BEN:/0011370046992 Viet nam interntional company, 3/14 Tokyo/ BEN:/0011370046992 Viet nam national vegetable, fruit and agricultural corporation, 02 pham ngoc thach street/ HA NOI VIETNAm:/ Pmn: PMT BY CONT
0200 TTTT05 4834 3116 0588 Rate: USD 15800
giao dịch viên phòng nghiệp vụ Số chuyển tiền: 01905052082116
Số tham chiếu: ASW 10154/190505 TLX 21050500876 Message: {1:F01BFTVVNVXAXXX6086293498} {2:O1031642050519RZBAATWWAXXX57025099600505200749N} {3:(108:ASW10154/190505A)} {4: :20ASW10154/190505 :23B:CRED :32A:050519USD50000, :33B:USD50000, :50K:/8402000208731000 CUL TO LTD