II. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.5. Tình hình phát sinh thực tế chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại cơng ty
Trong tháng 12 năm 2004 cơng ty cĩ kế hoạch đưa vào sản xuất 3 loại mã hàng và đã sản xuất được:
- Hàng gia cơng: 1105 áo Jacket WORLDWIDE 420960 2390 quần lĩt TAKAGI G116
- Hàng FOB: 3778 quần tây NEWWAVE 645510
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ được tập hợp cho từng mã hàng như sau:
Đơn vị tính: đồng WORLDWIDE 420960 NEWWAVE 645510
Nguyên vật liệu chính 0 231.879.605 đồng Vật liệu phụ 9.789.132 đồng 59.827.044 đồng
Tổng cộng 9.789.132 đồng 291.706.649 đồng
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty) Chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ của mã hàng TAKAGI G116 và chi phí nguyên vật liệu chính của mã hàng WORLDWIDE 420960 bằng 0 vì đây là mặt hàng gia cơng và nguyên vật liệu là do đối tác cung cấp.
Kế tốn chi phí giá thành căn cứ vào các số liệu trên ghi vào Sổ cái tài khoản chi tiết 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”:
SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIẾT
Tài khoản 621_Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tên sản phẩm: Jacket WORLDWIDE 420960
Tháng 12/2004 Số chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND) 18 Xuất vật liệu phụ 621 1522 9.789.132 Kết chuyển CPNVLTT 154 621 9.789.132 Cộng 9.789.132 9.789.132
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIẾT
Tài khoản 621_Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tên sản phẩm: Quần tây NEWWAVE 645510
Tháng 12/2004 Số chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND)
25 Xuất nguyên vật liệu chính 621 1521 231.879.605
27 Xuất vật liệu phụ 621 1522 59.827.044 Kết chuyển CPNVLTT 154 621 291.706.649 Cộng 291.706.649 291.706.649 (Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty)
Kế tốn tổng hợp căn cứ vào các chứng từ gốc và các số liệu trên để ghi vào Sổ Nhật ký chung:
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn Giải
Đã ghi sổ cái SHTK Nợ Cĩ 18 09/12 Xuất vật liệu phụ SX x 621 9.789.132 WORLDWIDE 420960 x 1522 9.789.132 25 16/12 Xuất NVL chính SX x 621 231.879.605 NEWWAVE 645510 x 1521 231.879.605 27 16/12 Xuất vật liệu phụ SX x 621 59.827.044 NEWWAVE 645510 x 1522 59.827.044 Kết chuyển CPNVLTT x 154 9.789.132 WORLDWIDE 420960 x 621 9.789.132 Kết chuyển CPNVLTT x 154 291.706.649 NEWWAVE 645510 x 621 291.706.649
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty)
Sau đĩ kế tốn tổng hợp ghi vào Sổ cái tổng hợp tài khoản 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”:
SỔ CÁI TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tài khoản 621_Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tháng 12 năm 2004
TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND) Ghi chú Dư đầu kỳ 621 3 mã hàng 621 1521 231.879.605 621 1522 69.616.176 154 621 301.495.781 Cộng 301.495.781 301.495.781 Dư cuối kỳ
2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 2.1. Đặc điểm
- Hiện nay, Cơng ty TNHH may Đồng Tiến đang hoạt động sản xuất kinh doanh theo đơn đặt hàng cho các đối tượng nước ngồi, cho nên khoản mục tiền lương chiếm tỷ trọng cao nhất trong giá thành sản phẩm. Chính vì vậy việc tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp địi hỏi phải chính xác và khoa học.
- Tại cơng ty, chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản phải trả, phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm như: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn.
- Hình thức tiền lương tại cơng ty: Cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm cho cơng nhân trực tiếp sản xuất. Theo hình thức này thì mức lương phải trả cho người lao động sẽ được căn cứ vào kết quả lao động của họ, sản lượng và chất lượng cơng việc. Ngồi khoản tiền lương theo sản phẩm, cơng nhân trực tiếp sản xuất cịn lãnh các khoản phụ cấp như: làm ca 3, phụ cấp làm thêm giờ, ngưng sản xuất do tổ chức hoặc do kỹ thuật.
Với cách trả lương này, cơng ty đã thực hiện chế độ trả lương theo đúng tình hình thực tế sản xuất, trình độ lành nghề và năng suất lao động của cơng nhân. Cĩ tác dụng khuyến khích cơng nhân tận tình hăng say trong cơng việc, mang lại hiệu quả cao, gĩp phần vào mục tiêu hạ giá thành sản phẩm tại cơng ty.
Cách tính lương cơng nhân trực tiếp sản xuất:
Tiền lương Số lượng sản phẩm Đơn giá theo sản phẩm sản xuất 1 sản phẩm
- Cơng ty trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn như sau: + Đối với bảo hiểm xã hội: tỷ lệ trích là 20% trên tổng lương căn bản, trong đĩ 15% được phép đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và 5% cịn lại trừ vào lương cơng nhân.
+ Về phần bảo hiểm y tế: trích 2% trên tổng lương căn bản tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và 1% khấu trừ vào lương cơng nhân.
+ Kinh phí cơng đồn: trích 2% trên tổng quỹ lương phải trả cơng nhân và được đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.2. Chứng từ kế tốn sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ kế tốn sử dụng: Chứng từ kế tốn sử dụng:
- Bảng chi tiết tính đơn giá - Bảng chấm cơng
- Phiếu kết quả sản xuất
Trình tự luân chuyển chứng từ
chính sách, đơn giá tiền lương, bảng chấm cơng và tổng số tiền lương mà cơng ty phân bổ xuống, nhân viên thống kê của các phân xưởng lập bảng thanh tốn lương cho người lao động sau đĩ gửi cho phịng tổ chức hành chính.
- Phịng tổ chức hành chính kiểm tra tính chính xác, ký nhận vào bảng thanh tốn lương của tất cả các phân xưởng và tập hợp lại trình lên giám đốc cơng ty duyệt chi. Sau đĩ bảng thanh tốn lương được chuyển về phịng kế tốn.
- Tại phịng kế tốn, giám đốc và kế tốn trưởng ký duyệt vào bảng thanh tốn lương và kế tốn tiền mặt sẽ lập phiếu chi thanh tốn lương cho các phân xưởng. Đại diện cho từng tổ sản xuất sẽ lãnh lương và phát lương cho từng cơng nhân, sau đĩ bảng thanh tốn lương sẽ được chuyển về phịng kế tốn với đầy đủ chữ ký của người nhận tiền.
- Sau khi nhận bảng thanh tốn lương, thủ quỹ tiến hành ghi vào sổ quỹ, lên bảng cân đối thu chi tiền mặt.
2.3. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng các tài khoản sau: - Tài khoản 334 “Phải trả cơng nhân viên”: dùng để phản ánh các khoản phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất.
- Tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khác”: phản ánh các khoản trích theo lương được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Trong đĩ chi tiết thành: + Tài khoản 3382 “Kinh phí cơng đồn”
+ Tài khoản 3383 “Bảo hiểm xã hội” + Tài khoản 3384 “Bảo hiểm y tế”
- Tài khoản 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”: tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
Kết cấu các tài khoản 334, 338, 622 như sau:
TK 334 TK 338 TK 622
Tiền lương Tiền lương Các khoản Các khoản Tập hợp Kết chuyển đã trả phải trả trích theo trích theo lương chi phí chi phí nhân cơng nhân cơng nhân lương tính vào nhân cơng cơng trực tiếp sản xuất sản xuất đã nộp chi phí sản xuất trực tiếp vào TK 154
2.4. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại cơng ty
- Tính lương và các khoản phụ cấp phải trả cho cơng nhân sản xuất Nợ TK 622
Cĩ TK 334
- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Nợ TK 622