- Kế toán chi phí phải trả
2.1.3.2. Chứng từ và sổ sách
Công ty cổ phần kinh doanh vật tư và xây dựng là đơn vị sản xuất thuộc đối tượng chịu thuế (GTGT) theo phươg pháp khấu trừ, hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Hệ thống chứng từ và tài khoản kế tóan của công ty được sử dụng theo quyết định số 15 của Bộ tà chính và các chuẩn mực kế toán mới ban hành
Kế toán thanh toán Kế toán chi phí và thành Kế toán tiền lương- Kế toán vật tư- TSCĐ Kế toán tổng hợp KẾ TOÁN TRƯỞNG
theo quyết định số 149/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 cùng các thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế tóan doanh nghiệp của Bộ tài chính.
Chứng từ dùng để hạch tóan kế tóan là những mẫu theo quy định hiện hành của Bộ tài chính và quy định của công ty,như bảng kê,phiếu nhập xuất kho thành phẩm,phiếu theo dõi giờ công,bảng chấm công,biên bản giao nhận vật tư hàng hóa ,hóa đơn giá trị gia tăng,sổ phụ tài sản tại ngân hàng,phiếu thu-chi ,bảng thanh tóan tổng hợp với khách hàng ,các nhật kí chứng từ ,các bảng phân bổ ….
Công tác kế tóan tại Công ty được thực hiện hòan tòan trên hệ thống máy tính với phần mềm kế tóan FAST - ACCOUTING.Bao gồm các phân hệ kế tóan chủ yếu sau:
+Kế tóan tổng hợp.
+Kế tóan tiền mặt, tiền gửi tiền vay ngân hàng.
+Kế tóan công nợ phải thu: bán hàng và phải thu khác. +Kế tóan công nợ phải trả: mua hàng vật tư và phải trả khác. +Kế tóan hàng tồn kho.
+Kế tóan chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. +Kế tóan TSCĐ.
+Kế tóan chủ đầu tư.
+Các mẫu biểu báo cáo: thuế, báo cáo tàI chính, cân đối kế toán.
Chương trình phần mềm kế tóan được lên sổ theo hình thức sổ Nhật kí chung. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh căn cứ vào chứng từ kế tóan, từ đó sẽ được lên sổ nhật kí chung ,từ sổ nhật kí chung sẽ lên sổ cáI các tàI khoản , từ số thẻ kế tóan chi tiết lên bảng cân đối chi tiết, số liệu ở bảng cân đối chi tiết được đối chiếu, so sánh , kiểm tra . Từ sổ cái kế tóan lên bảng cân đối của cân đối số phát sinh của các tài khoản. Cuối cùng căn cứ vào bảng cân đối kế tóan và bảng tổng hợp, từ đó các báo cáo kế tóan được thiết lập.
(1): Căn cứ chứng từ gốc, kế tóan kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ và tiến hành nhập dữ liệu vào hệ thống máy tính.
(2a): Trên cơ sở dữ liệu đã nhập vào máy phần mềm kế tóan đã càI đặt trước, máy tự chuyển số liệu vào sổ nhật ký chung.
(2b): Với nhứng nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần theo dõi chi tiết, kế tóan tiến hành nhập dữ liệu vào các sổ, thẻ kế tóan chi tiết.
(3): Hàng ngày, từ số liệu trên sổ nhật ký chung, máy sẽ tự động chuyển các tàI khoản liên quan.
(4): Từ số liệu ở sổ, thẻ, kế tóan chi tiết đã nhập trong máy, định kỳ nhận lệnh, máy sẽ sao các tài khoản liên quan.
(5): Kế tóan tiến hành đối chiếu giữa sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết. (6): Định kỳ cuối tháng, cuối quý, cuối năm, máy sẽ tự động chuyển số liệu từ sổ tàI khoản liên quan lập bảng cân đối phát sinh.
(7): Từ bảng cân đối phát sinh, định kỳ hoặc cuối tháng máy nhận lệnh lấy số liệu sang báo cáo tổng hợp.
(8): Từ số liệu ở bảng tổng hợp chi tiết, máy nhận lệnh lấy số liệu để lập báo cáo tài chính.
2.1.3.4. Đặc điểm tổ chức hạch tóan kế tóan:
Là đơn vị sản xuất, kinh doanh nên TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tàI sản của Công ty, nó được đánh giá theo giá trị còn lại, phương pháp khấu hao được sử dụng là phương pháp tuyến tính (trích khấu hao theo tỷ lệ cố định trong tòan bộ thời gian khấu hao của tàI sản). Việc sửa chữa lớn tàI sản cố định được thực hiện theo định kỳ, việc sửa chữa tàI sản cố định công ty không thực hiện trích trước định phí.
Nguyên vật liệu là thành phẩm nhập kho theo phương pháp giá đợn vị bình quân sau mỗi lần nhập. Nguyên vật liệu và thành phẩm nhập kho được quản lý theo phương pháp thẻ song song.
Theo phương pháp này thì:
- Tại kho: mở một bộ thẻ kho theo dõi từng nguyên vật liệu,thành phẩm về mặt số lượng. Hàng ngày, thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập xuất tiến hành thi vào thẻ kho từng loại nguyên vật liệu, thành phẩm theo đúng số lượng.
- Tại phòng kế tóan: Kế tóan sử dụng sổ kế tóan chi tiết về nguyên vật liệu thành phẩm để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn chi tiết về số lượng và giá trị. Định kỳ căn cứ vào chứng từ nhập, xuất, tồn do thủ kho chuyển đến ,kế tóan sé ghi vào sổ chi tiết theo từng đối tượng về số lượng và giá trị.Cuối kỳ, tính số dư tồn kho và đối chiếu với bộ thẻ của thủ kho, căn cứ vào sổ kế tóan chi tiết để lập báo cáo nhập, xuất, tồn kho.
Về các loại báo cáo tài chính: Hiện nay Công ty lập đủ 4 báo cáo tài chính theo quy định hiện hành của hệ thống tài chính kế tóan Việt Nam.
Đó là:
+Bảng cân đối kế tóan (B01-DN).
+Báo cáo kết quả kinh doanh (B01-DN). +Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (B03-DN). +Thuyết minh báo cáo tàI chính (B09-DN).
2.2THỰC TRẠNG KẾ TÓAN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH
GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH VẬT TƯ VÀ XÂY DỰNG.
2.2.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty có 5 xí nghiệp xây dựng, 3 xí nghiệp sản xuất Bê tông và vật liệu xây dựng,1 chi nhánh tại Lào Cai thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng và tổ chức thi công các công trình . Đặc điểm sản xuất của Công ty là sản xuất hàng loạt sản phẩm với chu kỳ công nghệ ngắn, khép kín và yêu cầu quản lý đòi hỏi phảI biết chi phí một các chi tiết nhất .Bởi vậy, kế tóan xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là tòan bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.
2.2.2. Hạch tóan ban đầu
Chứng từ kế tóan là bằng chứng chứng minh các nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và thực sự hòan thành. Mọi số liệu ghi trong sổ kế tóan đều được chứng minh bằng chứng từ kế tóan hợp pháp và hợp lệ, trên cơ sở nắm 48
rõ các nguyên tắc cơ bản trong việc lập chứng từ ghi sổ kế tóan và lưu trữ các chứng từ.
Các chứng từ gốc có liên quan đến chi phí phát sinh là những chứng từ về các yếu tố chi phí mà Công ty hiện đang áp dụng như :
-Chi phí NVLTT: Kế tóan căn cứ vào phiếp nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng …
-Chi phí nhân công trực tiếp Hợp đồng làm khóan, bảng thanh tóan lương, bảng phân bổ tiền lương…
-Chi phí sản xuất chung. +Các khoản trích theo lương.
+Bảng phân bổ KHTSCĐ dùng tại xí nghiệp. +Chi phí phục vụ mua ngòai …
2.2.3. Tài khoản sử dụng:
TK (621): chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tk (622): chi phí nhân công trực tiếp TK (627): chi phí sản xuất chung.
TK (6274): chi phí khấu hao tàI sản cố định. TK (6277): chi phí dịch vụ mua ngòai. TK (6278): chi phí khác bằng tiền…
2.2.4. Các chính sách kế tóan áp dụng trong Công ty cổ phần kinh doanh vật tư và xây dựng
(1) Nguyên tắc xây dựng các khoản tiền : Tiền mặt và các khoản tiền tương đương bao gồm tiền mặt tại quỹ, các khoản ký cược, các khoản đầu tư ngắn hạn và các khoản đầu tư có khả năng thanh tóan cao, đồng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá của ngân hàng ngoại thương Việt Nam tại thời điểm hạch tóan .
(2) Chính sách kế tóan đối với hàng tồn kho xác định trên cơ sở giá gốc. Giá gốc được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Phương pháp
xác định hàng tồn kho cuối kì: kiểm kê thực tế hàng tồn kho cuối kì x giá nhập cuối kì .
(3) Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu thương mại và phải thu khác: theo nguyên tắc thận trọng
(4) Nguyên tắc xác định các khoản phải thu, phải trả: theo chuẩn mực số 15 (Hợp đồng xây dựng).
(5) Ghi nhận và KHTSCĐ: Được trình bày theo nguyên tắc trừ giá trị hao mòn lũy kế.
(6) Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá và khấu hao TSCĐ thuê tài chính. (7) Nguyên tắc ghi nhận và phương pháp khấu hao Bất động sản đầu tư.
(8) Nguyên tắc Vốn hóa các khoản chi phí đi vay và các khoản chi phí khác: Chi phí đi vay liên quan trực tiếp sẽ được cộng vào nguyên giá tài sản cho đến khi tài sản đó được đưa vào sử dụng và kinh doanh.
(9) Nguyên tắc kế tóan chi phí nghiên cứu và triển khai: (10) Kế tóan các khoản đầu tư tài chính:
(11) Kế tóan các hoạt động liên doanh
(12) Ghi nhận các khoản phải trả thương mại và phải trả khác.
(13) Ghi nhận chi phí phải trả, trích trước chi phí sửa chữa lớn, chi phí bảo hành sản phẩm, trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.
(14) Ghi nhận các khoản phaỉ trả, chi phí trả trước, dự phòng. (15) Ghi nhận các trái phiếu có thể chuyển đổi.
(16) Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ và các nghiệp vụ dự phòng rủi ro hối đoái
(17) Nguồn vốn chủ sở hữu:
(18) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho ngừời kia.
(19) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng: Được ghi theo chính sách kế tóan về hợp đồng xây dựng, doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phí của một hợp đồng đã phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắc chắn.
2.2.5. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần kinh doanh vật tư và xây dựng
Việc tập hợp chi phí NVLTT vào các đối tượng cụ thể tiến hành theo phương pháp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp.
Phương pháp trực tiếp được áp dụng cho các nguyên vật liệu trực tiếp chỉ liên quan đến một đối tượng tập hợp chi phí (từng xí nghiệp, bộ phận..)
Chi phí nhân công trực tiếp được tính vào từng đối tượng chịu chi phí có liên quan.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất (ngoài hai khoản NVL và NCTT) phát sinh ở xí nghiệp
Trong thời gian thực tập, em đã tìm hiểu và nghiên cứu công tác kế toán tại Công ty cổ phần xây kinh doanh vật tư và xây dựng. Song do giới hạn của chuyên đề, để thuận lợi cho việc trình bày các chứng từ, bảng biểu, sổ chi tiết, sổ tổng hợp một cách có hệ thống và logic, em xin trình bày công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm(bê tông thương phẩm) Các số liệu phát sinh được tập hợp vào tháng 10 năm 2006.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Để phản ánh chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621. Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp hai theo từng khoản chi phí cụ thể ứng với TK152.
TK 6211: chi phí nguyên vật liệu chính TK 6212: chi phí nguyên vật liệu phụ TK 6213: chi phí nhiên liệu
TK 6214: thiết bị phụ tùng thay thế.
Chi phí NVLTT là khoản chi phí thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm của công ty (khoảng 60%). Do vậy việc tập hợp đầy đủ, chính xác là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý, là cơ sở cho công việc hạ gía thành sản phẩm của Công ty, nguồn nguyên liệu chính của Công ty phần lớn được mua trong nước, chỉ một phần không đáng kể (màu, phụ tùng thay thế..) nhập từ nước ngoài.
Phần mềm FAST – ACCOUNTING đã làm giảm bớt đáng kể công việc tính toán thủ công cho cán bộ chuyên trách. Khi càI đặt chương trình tự động tính đơn giá bình quân nguyên nhiên vật liệu xuất kho do máy tính thực hiện qua số liệu hạch toảntên sổ chi tiết TK152 được mở cho từng loại nguyên vật liệu, kế toán chuyển trách kiểm tra các khoản mục nhập, xuất kho, các hóa đơn chứng từ…đã hạch toán đầy đủ cho nguyên vật liệu chưa. Đối với Công ty thì chi phí NVLTT được hạch toán trực tiếp còn các nguyên nhiên liệu phụ phục vụ cho sản xuất đuợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Chứng từ căn cứ để hạch toán kế toán chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chính bao gồm:
- Phiếu xuất kho: đựoc viết lồng 3 liên, trong đó: Liên 1: Lưu lại phòng kế toán
Liên 2: Trao cho người đề nghị xuất (người nhận nguyên vật liệu) Liên 3: Thủ kho giữ.
Biểu 1:
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT-3LL Liên 3: Nội bộ CX/99-B
Ngày 18 tháng 10 năm 2006 Số: 1243 Họ và tên người mua: Trần Đại Nghĩa. Xí nghiệp 25.2
Địa chỉ giao dịch : Công ty cổ phần kinh doanh vật tư và xây dựng Đơn vị: (đồng) Hình thức thanh toán: TM, CK MS: 280022101072 stt Tên nhãn hiệu, quy cách hàng hóa Mã số Đơn vi tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
Ghi chú 1 Bê tông 300* 1212 M3 95 538095.23 51.119.047 2 Bản bê tông tầng 8 M3 95 61904.76 5.885.093 … ……. … ….. ….. Cộng VAT 5% Tổng cộng 2.957.000.00 0 147.850.00 0 3.104.850.00 0
Tổng số tiền (bằng chữ): Ba tỷ một trăm linh bốn triệu tám trăm năm mươi nghìn
NGƯỜI MUA HÀNG KẾ TOÁN TRƯỞNG THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ
(Đã ký, họ tên) (Đã ký, họ tên) (Đã ký, họ tên)
Ghi bút toán:
Nợ TK 131 : 3.104.850.000 Có TK 5112 : 2.957.000.000 Có TK 3331 : 147.850.000
Biểu 2:
Công ty cổ phần kinh doanh vật tư và xây dựng Mẫu số 02 _VT Địa chỉ:………… QĐ số 1141- TC/QĐ/CĐKT
PHIẾU NHẬP KHO Số:1254 Nợ TK152 Có TK621
Bên nhận: Công Ty Cổ Phần Kinh Doanh Vật Tư Và Xây Dựng
Tại kho: Vật tư của Công ty cổ phần kinh doanh vật tư và xây dựng Biên bản: Công ty TNHH Phát Đạt Đơn vị Tính: Đồng stt Tên vật tư Đơ n vị tính Số lượng Đơn
giá Thành tiền Ghi chú
Theo chứng Thực nhập A B C 1 2 3 4 5 1 Cát m3 7125 1712 85000 145.520.000 2 Phụ gia lít 793 8493 10500 89.176.500 3 Đá 1 x 2 m3 1650 1650 11100 18.315.000 4 Xi măng bỉm sơn Tấn 4000 4000 61460 0 2.458.400.00 0 … …….. … … … … …… ….. Cộng 3.504.235.50 0
Tổng số tiền (bằng chữ): Ba tỷ năm trăm linh bốn triệu hai tram ba mươi năm ngàn năm trăm đồng.
NGƯỜI NHẬN THỦ KHO KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP
(Đã ký, họ tên) (Đã ký, họ tên) (Đã ký, họ tên) (Đã ký, họ tên)
Biểu 3:
Đơn vị: Công ty cổ phần kinh doanh vật tư và xây dựng Mẫu số 02-TV Địa chỉ: ………. Ngày 1/115 của BTC
PHIẾU XUẤT KHO Số 18
Ngày 01/10/2006 Nợ TK621 Có TK152
Người nhận hàng: Nguyễn Mạnh Hùng Đơn vị: Xí nghiệp xây dựng số 1
Tại kho: Kho vật tư St
t
Tên vật tư Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Ghi chú Theo chứng từ Thực nhập A B C 1 2 3 4 5 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 2360,5 2360,5 614.600 1.450.763.30 0 2 Cát vòng M3 782 782 85.000 66.470.000 3 Phụ gia Lít 8484 8484 10500 89.082.000 4 Đá M3 1650 1650 111000 183.150.000 … ……… ….. …… …. ….. …….. Cộng 1.789.456.30 0
Tổng số tiền (bằng chữ): Một tỷ bảy trăm tám mươi chín triệu bốn trăm năm mươi sáu ngàn đồng.
NGƯỜI NHẬN THỦ KHO KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU
Khi xuất NVL Kế toán hạch toán: Nợ TK 621: 1.789.456.300 Có TK 152: 1.789.456.300
Trường hợp được mua trực tiếp từ nhà cung ứng và chuyển ngay xuống xí nghiệp mà không qua kho kế toán, căn cứ hóa đơn GTGT (biểu 1) của người bán để ghi sổ
Nợ TK 621: 2.957.000.000 Nợ TK 133: 147.850.000 Có TK 331: 3.104.850.000
Toàn bộ các chứng từ phát sinh sẽ được ghi vào sổ Nhật ký chung theo từng tài khoản và thời gian phát sinh
Biểu 4:
Công Ty Cổ Phần Kinh Doanh Vật Tư Và Xây Dựng Địa chỉ:……… SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày…01/10/2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Trích yếu Tài khoản Số tiền Nợ Số tiền Có