chờnh lệch tạm thời làm phỏt sinh cỏc khoảnđược khấu trừ khi xỏcđịnh thu nhập chịu thuếTNDN trong tương lai khi mà giỏ trịghi sổcủa cỏc khoản mục tài sản hoặc nợphải trả liờn quanđược thu hồi hay được thanh toỏn.
14.2 KẾTỐN TÀI SẢN THUẾTHU NHẬP HỖN LẠI
9/20/2011
b/ Cơsởxỏcđịnh chờnh lệch tạm thờiđược khấu trừ:
+ Chờnh lệch tạm thờiđược khấu trừthụng thường phỏt sinh từcỏc khoản:
(1). Chi phớ trớch trước
. Trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ
. Trớch trước chi phớ lĩi vay trảsau - dài hạn (gồm cả lĩi trỏi phiếu trả).
(2). Chi phớ khấu hao TSCĐ theo kếtoỏn lớn hơn
theo thuế.
(3). Cỏc khoản dựphũng phải trả:
. Bảo hành sản phẩm . Tỏi cơcấu doanh nghiệp . Đối với cỏc hợpđồng cú rủi ro lớn . khỏc
14.2.1.1
14.2.1.1 TTààiissảảnnthuthuếếthuthunhnhậậppDN DN phphỏỏttsinhsinhttừừchờnhchờnhl l
lệệchchttạạmmththờờiiđưđượợcckhkhấấuutrtrừừ::
c/ Phương phỏp xỏcđịnh tài sản thuếthu nhập hoĩnlại từchờnh lệch tạm thờiđược khấu trừ: lại từchờnh lệch tạm thờiđược khấu trừ:
14.2.1.1
14.2.1.1 TTààiissảảnnthuthuếếthuthunhnhậậppDN DN phphỏỏttsinhsinhttừừchờnhchờnhl l
lệệchchttạạmmththờờiiđưđượợcckhkhấấuutrtrừừ::
TS thuếthu nhõp hoĩn lại tớnh trờn chờnh lệch tạm thờiđược khấu trừ = Chờnh lệch tạm thờiđược khấu trừ x Thuếsuất thuế thu nhập DN hiện hành
9/20/2011
14.2.1.2 Giỏ trị được khấu trừchuyển sang cỏc năm sau của cỏc khoản lỗtớnh thuế chưa sửdụng của cỏc khoản lỗtớnh thuế chưa sửdụng
a/ Cơ sởxỏc định giỏ trị được khấu trừchuyển sang cỏc năm sau của cỏc khoản lỗtớnh thuế chưa sửdụng năm sau của cỏc khoản lỗtớnh thuế chưa sửdụng
Cuối năm tài chớnh, căn cứvào sốlỗhoạt động kinh doanh được khấu trừvào thu nhập chịu thuếcỏc năm tiếp sau theo quy định chuyển lỗcủa luật thuếthu nhập doanh nghiệp, kếtoỏn xỏc định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoĩn lại trong năm hiện hành, nếu doanh nghiệp dựtớnh là chắc chắn sẽcú đủlợi nhuận tớnh thuế thu nhập trong tương lai đểsửdụng cỏc khoản lỗtớnh thuếtừcỏc năm trước đú.
14.2 KẾTỐN TÀI SẢN THUẾTHU NHẬP
HỖN LẠI
9/20/2011
b/ Phương phỏp xỏc định tài sản thuếthu nhập hoĩn lại phỏt sinh từcỏc khoản lỗ chưa sửdụng phỏt sinh từcỏc khoản lỗ chưa sửdụng
Tài sản thuếthu nhập hoĩn lại tớnh trờn cỏc khoản lỗ tớnh thuế chưa sửdụng trong năm tài chớnh hiện hành được xỏc định theo cụng thức sau:
14.2.1.2 Gi
14.2.1.2 Giỏỏtrtrịị đư đượợc khc khấấu tru trừừchuychuyểển sang cn sang cỏỏc nc năăm m
sau c
sau củủa ca cỏỏc khoc khoảản ln lỗỗttớớnh thunh thuếế chưa s chưa sửửddụụngng
TS thuếthu nhõp hoĩn lại tớnh trờn cỏc khoản lỗtớnh thuếchưa sử dụng = Giỏ trị được khấu trừ từcỏc năm tiếp sau của cỏc khoản lỗtớnh thuếchưa sửdụng x Thuếsuất thuếthu nhập hiện hành Vớ dụ: trang 225
14.2.1.3 Giỏ trị được khấu trừchuyển sang cỏc năm sau của cỏc khoản ưu đĩi thuế chưa sửdụng: của cỏc khoản ưu đĩi thuế chưa sửdụng:
a/ Cơ sởxỏc định giỏ trịcỏc khoản thuế ưu đĩi chưa
sửdụng
Cuối năm tài chớnh, căn cứcỏc khoản ưu đĩi thuế theo luật định (nếu cú) chưa sửdụng kếtoỏn xỏc định và ghi nhận tài sản thuếthu nhập hoĩn lại trong năm hiện hành, nếu doanh nghiệp dựtớnh chắc chắn cú đủ lợi nhuận tớnh thuếthu nhập trong tương lai đểsửdụng cỏc khoản ưu đĩi thuế chưa sửdụng từcỏc năm trước đú.
14.2 KẾTỐN TÀI SẢN THUẾTHU NHẬP
9/20/2011
b/ Phương phỏp xỏc định giỏ trịtài sản thuếthu nhập hoĩn lại phỏt sinh từcỏc khoản ưu đĩi thuế chưa sử hoĩn lại phỏt sinh từcỏc khoản ưu đĩi thuế chưa sử
dụng:
Tài sản thuếthu nhập hoĩn lại tớnh trờn cỏc khoản ưu đĩi thuế chưa sửdụng trong năm tài chớnh hiện hành được xỏc định theo cụng thức:
14.2.1.3 Gi
14.2.1.3 Giỏỏtrtrịị đư đượợc khc khấấu tru trừừchuychuyểển sang cn sang cỏỏc nc năăm m sau c sau c
sau củủa ca cỏỏc khoc khoảản n ưưu u đđĩi thuĩi thuếế chưa s chưa sửửddụụng:ng:
TS thuếthu nhõp hoĩn lại tớnh trờn cỏc khoản ưuđĩi thuếchưa sử dụng = Giỏ trị được khấu trừ của cỏc khoảnưuđĩi thuếchưa sửdụng x Thuếsuất thuếthu nhập DN hiện hành Vớ dụ: trang 227 9/20/2011
14.2 KẾTỐN TÀI SẢN THUẾTHU NHẬP HỖN LẠI LẠI
14.2.2 Chứng từ:
-Bảng xỏcđịnh chờnh lệch tạm thờiđược khấu trừ(Mẫu số03)
- Bảng xỏcđịnh tài sản thuếthu nhập hoĩn lại(Mẫu số05)
14.2.3 Sổkếtoỏn:
(Tựy vào hỡnh thức kếtoỏn mà DN ỏp dụng) 14.2.4 Tài khoản sửdụng:
TK 243
TK 243 ––““TTàài si sảản thun thuếếthu nhthu nhậập hoĩn lp hoĩn lạạii””
TK 243 – “Tài sn thuthu nhp hoĩn li”
Bờn Nợ:
Giỏ trịtài sản thuếthu nhập hoĩn lại tăng.
Bờn Cú:
Giỏ trịtài sản thuếthu nhập hoĩn lại giảm.
Số dư bờn Nợ:
- Giỏ trịtài sản thuếthu nhập hoĩn lại cũn lại cuối năm;
- Điều chỉnh số dư đầu năm đối với tài sản thuế TN hoĩn lại được ghi nhận (hoặc hồn nhập) trong
năm do ỏp dụng hồi tốchớnh sỏch kếtoỏn hoặc sửa chữa hồi tốcỏc sai sút trọng yếu của cỏc năm trước.
14.2 K
14.2 KẾẾTOTOÁÁN TN TÀÀI SI SẢN THUẢN THUẾẾTHU NHTHU NHẬP ẬP HỖN L HỖN L
9/20/2011
14.2.5 Phửụng phaựp hách toaựn:
Cuối năm tài chớnh, kếtoỏn căn cứ“Bảng xỏc
định tài sản thuếthu nhập hoĩn lại” (Biểu số5): + Nếu tài sản thuếthu nhập hoĩn lại phỏt sinh
trong năm lớn hơn tài sản thuếthu nhập hoĩn lại
được hồn nhập trong năm, kếtoỏn ghi nhận bổ
sung giỏ trịtài sản thuếthu nhập hoĩn lại là số
chờnh lệch giữa sốtài sản thuếthu nhập hoĩn lại phỏt sinh lớn hơn số được hồn nhập trong năm, ghi:
NợTK 243 – Tài sản thuếthu nhập hoĩn lại Cú TK 8212 – Chi phớ thuếthu nhập doanh nghiệp hoĩn lại.
14.2 K
14.2 KẾẾTOTOÁÁN TN TÀÀI SI SẢẢN THUN THUẾẾTHU NHTHU NHẬP ẬP HỖN L HỖN L
HỖN LẠIẠI
9/20/2011
14.2.5 Phửụng phaựp hách toaựn:
+ Nếu tài sản thuếthu nhập hoĩn lại phỏt sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuếthu nhập hoĩn lại được hồn nhập trong năm, kếtoỏn ghi giảm tài sản thuếthu nhập hoĩn lại là số
chờnh lệch giữa sốtài sản thuếthu nhập hoĩn lại phỏt sinh nhỏ hơn số được hồn nhập trong năm:
NợTK 8212 – Chi phớ thuếthu nhập doanh nghiệp hoĩn lại
Cú TK 243 – Tài sản thuếthu nhập hoĩn lại
14.2 K
14.2 KẾẾTOTOÁÁN TN TÀÀI SI SẢN THUẢN THUẾẾTHU NHTHU NHẬP ẬP HỖN L HỖN L
HỖN LẠIẠI
14.2.5 Phửụng phaựp hách toaựn:
Trường hợp tài sản thuếthu nhập hoĩn lại phỏt sinh từviệc ỏp dụng hồi tốchớnh sỏch kếtoỏn hoặc điều chỉnh hồi tốsai sút trọng yếu của cỏc năm trước:
Nếu phải điều chỉnh tăng tài sản thuếthu nhập hoĩn lại, ghi:
Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoĩn lại
Tăng số dư Cú đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước (Nếu TK 4211 cú số dư Cú), hoặc Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước
(Nếu TK 4211 cú số dư Nợ)
14.2 K
14.2 KẾẾTOTOÁÁN TN TÀÀI SI SẢẢN THUN THUẾẾTHU NHTHU NHẬẬP P HỖN L HỖN L
9/20/2011
14.2.5 Phửụng phaựp hách toaựn:
Nếu phải điều chỉnh giảm tài sản thuếthu nhập hoĩn lại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước (Nếu TK 4211 cú số dư Nợ), hoặc Giảm số dư Cú đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước (Nếu TK 4211 cú số dư Cú) Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 – Tài sản thuếthu nhập hoĩn lại
14.2 K
14.2 KẾẾTOTOÁÁN TN TÀÀI SI SẢẢN THUN THUẾẾTHU NHTHU NHẬP ẬP HỖN L HỖN L
HỖN LẠIẠI
9/20/2011
14.3 KẾTỐN THUẾTHU NHẬP DN HỖN LẠI PHẢI TRẢ PHẢI TRẢ
14.3.1 Khỏi niệm, phương phỏp tớnh: