2.1.4.1 Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty
Việc tổ chức bộ mỏy kế toỏn của bất kỳ cụng ty nào cũng phụ thuộc vào tỡnh hỡnh hoạt động, đặc điểm kinh doanh, quy mụ, tổ chức,…của cụng ty đú. Đối với CTCPCKLM Sụng Đà, căn cứ vào những điều kiện cụ thể đú, Hội đồng Quản trị và Ban Giỏm đốc đó tổ chức một bộ mỏy kế toỏn hoàn thiện, đảm bảo tốt chức năng, nhiệm vụ của cụng ty đề ra.
Sơ đồ 2: Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty
Tương ứng với sơ đồ tổ chức trờn, cú sự phõn cụng, phõn nhiệm phự hợp với chức năng và nhiệm vụ của từng cỏn bộ trong phũng kế toỏn – tài chớnh.
2.1.4.2 Quỏ trỡnh vận dụng chế độ kế toỏn và thực hiện cụng tỏc kế toỏn
Từ năm 1995, cỏc doanh nghiệp Việt Nam cơ bản tuõn theo Quyết định số 1141/1995/ QĐ – BTC của Bộ Tài chớnh ban hành chế độ kế toỏn doanh nghiệp. Đõy là một bước tiến mới trong cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn trong doanh nghiệp, chuyển từ hạch toỏn theo cơ chế cũ (cơ chế quản lý kinh tế tập trung, bao cấp) sang cơ chế thị trường. Tuy nhiờn, trước tỡnh hỡnh phỏt triển mạnh mẽ của kinh tế Việt Nam sau 20 năm đổi mới, Bộ Tài chớnh đó ban hành Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ra ngày 20 thỏng 3 năm 1996 ban hành chế độ kế toỏn. Như vậy, cụng ty Kế toỏn chi nhỏnh CHDCN D Triều Tiờn Kế toỏn nhật ký và thanh toỏn Kế toỏn ngõn hàng Kế toỏn thuế và tài sản cố định Kế toỏn chi nhỏnh Hũa Bỡnh Kế toỏn chi nhỏnh Quảng Ninh Kế toỏn chi nhỏnh Thành phố Hồ Chớ Minh Kế toỏn Trung tõm Tư vấn Thiết kế Kế toỏn tổng hợp Thủ quỹ Kế toỏn trưởng Phú Kế toỏn trưởng
trong khi đang ỏp dụng cỏc văn bản mới cũng gặp khụng ớt khú khăn và vướng mắc. Tuy nhiờn, với trỡnh độ chuyờn mụn và những cố gắng của toàn thể phũng kế toỏn, cụng ty đó liờn tục cập nhật và tiếp tục hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn của cụng ty.
Từ năm 2005 trở về trước, cụng ty là đơn vị hạch toỏn phụ thuộc của Tổng cụng ty Sụng Đà. Từ năm 2006 tới nay, cụng ty là đơn vị hạch toỏn độc lập. Quỏ trỡnh chuyển đổi này phự hợp với tỡnh hỡnh phỏt triển chung của cả Tổng cụng ty Sụng Đà và CTCPCKLM Sụng Đà.
- Tổng cụng ty Sụng Đà đang mở rộng quy mụ và phỏt triển theo hướng trở thành một tập đoàn kinh tế mạnh của Việt Nam. Cỏc thành viờn trực thuộc được nõng cao tớnh độc lập trong hạch toỏn kinh tế, trong khi Tổng cụng ty Sụng Đà chỉ quản lý chung về những vấn đề cơ bản của Tổng cụng ty và cỏc cụng ty thành viờn.
- Cụng ty CPCKLM Sụng Đà từ khi chuyển đổi sang hỡnh thức cụng ty cổ phần và chứng khoỏn đó lờn sàn giao dịch Hà Nội, quy mụ và tớnh chất hoạt động của cụng ty đó cú những bước tiến vượt bậc. Vỡ vậy, việc cụng ty tổ chức hạch toỏn độc lập là sự phự hợp với tỡnh hỡnh hiện nay.
2.1.4.3 Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng
Hiện nay, xu hướng phỏt triển của cụng nghệ thụng tin và ứng dụng cụng nghệ thụng tin vào quỏ trỡnh quản lý ngày càng mở rộng. Cỏc đơn vị hạch toỏn kế toỏn cũng dần sử dụng cỏc phần mềm kế toỏn mỏy. Việc ỏp dụng kế toỏn mỏy giảm tải rất nhiều những cụng việc kế toỏn thủ cụng và đem lại nhiều lợi ớch khỏc
Hiện nay, CTCPCKLM Sụng Đà đang sử dụng phần mềm kế toỏn Songda Accounting System. Đõy là phần mềm kế toỏn do Tổng cụng ty Sụng Đà phỏt triển, được sử dụng cho cỏc cụng ty thành viờn của Tổng cụng ty. Đõy là một phần mềm kế toỏn chuyờn nghiệp dựng cho đơn vị xõy lắp núi chung và cho Tổng cụng ty Sụng Đà núi riờng. Vỡ vậy, việc ỏp dụng một phần mềm kế toỏn như vậy là một lợi thế rất phự hợp với cụng ty.
Như vậy, hỡnh thức sổ kế toỏn của cụng ty là sổ kế toỏn mỏy. Tuy nhiờn, cụng ty vẫn cần phải sử dụng một số phần mềm văn phũng khỏc cũng như cụng tỏc kế toỏn thủ cụng. Về bản chất, tuy là hỡnh thức sổ kế toỏn mỏy (như theo hướng
dẫn tại Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC) nhưng doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung.
2.1.4.4 Quỏ trỡnh ghi sổ kế toỏn và luõn chuyển húa đơn, chứng từ
Tuy nhiờn, cụng ty đó sử dụng phần mềm kế toỏn mỏy nờn quỏ trỡnh ghi sổ cú một số khỏc biệt nhất định, giảm tải khỏ lớn những cụng việc thủ cụng.
- Nhõn viờn kế toỏn cú nhiệm vụ tập hợp cỏc húa đơn chứng từ hợp phỏp, hợp lý, chớnh xỏc và nhập số liệu vào nhật ký chung trong phần mềm kế toỏn.
- Phần mềm kế toỏn mỏy sẽ tự động điều chuyển cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào cỏc sổ cỏi của từng tài khoản.
- Cuối kỳ kế toỏn, cỏc nghiệp vụ kết chuyển tự động được mỏy tớnh thực hiện, cỏc số liệu tổng hợp từ cỏc sổ cỏi sẽ được chuyển tới hỡnh thành bản bỏo cỏo tài chớnh từng kỳ.
Như vậy, quỏ trỡnh ghi sổ ở cụng ty thực chất chỉ thực hiện hai quỏ trỡnh: - Quỏ trỡnh nhập dữ liệu từ cỏc húa đơn chứng từ vào phần mềm kế toỏn - Quỏ trỡnh in cỏc bảng bỏo cỏo tài chớnh cuối kỳ
Cũn quỏ trỡnh xử lý thụng tin kế toỏn đó được mỏy tớnh tự động thực hiện thụng qua phần mềm kế toỏn.
Quỏ trỡnh luõn chuyển chứng từ được thực hiện qua 4 giai đoạn khỏc nhau: 1) Lập chứng từ theo những yờu cầu khỏc nhau về nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và yờu cầu quản lý
2) Kiểm tra chứng từ 3) Cập nhật chứng từ
4) Bảo quản, lưu trữ và hủy chứng từ
2.1.4.5 Cỏc phần hành kế toỏn cụ thể của cụng ty
Số lượng cỏc phần hành kế toỏn phụ thuộc vào đặc điểm tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty. Đối với CTCPCKLM Sụng Đà cú cỏc phần hành cụ thể sau:
- Kế toỏn tổng hợp
- Kế toỏn vốn bằng tiền và cụng nợ - Kế toỏn cỏc dự ỏn đầu tư
- Kế toỏn thuế
- Kế toỏn tài sản cố định
Bộ phận kế toỏn tại văn phũng cụng ty cú 2 nhiệm vụ sau:
- Tập hợp số liệu từ cỏc Ban tài chớnh, kế toỏn của cỏc đơn vị trực thuộc để lờn cỏc bảng bỏo cỏo chi phớ – giỏ thành và lợi nhuận.
- Làm cụng tỏc kế toỏn phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tại văn phũng cụng ty.
Bộ phận kế toỏn tại cỏc đơn vị trực thuộc cú nhiệm vụ chớnh trong hạch toỏn cỏc phần hành kế toỏn cơ bản của toàn cụng ty.
- Xỏc định chi phớ giỏ thành của cỏc cụng trỡnh cụng ty đang thực hiện tại cỏc địa bàn khỏc nhau.
- Kế toỏn tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định, kế toỏn hàng tồn kho sử dụng cho việc xõy lắp từng cụng trỡnh.
- Kế toỏn cỏc khoản lương và phụ cấp theo lương, cỏc khoản chế độ tỡnh theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ.
- Kế toỏn tổng hợp và xỏc định kết quả kinh doanh tại từng cụng trỡnh, từng đội sản xuất, từng chi nhỏnh của từng cụng ty. Từ cỏc số liệu chi tiết, tới cuối kỳ, bộ phận kế toỏn tại cỏc đơn vị trực thuộc tập hợp và chuyển về kế toỏn tổng hợp toàn cụng ty để xỏc định kết quả kinh doanh toàn cụng ty.
Cỏc bỏo cỏo cuối kỳ của cụng ty
Cỏc bỏo cỏo tài chớnh cuối kỳ được lập và tập hợp lại thành sổ quyờt toỏn cuối kỳ (thường là cuối năm và cuối quý). Cỏc bỏo cỏo này được thành lập theo mẫu của Bộ Tài chớnh ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC.
Hệ thống cỏc bản bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty tập hợp trong sổ kế toỏn phản ỏnh đầy đủ toàn bộ tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty.
- Bảng cõn đối kế toỏn: - Bỏo cỏo kết quả kinh doanh: - Bỏo cỏo luõn chuyển tiền tệ
Tiền là một loại tài sản đặc biệt của cụng ty, đảm bảo quỏ trỡnh hoạt động của cụng ty:
- Bỏo cỏo tỡnh hỡnh sử dụng TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kỳ - Bỏo cỏo chi phớ – giỏ thành cỏc cụng trỡnh của cụng ty cuối kỳ
Cỏc bản bỏo cỏo này phục vụ cho hoạt động chủ yếu của cụng ty, cho Hội động Quản trị và Ban Gớam đốc hoạch định những chớnh sỏch quan trọng của cụng ty. Mặt khỏc, cụng ty đó giao dịch cổ phiếu trờn thị trường chứng khoỏn, tại Sở giao dịch chứng khoỏn Hà Nội. Vỡ vậy, việc minh bạch húa cỏc bỏo cỏo tài chớnh cuối kỳ là rất quan trọng, đỏp ứng được nhu cầu thụng tin của cơ quan Nhà nước cú thẩm quyền, cỏc ngõn hàng cũng như cỏc nhà đầu tư.
Bờn cạnh cỏc bỏo cỏo tài chớnh phải lập theo yờu cầu chung của Bộ Tài chớnh đối với cỏc doanh nghiệp, theo xu hướng hiện nay, cụng ty cũng lập một số lượng bỏo cỏo khỏc, nhằm mục đớch phõn tớch tỡnh hỡnh và nõng cao hiệu quả quản trị doanh nghiệp.
Bảng 1: Kết quả hoạt động kinh doanh của Cụng ty năm 2004, 2005 và năm 2006
Đơn vị tớnh: đồng
Chỉ tiờu Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006
Tổng giỏ trị tài sản
81.878.799.80 2
213.574.515.64
7 253.455.232.980
Doanh thu thuần
62.793.050.84
7 93.729.544.277 86.524.352.894
Lợi nhuận thuần từ HĐKD 1.703.676.019 2.950.960.330 3.089.630.077 Lợi nhuận khỏc (149.585.345) 217.500.210 72.950.000 Lợi nhuận trước thuế 1.554.090.674 3.168.460.540 3.319.427.462
Lợi nhuận sau thuế 1.554.090.674 3.168.460.540
Từ bỏo cỏo kết quả kinh doanh của cụng ty, ta thấy được sự tăng lờn qua cỏc năm của cả doanh thu là lợi nhuận. Về cơ bản, đõy là dấu hiệu đỏng mừng, chứng tỏ hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty.
Bỏo cỏo kế toỏn quản trị được cỏc nhõn viờn kế toỏn cú trỏch nhiệm thực hiện. Việc lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị là một cụng việc thường xuyờn, định kỳ phục vụ thụng tin cho Ban lónh đạo cụng ty. Bỏo cỏo kế toỏn quản trị phản ỏnh hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại cỏc chi nhỏnh, cỏc cụng trỡnh, cỏc ngành nghề kinh doanh khỏc nhau. Từ cỏc thụng tin đú, Hội đồng Quản trị và Ban Gớam đốc cú được những chớnh sỏch cụ thể.
Cuối kỳ kế toỏn, kế toỏn trưởng cụng ty cú trỏch nhiệm lập bỏo cỏo phõn tớch hoạt động tài chớnh toàn cụng ty. Bỏo cỏo này là cơ sở phõn tớch thực trạng, hiệu quả hoạt động tài chớnh của cụng ty. Cựng với cỏc bỏo cỏo của cỏc phũng ban chức năng khỏc, bỏo cỏo tài chớnh phản ỏnh toàn bộ tỡnh hỡnh của cụng ty trong kỳ, là cơ sở để đỏnh giỏ mức độ hoàn thành kế hoạch và lập kế hoạch cho cỏc kỳ sau.
Bảng 2: Cỏc chỉ tiờu tài chớnh chủ yếu của Cụng ty năm 2004, 2005 và 9 thỏng đầu năm 2006 Cỏc chỉ tiờu Đơn vị Năm 2004 Năm 2005 Lũy kế Quý III 2006
1. Khả năng thanh toỏn
+ Hệ số thanh toỏn hiện hành + Hệ số thanh toỏn ngắn hạn + Hệ số thanh toỏn nhanh
Lần Lần Lần 1,08 0,88 0,14 1,05 1,00 0,05 1,10 1,04 0,11
2. Cơ cấu tài sản nguồn vốn
Cơ cấu tài sản
+ Tài sản ngắn hạn / Tổng tài sản + Tài sản dài hạn / Tổng tài sản
Cơ cấu nguồn vốn
+ Nợ phải trả / Tổng nguồn vốn
+ Nguốn vốn chủ sở hữu / Tổng nguồn
% % % % 74,31 25,69 92,19 7,81 86,17 13,83 95,12 4,88 86,28 13,72 95,33 4,67
Cỏc chỉ tiờu Đơn vị Năm 2004 Năm 2005 Lũy kế Quý III 2006 vốn 3. Chỉ tiờu hoạt động + Vũng quay hàng tồn kho + Kỳ thu tiền bỡnh quõn
Lần Ngày 2,00 110,3 0,81 70,4 0,21 156,7
4. Tỷ suất sinh lời
+ Tỷ suất lợi nhuận sau thuế / Doanh thu thuần
+ Tỷ suất lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản
+ Tỷ suất lợi nhuận sau thuế / Vốn chủ sở hữu % % % 2,47 1,90 24,30 3,37 1,48 30,37 3,28 0,63 13,41 5. Chỉ tiờu thu nhập trờn cổ phần (EPS) Nghỡn đồng - - 1.549
6. Chỉ tiờu giỏ trờn thu nhập cổ phần (P/E)
Lần - - 7,39
Nguồn: Bỏo cỏo tài chớnh năm 2004, 2005 và Quý 3/ 2006 của Cụng ty
2.1.4.6 Quỏ trỡnh kiểm tra, kiểm soỏt cụng tỏc kế toỏn
Kiểm tra, kiểm soỏt cụng tỏc kế toỏn của toàn cụng ty là một nhiệm vụ rất quan trọng, được thực hiện liờn tục và định kỳ qua nhiều bước, nhiều giai đoạn kế toỏn.
- Những người làm cụng tỏc kế toỏn tại phũng kế toỏn cụng ty, phũng kế toỏn cỏc đơn vị hạch toỏn, phụ thuộc liờn tục phải kiểm tra, đối chiếu cỏc húa đơn, chứng từ và cỏc sổ sỏch kế toỏn. Đú là quỏ trỡnh tự kiểm tra của phũng kế toỏn.
- Kế toỏn trưởng và Phú Kế toỏn trưởng của cụng ty cú trỏch nhiệm đụn đốc, thực hiện cụng tỏc kế toỏn toàn cụng ty và kiểm tra, kiểm soỏt hoạt động hạch toỏn, trỏnh những sai sút, gian lận cú thể xảy ra trong kỳ kế toỏn, gõy ảnh hưởng tới hoạt động tài chớnh của cụng ty.
- Ở cấp quản lý cao hơn của cụng ty (Hội đồng quản trị và Ban Gớam đốc) cú trỏch nhiệm kiểm tra, đụn đốc tất cả cỏc hoạt động núi chung, hoạt động kế toỏn núi riờng. Ban Kiểm soỏt và Phú Giỏm đốc tài chớnh là những người trực tiếp giỏm sỏt quỏ trỡnh này.
- Cuối kỳ kế toỏn, theo quy định của Luật Kế toỏn năm 2003 và cỏc Nghị định quy định đối với cỏc doanh nghiệp tham gia giao dịch trờn thị trường chứng khoỏn, cuối năm, bỏo cỏo tài chớnh cụng ty phải được kiểm toỏn. Trong thời gian gần đõy, cụng ty đó ký hợp đồng kiểm toỏn với cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn và Tư vấn (A&C). Theo kết quả kiểm toỏn của Cụng ty A&C, bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty CPCKLM Sụng Đà luụn được lập trung thực và hợp lý. Đú là dấu hiệu tốt phản ỏnh tỡnh hỡnh tài chớnh hiệu quả và lành mạnh của cụng ty.
Như vậy, cụng tỏc kiểm tra, giỏm sỏt hoạt động kế toỏn đó được tổ chức và thực hiện rất tốt. Tuy nhiờn, hiện nay cụng ty vẫn đang tăng cường hoạt động kiểm tra, kiểm soỏt, nhằm nõng cao hơn nữa hiệu quả cụng tỏc thụng tin kế toỏn, trỏnh những nguy cơ gian lận, sai sút, đỏp ứng ngày càng tốt hơn nhu cầu thụng tin kế toỏn cỏc đối tượng liờn quan.
2.2 Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty cổ phần cơ khớ lắp mỏy Sụng Đà cổ phần cơ khớ lắp mỏy Sụng Đà
2.2.1 Tầm quan trọng của kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành tại CTCPCKLM Sụng Đà (Someco) CTCPCKLM Sụng Đà (Someco)
2.2.1.1 Đặc điểm riờng hạch toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành
Cụng ty là một đơn vị xõy lắp điển hỡnh nờn đặc điểm của sản xuất xõy lắp ảnh hưởng rất lớn đến cụng tỏc hạch toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành, nhất là nội dung, phương phỏp, trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất, phõn loại chi phớ, cơ cấu giỏ thành xõy lắp.
Đối tượng hạch toỏn chi phớ là cỏc hạng mục cụng trỡnh, cỏc giai đoạn của từng hạng mục hay nhúm cụng trỡnh. Trong khi đú, cụng ty là một cụng ty chuyờn lắp đặt mỏy múc thiết bị cho cỏc cụng trỡnh thủy điện lớn, cỏc nhà mỏy xi măng,…Vỡ vậy, khối lượng cụng việc là rất lớn, thời gian thi cụng dài. Mỗi cụng trỡnh được chia nhỏ thành rất nhiều hạng mục cụng trỡnh và nhúm hạng mục cụng trỡnh. Cho nờn cụng tỏc kế toỏn luụn phải “căng sức ra” để đảm bảo cú thể theo dừi chi tiết, kịp thời toàn bộ từng hạng mục đú. Vỡ vậy, bộ phận kế toỏn của cụng ty cũng như từng chi nhỏnh, xớ nghiệp phải tỡm những phương phỏp hạch toỏn chi phớ thớch hợp và hiệu quả, đảm bảo yờu cầu thụng tin đặt ra.
Đối tượng tớnh giỏ thành vỡ vậy cũng chớnh là cỏc hạng mục cụng trỡnh đó hoàn thành, cỏc giai đoạn cụng việc đó hoàn thành. Quỏ trỡnh xỏc định mức độ hoàn