II Vậ tt nhận từ kho của cty I Vật t nhận từ PX sản xuất
2/chiphí vật liệu
3/chi phí công cụ dụng cụ 4/Chi phí khtscđ
5/chi phi thuê ngoài 6/Chi phí bằng tiền khác. cộng:
a/Chi phí nhân công
Chi phí nhân công: Bao gồm tiền lơng, các khoản phục cấp, các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý đội.
Việc hạch toán khoản chi phí này trên tài khoản 6271 nh sau:
+Cơ cở tính lơng là bảng chấm công của từng công trình, sau đó khoản lơng này cung với bảng phân bổ tiền lơng đợc đa vào bảng tổng hợp chi phí máy thi
công ở trên. Sau khi tính và phân bổ lơng và bảo hiểm xã hội cho từng công trình, kế toán định khoản:
Nợ TK 6271(chi tiết chi phí máy thi công và chi tiết cho từng công trình). Có TK 334, 338.
+Khi các đội tạm ứng lơng, kế toán định khoản: Nợ TK 1413
Có TK 111, 112, 311,...
đến kkhi có chứng từ về chi phí tiền lơng, kế toán định khoản: Nợ TK 6271
Có TK 3386.
chú ý: quá trình tạm ứng giao khoán nội bộ và thanh toán đợc định khoản
tơng tự nh đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
a2/Chi phí về nhiên liệu
Đợc tập hợp trên tài khoản 6272, cuối mỗi tháng, dựa vào các chứng từ có liên quan đến chi phí sản xuất chung yếu tố ngyên vật liệu, kế toán lập bảng tập hợp chi phí này,cụ thể, nó có dạng nh sau:
Biểu số 11: bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chi phí sản xuất chung cho từng đội
Đội xây dựng số 5
Chứng từ Diễn giải Tổng
số tiền Ghi nợ tk 6232, ghi có các tk: Số
hiệu Ngày tháng 152 153 1413 3386 ghi chú
Ngời lập biểu: Kế toán trởng:
Số liệu trên bảng này làm cơ sở để ghi vào bảng phân bổ chi phí sản xuất chung , trên cơ sở bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán định khoản:
Nợ TK 6273 (chi tiết cho từng công trình)
Có TK 152 (nếu xuất nguyên vật kiệu từ kho của công trình).
Có TK 153 (nếu xuất công cụ dụng cụ từ kho của công ty và giá trị công cụ dụng cụ nhỏ hơn 5 triệu đồng).
Có TK 3386 (nếu công cụ dụng cụ mua về xuất dùng thẳng không qua kho).
Chú ý: với nguyên vật liệu công cụ dụng cụ không phải nhận từ kho của
công trình thì ngoài các bút toán trên thì còn có các bút toán khác phản ánh quan hệ thanh toán nội bộ tơng tự nh trờng hợp xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất trực tiếp.
a3/Chi phí công cụ dụng cụ (khi xuất dùng công cụ dụng cụ có giá trị > 5 triệu đồng):
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho các đội chủ yếu là các dụng cụ, gá lắp chuyên dùng cho máy thi công, cho quản lý đội,áo quần, đồ dùng bảo hộ của công nhân,...
Với những công cụ dụng cụ xuất dùng cho máy thi công, công ty sử dụng phơng pháp phân bổ chi phí 50%. Trớc hết, công ty cũng tiến hành tập hợp số công cụ dụng cụ xuất dùng nh tập hợp nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất.Chi phí công cụ dụng cụ cho việc sử dụng máy thi công đợc tập hợp cho từng máy thi công
Bảng theo dõi công cụ, dụng cụ xuất dùng theo phơng pháp phân bổ 50%: biểu số :
Công ty xây dựng số 34 BảNG KÊ CÔNG Cụ DụNG Cụ XUấT DùNG thuộc chi phí sản xuất chung
tên máy: Tháng 12 năm 1999
stt chứng từ nội
dung tổng giá trị đã phân bổ
phân bổ 50%
báo hỏng, báo mất (ghi có tk 1421, ghi nợ các TK)
Kế toán lập bảng phân bổ chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung:
biểu số
công ty xây dựng số 34 bảng phân bổ chi phí công cụ dụng cụ cho sản xuất chung
Đội xây dựng số Tháng 12 năm 1999
ST
T Chứng từ nội dung ghi nợ TK 6271, ghi có các tk
số ngày 142 153 3386 141 ...
tổng
từ bảng này, kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho các công trình theo tiêu thức phân bổ và công thức phân bổ đã nói ở trên rồi trên cơ sở bảng phân bổ đó, kế toán ghi bút toán phản ánh chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng sản xuất chung
Nợ TK 6273 (chi tiết cho từng đối tợng)
Có TK 142: nếu công cụ dụng cụ xuất dùng trớc đây
a4/ Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định:
Tại công ty xây dựng số 34, những tài sản cố định phục vụ cho việc thi công đợc giao cho các đội quản lý và sử dụng tuy nhiên việc trích khấu hao cũng nh mọi quyết định đối với tài sản cố định là phải do công ty giải quyết.
Tài sản cố định ở công ty đợc trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng và tỷ lệ khấu hao đợc xác định theo nguyên tắc:
+Đối với những tài sản cố định thuộc nguồn vố ngân sách cấp thì công ty trích khấu hao theo quyết định 1062 của Bộ tài chính.
+Đối với những tài sản cố định do công ty mua sắm bằng nguồn vốn tự bổ sung hoặc bằng nguồn vốn vay thì tỷ lệ khấu hao có thể thay đổi nhng không đợc quá 20% so với tỷ lệ quy định và phải đăng ký trớc với cơ quan nhà nớc có thẩm quyền.
Công thức tính khấu hao nh sau:
mức khấu hao = Nguyên giá tài sản cố định x tỷ lệ khấu hao năm trong tháng 12 tháng
Đến cuối tháng, căn cứ vào sổ theo dõi tài sản cố định, các chứng từ về tài sản cố định, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định có dạng nh sau:
biểu số:
đơn vị: Công ty xây dựng số 34 bảng tính và phân bổ khấu hao
tháng 12 năm 1999
stt Chỉ têu khấu tỷ lệ
hao(%)
toàn doanh nghiệp tài khoản 627- chi phí sản xuất chung TK 641 TK642 TK 142
nguyên giá kh
CT UBND Vĩnh
phúc CT. ..
I-Số khấu hao tháng trớc II-Số khấu hao tăng lên trong tháng này
III-Số khấu hao giảm trong tháng này.
IV-Số khấu hao trích trong tháng này
-Máy móc thiết bị công tác. -Phơng tiện vận tải 7
15 518.281.240 518.281.240 299.507.360 3.000.000 3.743.800 30.000.000 3
Trên cơ sở bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 6274 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 214.
a5/Hạch toán chi phí sản xuất chung mua ngoài và chi phí sản xuất chung bằng tiền khác:
Chi phí sản xuất chung thuê ngoài ở công ty bao gồm chi phí điện nớc điện thoại liên quan đến việc thi công công trình, chi phí thuê ngoài sữa chữa tài sản, lãi tiền vay phục vụ cho thi công công trình,...
Chi phí sản xuất chung khác gồm những khoản chi bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất thi công trong kỳ.
Những khoản chi phí này đợc tập hợp theo từng đội và sau đó phân bổ cho các công trình theo tiêu thức phân bổ và công thức phân bổ nh đã nói ở trên rồi tập hợp vào bảng tập hợp nh sau:
Công ty xây dựng số 34: BảNG TậP HợP chi phí sản xuất chung mua ngoài và chi phí sản xuất chung khác
công trình: UBND tỉnh Vĩnh Phúc tháng 12 năm 1999
stt chứng từ nội dung Nợ TK 627, có các tài khoản:
số ngày 3386 1413 142 ...
Việc định khoản chi phí sản xuất chung mua ngoài và chi phí sản xuất chung bằng tiền khác nh sau:
+Khi công ty cấp tiền cho đội để chi tiêu phục vụ xây dựng công trình hoặc trả tiền lãi vay với những khoản vay phục vụ cho đội trong việc thi công các công trình,. ..:
Nợ TK 1413
+Khi công ty tập hợp đợc chứng từ về khoản chi phí này, kế toán định khoản:
Nợ TK 627 (6277, 6278): chi tiết cho từng đối tợng. Có TK 3386.
+ Khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ đã hoàn thành, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất chung :
Nợ tk 627 (6277, 6278 – chi tiết cho từng công trình). Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK 3386. Biểu số 20: Trích sổ Nhật ký chung: Tháng 12 năm 1999 Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối
ứng Số phát sinh
SSố NNgày NNợ CCó Nợ Có
131 30/12 Tạm ứng cho đội 5 mua khoá
Biểu số 21: Trích sổ cái tài khoản 627
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
2.5/Hạch toán chi phí trả tr ớc: (TK 1421):
ở công ty, hạch toán vào chi phí trả trớc bao gồm các khoản: -Chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định ngoài kế hoạch.
-Chi phí xuất dùng công cụ dụng cụ có giá trị lớn hơn 5 triệu đồng. -Tiền thuê đất, thuê nhà,
Các khoản chiphí trả trớc phân bổ vào chi phí sản xuất chung cũng đợc tập hợp theo từng yếu tố chi phí giống nh các khoản mục chi phí đã nói ở trên và đợc theo dõi trên sổ chi tiết chi phí trả trớc, căn cứ vào sổ theo dõi chi phí nà, việc hạch toán tổng hợp chi phí trả trớc nh sau:
+Khi phát sinh các khoản chi phí trả trớc, căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể, kế toán ghi:
Nợ TK 1421: chi phí trả trớc thực tế phát sinh.
Có TK 111,112 :Trả trớc tiền thuê dụng cụ, công cụ, nhà đất,...
Có TK 152: giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn hơn 5 triệu đồng.
Có TK 331: các khoản phải trả trớc khác.
Thiệt hại trong sản xuất thi công ở công ty bao gồm thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất.
a/Đối với thiệt hại phá đi làm lại, kt mở sổ theo dõi t\riêng các khoản chi phí phát sinh giống nh thoe dõi chi phí phát sinh của một công trình, tuy nhiên, số chi phí này đợc tập hợp vào một tài khoản 1381- chitiết thiệt hại phá đi làm lại.Sau đó khoản chi phí này đợc xử lý tuỳ theo từng trờng hợp nh sau:
+Nếu thiệt hại do công ty gây ra, việc xử lý nh sau: Nợ TK 111, 152 :Gía trị phế liệu thu hồi,
Nợ TK 1388, 334: giá trị cá nhân phải bồi thờng. Nợ TK 821:Gía trị tính vào chi phí bất thờng. Nợ TK 415 :Thiệt hại trừ vào dự phòng.
Có TK 1381(chi tiết thiệt hại phá đi làm lại): Gía trị thiệt hại.
+Nếu thiệt hại do các đội gây ra, giá trị thiệt hại do đội tự chịu, kế toán định khoản:
Nợ TK 3386: Phải thu nội bộ. Có TK 1381
Sau đó nội bộ các đội tự giải quyết với nhau. b/Đối với thiệt hại ngừng sản xuất:
Thiệt hại ngừng sản xuất ở công ty thờng do yếu tố thời tiết, đối với việc thời tiết, nó thờng gây những tác động sau đối với hoạt động sản xuất thi công:
-Làm chậm tiến độ thi công:Thông thờng công ty không phạt hợp đồng vài đây là yếu tố khách quan bất khả kháng.
-Công nhân phải nghỉ việc: Công ty phải trả một khoản bồi thờng cho công nhân, khoản chi phí này dễ dàng tập hợp cho từng công trình dựa trên cơ sở hợp đồng làm việc cho từng công trình.Khoản thiệt hại này đợc tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất chung yếu tố chi phí bằng tiền khác.
2.7/Tổng hợp chi phí sản xuất:
Tại công ty, cuối mỗi quý, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất theo theo từng đối tợng tập hợp chi phí có nghĩa là theo từng công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất là TK 1541-“chi phí sản xuất kinh doanh dở dang xây lắp”. TK 154 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng nh công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình và theo từng nơi phát sinh chi phí (đội, xí nghiệp sản xuất,. . . ).
Kết cấu TK 154- “chi phí sản xuất dở dang”:
Bên nợ:-Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung).
Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất.
-Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình,. . . đã hoàn thành bàn giao.
D nợ: Chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình dở dang, cha hoàn thành.
2.7.2/Nội dung hạch toán:
+Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 (1541, chi tiết đối tợng).
Có TK 621 (chi tiết từng đối tợng). +Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 (1541, chi tiết từng đối tợng). Có TK 622 (chi tiết từng đối tợng). +Kết chuyển chi phí máy thi công:
Nợ TK 154 (1541, chi tiết theo đối tợng). Có TK 623 (chi tiết theo đối tợng).
+Phân bổ hay kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 (1541, chi tiết theo đối tợng).
Có TK 627 (chi tiết theo đối tợng).
+Tổng giá thành sản xuất công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ:
Nợ TK 632: Bàn giao cho chủ đầu t hay cho nhà thầu chính (kể cả trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức hạch toán và xác định kết quả riêng bàn giao khối l- ợng xây lắp hoàn thành):
Nợ TK 155: Nếu sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ.
Nợ TK 336 (3362): Bàn giao cho công ty khi bộ phận nhận khoán có tổ chức công tác kế toán riêng.
Nợ TK 241(2412): Gía trị công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu t riêng trong doanh nghiệp.
Có TK 154 (1541, chi tiết đối tợng): Gía thành sản xuất công trình hoàn thành.
Biểu số 20: Trích sổ Nhật ký chung: Tháng 12 năm 1999
Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối
ứng Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
131 30/12 Tạm ứng cho đội 5 mua khoá
Biểu số 21: Trích sổ cái tài khoản 154 Quý 4 năm 1999 Chứng từ Nội dung TTK đối ứng Số phát sinh Số d SSố Ngày Nợ Có Nợ Có -Kế chuyển chi phí vật liệu trực tiếp cho công trình UBND tỉnh Vĩnh Phúc
120.050.000 00
3/Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm: 3.1.Công tác quản lý giá thành ở công ty
Tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm ở công ty.Nh đã biết, trong các chỉ tiêu về hoạt động sản xuất kinh doanh của doang nghiệp, giá thành sản phẩm chiếm một vị trí rất đặc biệt. Gía thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng toàn bộ hoạt động thi công và quản lý kinh tế của doang nghiệp. Vì vậy, trên cơ sở chi phí sản xuất đã tập hợp đợc, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm của các công trình, hạng mục công trình.
a/Các loại giá thành ở công ty:
Để phục vụ nhu cầu cung cấp thông tin cho các cấp quản lý và phòng kế hoạch, ở công ty có các loại giá thành sau:
+Gía thành kế hoạch +Gía thành định mức. +Gía thành thực tế
Giá thành dự toán: Là tổng số chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, đợc xác định theo định mức và khung giá quy định áp dụng cho từng vùng lãnh thổ. Gía thành dự toán nhỏ hơn giá trị dự toán ở phần lợi nhuận định mức.
Gía thành dự toán của công trình, hạng mục công trình là chi phí cho công tác xây dựng, lắp đặt các cấu kiện, các máy móc thiết bị bao gồm các chi phí trực tiếp, chi phí chung và lợi nhuận định mức.
Lãi định mức là chỉ tiêu nhà nớc quy định để tích luỹ cho xã hội giá trị do ngành xây dựng cơ bản sáng tạo ra.
Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành đợc xác định trớc khi bớc vào sản xuất đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể về biện pháp thi công, các định mức đơn giá áp dụng trong đơn vị. Việc tính toán giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đàu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Gía thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là că cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện hạ giá thành ở doanh nghiệp.
Khi tính giá thành kế hoạch, việc quan trọng nhất là xác định đúng số tiết kiệm so với giá thành dự toán nhờ thực hiện các biện pháp kỹ thuật. Bằng cách tính toán có căn cứ các biện pháp kỹ thuật, có thể tổng hợp các hiệu quả kinh tế do các biện pháp mang lại.
Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản