phải thu giữa các đơn vị nội bộ trong doanh nghiệp
* Trình tự hạch toán các khoản phải thu nội bộ ở các đơn vị cấp trên - Khi cấp vốn kinh doanh cho các đơn vị cấp dới kế toán ghi:
Nợ TK 136(1361): phải thu nội bộ Có TK111. 112...:Tiền mặt. TGNH Có TK156: hàng hoá
Trờng hợp cấp vốn bằng TSCĐ đã sử dụng ghi: Nợ TK 136- Phải thu nội bộ(1361)
Có TK 451- Quỹ quản lý của cấp trên Có TK421- Lãi cha phân phối
Có TK414- Quỹ phát triển doanh nghiệp Có TK415- Quỹ dự trữ
Có TK431- Quỹ khen thởng phúc lợi Phải thu cấp dới về bán tiền hàng
Nợ TK136(1368- chi tiết đơn vị): Tổng giá thanh toán Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ
Nhận đợc tiền của đơn vị cấp dới chuyển trả hoặc thanh toán bù trừ các khoản phải trả ghi:
Nợ TK 111, 112 Nợ TK336
Có TK 136(1368)
b) Kế toán các khoản phải trả nội bộ
* Nội dung các khoản phải trả bao gồm:
- Các khoản cấp dới phải nộp lên cấp trên, các khoản cấp trên phải nộp cho cấp cho cấp dới. phải nộp cho cấp cho cấp dới.
- Các khoản mà các đơn vị trong doanh nghiệp đã thu hộ cấp trên, cấp dới hoặc các đơn vị thành viên khác và các khoản thanh toán vãng lai khác
Kế toán các khoản phải trả nội bộ đợc hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán trong đó đợc ghi chếp theo từng khoản phải nộp, phải cấp, phải trả
* Trình tự hạch toán các khoản phải trả nội bộ sau:
- Khi phản ánh các khoản phải trả cho cấp dới về các khoản đã thu hộ cấp dới hoặc các khoản cấp dới đã chi hộ, kế toán ghi: hộ cấp dới hoặc các khoản cấp dới đã chi hộ, kế toán ghi:
Nợ TK111.112: Tiền mặt, TGNH Nợ TK156: Hàng hoá
Có TK336: Phải trả nội bộ.
Khi cấp trên trả tiền hoặc bù trừ các khoản phải thu ở đơn vị cấp dới kế toán ghi:
Nợ TK336- Phải trả nội bộ
Có TK111, 112: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng Có TK 136(1368)- Phải thu nội bộ
3.2.3. Công ty nên hạch toán hàng xuất bán theo trị giá thực tế của hàng mua hàng mua
Việc hach toán tri giá của hàng xuất bán theo giá hạch toán sễ gây ra một khó khăn đó là phải mở sổ và theo dõi thêm khoản chênh lệch giữa trị giá thực tế của hàng xuất với giá hạch toán của lô hàng đó. Đến cuối kỳ chênh kệch mới đựoc phản ánh trên tài khoản 156512, 156522 và theo dõi trên sổ cái của 2 tài khoản này.Nh vậy việc hạch toán và theo dõi sẽ phức tạp hơn, nên chăng công ty nên tính và hạch toán trị giá vôn của hàng xuất kho theo giá thực tế mua vào thì việc hạch toán sẽ đơn giản hơn
3.2.4. Thiết kế lại mẫu bảng kê chứng từ
Nhìn lại mẫu thiết kế của bảng kê chứng từ ta thấy việc thiết kế tiêu đề nh thế rất dễ gây sự hiểu lầm hoặc khó hiểu. Lấy bảng kê chứng từ ghi nợ TK 15151 làm ví dụ, ta thấy: Bảng kê chứng từ Từ ngày đến ngày M ã Ngà y S ố Diễ n giải T K nợ phá t sin h
Ngày ...tháng...Năm... Kế toán trởng Ngời lập biểu
Rõ ràng nếu đã quy định cụ thể một bên là TK ghi nợ, một bên là tài khoản ghi có thì số phát sinh ghi Nợ là không cần thiết. Mặt khác nó cũng gây ra khó khăn trong việc định khoản các nghiệp vụ. Do đó theo em công ty chỉ nên ghi nh sau:
Bảng kê chứng từ Từ ngày đến ngày M ã Ngà y S ố Diễ n giải T K Phá t sin h Nợ
Ngày ...tháng...Năm...
Kế toán trởng Ngời lập biểu
3.2.5. Hạch toán lại phí bảo hiểm.
Để phản ánh đúng bản chất phí bảo hiểm là một khoản công nợ phải trả và công ty bảo hiểm PJICO cũng là một nhà cung cấp dịch vụ thì theo em, Công ty nên phản ánh chi phí bảo hiểm này vào tài khoản 331131 (MK: 11038000). Thực tế tại công ty hiện nay trên máy vẫn chạy sổ chi tiết công nợ phải trả của TK1388 (MK: 11038000). Tài khoản 1388 sẽ đợc dùng để phản ánh các khoản phải thu khác. Bút toán phản ánh phí bảo hiểm và chuyển mã khách công nợ và thanh toán sẽ đợc định khoản nh sau:
Nợ TK 15151: Phí bảo hiểm* TGTT ngày nhận nợ
Có TK331131(MK: 31000022): Phí bảo hiểm * TGTT ngày nhận nợ
Nợ TK331131(MK: 31000022): Phí bảo hiểm * TGTT ngày nhận nợ Nợ TK1331: Thuế GTGT của phí bảo hiểm.
Có TK 331131( MK: 11038000): Tổng giá trị thanh toán với cty BH Nợ TK331131(MK: 11038000): Tổng giá trị thanh toán với công ty BH Nợ TK 635: CLTG nếu TGTT ngày thanh toán > TGTT ngày nhận nợ Có TK 11211: Tổng giá trị thanh toán với công ty bảo hiểm theo TGTT ngày thanh toán
Hoặc:
Nợ TK331131( MK: 11038000): Tổng giá tri thanh toán với Cty BH
Có TK 515: CLTG nếu TGTT ngáy thanh toán < TGTT ngày nhận nợ
Có TK 11211: Tổng giá tri thanh toán với công ty bảo hiểm theo
tỷ TGTT ngày thanh toán.
3.2.6. Bổ sung thêm một số mẫu sổ chi tiết có liên quan đến nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại công ty
Do đặc điểm hoạt động kinh doanh là quan hệ mua bán với nớc ngoài nên việc thanh toán tiền hàng thờng bằng các ngoại tệ. Mặc dù công ty đã mở sổ chi tiết cho TK 331, 112,311... theo dõi riêng cho từng đối tợng nhng những sổ này lại không hề phản ánh đợc quan hệ thanh toán với ngời bán bằng ngoại tệ; số lợng ngoại tệ công ty thu vào hay chi ra là bao nhiêu đối với TGNH bằng ngoại tệ. Chính vị vậy mà theo em kế toán nên mở thêm các sổ chi tiết nh sau;
Sổ chi tiết theo dõi thanh toán với ngời bán bằng ngoại tệ: Sổ chi tiết theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ đợc mở theo từng tài khoản, đối t- ợng thanh toán và theo từng loại ngoại tệ
Sổ chi tiết TGNH. tiền mặt, tiền đang chuyển bằng ngoại tệ( chi tiết theo từng loại ngoại tệ ): Căn cứ để ghi sổ là hạch toán chi tiết mà ngân hàng gửi đến
Theo dõi chi tiết từng loại nguyên tệ trên tài khoản 007- Ngoại tệ các“
loại .”
Các mẫu sổ trên đợc mở nh sau:
TK đối ứng Tỷ giá thời hạn chiết khấu PSN TGTT1 TGTT2 Nợ Có NT VNĐ NT
Sổ chi tiết ngoại tệ theo nguyên tệ Từ tháng.. đến tháng... năm... Tài khoản: Nợ Có D cuối kỳ Số phát sinh D cuối kỳ Chứng từ Diễ n PSN ợ PSC ó Số C T Ngà y CT
mục lục
Chơng I...1 Những vấn đề chung về kế toán hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại...1 1.Sự cần thiết của việc hoàn thiện công tác kế toán hàng hoá trong doanh nghiêp thơng mại...1 1.1 Đặc điểm hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại...1 “Thơng mại” theo luật thơng mại Việt Nam(đợc quôc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11thông qua ngày 10/05/1997) là hành vi mua bán hàng hoá, dịch vụ nhằm mục đích sinh lời hoặc thực hiện các chính sách kinh tế xã hội ...1 Hàng hoá trong DNTM tồn tại dới hình thức vật chất, là sản phẩm của lao động, có thể thoả mãn một nhu cầu nào đó của con ngời, đợc thực hiện thông qua mua bán trên thị trờng.Nói cách khác là hàng hoá DNTM là những hàng hoá vật t...mà DN mua vào để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội...1 Vậy hàng hoá là những vật phẩm các doanh nghiệp mua về để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội...1 Hàng hoá trong DNTM có những đặc điểm sau:...1 - Hàng hoá rất đa dạng và phong phú:Sản xuất không ngừng phát triển, nhu cầu tiêu dùng luôn biến đổi và có xu hớng ngày càng tăng dẫn đến hàng hoá ngày càng đa dạng, phong phú và nhiều chủng loại...1 - Hàng hoá có đặc tính lí, hoá, sinh học:Mỗi loại hàng có các đặc tính lí, hoá, sinh học riêng.Những đặc tính này có ảnh hởng đến số lợng, chất lợng hàng hoá trong quá trình thu mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản và bán ra...1 - Hàng hoá luôn thay đổi về chất lợng, mẫu mã , thông số kỹ
thuật...Sự thay đổi này phụ thuộc vào trình độ phát triển của xuất , vào nhu cầu thị hiếu của ngời tiêu dùng.Nếu hàng hoá thay đổi phù hợp với nhu cầu tiêu dung thì hàng hoá đợc tiêu thụ và ngợc lại...2 - Trong lu thông, hàng hoá thay đổi quyền sở hữu nhng cha đa vào sử dụng.Khi kết thúc quá trình lu thông, hàng hoá mới đợc đa vào sử dụng để đáp ứng nhu cầu cho tiêu dùng hay sản xuất...2 - Hàng hoá có vị trí rất quan trọng trong các DNTM, nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá với các quá trình:Mua- nhập hàng, dự trữ bảo quản hàng hoá.bán hàng là nghiệp vụ kinh doanh cơ bản trong DNTM. Vốn dự trữ hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn trong tổng vốn lu động trong DN(80%- 90%)>vốn lu động của DN không ngừng vận động qua các giai đoạn của chu kỳ:Dự trữ sản xuất và lu thông.Quá trình này diễn ra lặp đi lặp lại không ngừng gọi là sự tuần hoàn và chu chuyển của vốn lu động...2
- Sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh thì vốn lu động lại thay đổi hình thái biểu hiện từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thai vốn ban đầu là hình thái tiên tệ.Nh vậy quá trình vận động của hàng hoá cũng là quá trình vận động của vốn kinh doanh trong doanh nghiệp.Việc tăng tốc độ của lu chuyển của vốn kinh doanh không thể tách rời việc dự trữ và tiêu thụ hàng hoá một cách hiệu quả...2 - Mua hàng:là giai đoạn đầu tiên trong quá trình lu chuyển hàng hoá tại các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại.là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn tiền tệ sang vốn hàng hoá...2 - Bán hàng: là giai đoạn cuối cùng kết thúc quá trình l thông hàng hoá, sự chuyển hoá vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn tiền tệ...2 - Bảo quản và dự trữ hàng hoá :là khâu trung gian của lu thông hàng hoá, hàng hoá vận từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng.Để quá trình kinh doanh diễn ra bình thờng, các doanh nghiệp phải có kế hoạch dự trữ hàng hoá một cách hợp lý...3 Có thể khẳng định rằng hàng hoá có một vị trí quan trọng trong hoạt động kinh doanh của các DNTM. Do đó việc tập trung quản lý một cách chặt chẽ ở tất cả các khâu, từ thu mua dự trữ đến tiêu thụ, trên tất cả các mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại giá cả...là cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, xác định giá vốn hàng bán, giá bán hàng hoá, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận...cho doanh nghiệp...3 Kế toán hàng hoá là công cụ quan trọng và không thể thiếu của quản lý hàng hoá cả về mặt hiện vật và giá trị nhằm đáp ứng nhu cầu của xã hội, ngăn ngừa hạn chế đén mức thấp nhất nhng mất mát, hao hụt hàng hoá trong các khâu của quá trình kinh doanh thơng mại từ đó lám tăng lợi nhuận của công ty...3 1.2.Yêu cầu quản lý...3 Hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại có một tầm quan trọng rất lớn, nó ảnh hởng đến mục tiêu và sự tồn tại của doanh nghiệpnên bất kỳ DNTM nào muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành thờng xuyên liên tục, không bị gián đoạ các doanh nghiệp phải có một lợng hàng dự trữ nhất định.Tuy nhiên lơng hàng hoá dự trữ nay luôn bị biến động do hoạt động kinh tế tài chính diễn ra ở các khâu mua, bán hàng hoá.Do đó để có một lợng hàng hoá thờng xuyên nhất định doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch mua hàng cung nh tiêu thụ một cách cụ thể, phù hợp với qúa trình hoạt động thực hiện chức năng của doanh nghiệp, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động một cách hiệu quả. Do vậy để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán hàng hoá trong doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:...3 - Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình thực hiện kế hoạch mua hàng(vật t, hàng hoá...) về chủng loại, số lợng, quy cách giá cả, thời gian...đảm bảo cho quá trình mua hàng đáp ứng đợc nhu cầu về hàng hoá phục vụ cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời tăng nhanh vòng quay của vốn l- u động...4
- Tổng hợp đúng đắn chính xác kịp thời, đầy đủ các khoản chi phí cấu thành giá mua vào, tính toán chính xác trị gia thực tế của từng loại hàng hoá, cung cấp tài liệu phục vụ kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch mua hàng, phục vụ tính toán trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho...4 - Tổ chức bảo quản hàng hoá trong kho cũng nh đang đi trên đờng vận chuyển , phải có một hệ thống kho tàng, phơng tiện vận chuyển phù hợp với tính chất, đặc điểm của từng loại háng hoá nhằm hạn chế những hao hụt, h hỏng, mất mát xảy ra trong quá trình bảo quản vận chuyển...4 Tóm lại, quản lý chặt chẽ từ khâu mua, khâu bảo quản vận chuyển và dự trữ là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý tài sản ở doang nghiệp...4 1.3.Nhiệm vụ của kế toán hàng hoá ...4 - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất và tồn kho hàng hoá. Tính giá thành thực tế của hàng hoá đã thu mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiên kế hoạch thu mua hàng hoá về mặt số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp...4 - áp dụng đúng đắn các phơng pháp về kỹ thuật hạch toán vật liệu, hơng dẫn kiểm tra các bộ phận, tự trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về hàng hoá(lập chứng từ, luân chuyển chứng từ )mở các sổ...thực hiện các chế độ đúng phơng pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống nhất trong công tác kế toán, tạo điều kiện cho công tác lãnh đạo,chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộ nền kinh tế quốc dân...5 2.Phân loại và đánh giá hàng hoá...5 2.1.Phân loại hàng hoá...5 Theo tính chát thơng phẩm kết hợp với đặc trng kỹ thuật thì hàng hoá đợc chia theo từng ngành hàng, trong từng ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, mỗi nhóm hàng có nhiều mặt hàng. Hàng hoá gồm có các ngành hàng: ...5 - Hàng kim khí điện máy;...5 - Hàng hoá chất mỏ;...5 - Hàng xăng dầu;...5 - Hàng dệt may, bông vải sợi;...5 - Hàng da cao su;...5 - Hàng gốm sứ, thuỷ tinh ;...5 - Hàng mây, tre đan;...5 - Hàng rợu bia, thuốc lá;...5 Theo nguồn gốc sản suất gồm:...5 - Ngành hàng nông sản; ...5 - Ngành hàng lâm sản; ...5 - Ngành hàng thuỷ sản;...5
Theo khâu lu thông thì hàng hoá đợc chia thành:...5 - Hàng hoá ở khâu bán buôn;...5 - Hàng hoá ở khâu bán lẻ;...5 Theo phơng thức vận động của hàng hoá ...6 - Hàng hoá chuyển qua kho...6 - Háng hoá chuyển giao bán thẳng...6 2.2.Lập danh điểm hàng hoá...6 Hàng hoá của các DNTM mua về dự trữ để bán thờng rất đa dạng về chủng loại, kích cỡ, nguồn cung cấp ...Cho nên để phục vụ cho việc tổ chức hạch toán hàng tồn kho, đặc biệt là trong điều kiện ứng dụng tin học vào công tác kế toán,DNTM cần lập danh điểm hàng hoá một cách khoa học và hợp lý...6 Lập danh điểm hàng tồn kho là qui định cho mỗi thứ hàng hoá tồn kho một ký hiệu riêng (mã số) bằng hệ thống các chữ số(có thể kết hợp với các chữ cái) để thay đổi tên gọi, quy cách, kích cỡ của nó...6 Danh điểm hàng tồn kho phải đợc sử dụng thống nhất giữa các bộ phận quản lý liên quan trong doanh nghiệp nhằm thống nhất trong quản lý