b. Loái trửứ soỏ dử vaứ caực khoaỷn múc noọi boọ khi laọp BCTC hụùp nhaỏt.
3.7.2. Mõ hỡnh BCTC linh hoát
Tửứ thửùc tráng vaứ yẽu cầu cuỷa heọ thoỏng BCTC, coự theồ phaực thaỷo sụ lửụùc mõ hỡnh ủũnh hửụựng trong xãy dửùng vaứ phaựt trieồn heọ thoỏng BCTC : Keỏt hụùp moỏi quan heọ qua lái giửừa nhửừng yẽu cầu về tớnh thoỏng nhaỏt vaứ ủa dáng ủeồ xãy dửùng heọ thoỏng BCTC linh hoát .
Mõ hỡnh cuỷa heọ thoỏng BCTC linh hoát ủửụùc phaực thaỷo nhử sau :
Xãy dửùng moọt heọ thoỏng BCTC toồng quaựt ủửụùc taỏt caỷ caực noọi dung ủaởc thuứ. Tuứy theo tửứng loái hỡnh doanh nghieọp maứ coự nhửừng quy ủũnh cú theồ về heọ thoỏng baựo caựo cuỷa tửứng loái hỡnh trong khuõn khoồ heọ thoỏng toồng quaựt thoỏng nhaỏt. Tuứy theo khaỷ naờng vaứ yẽu cầu quaỷn lyự, moĩi doanh nghieọp coự theồ xãy dửùng vaứ trỡnh baứy
thõng tin trẽn BCTC phuứ hụùp vụựi noọi heọ thoỏng baựo caựo toồng quaựt vụựi mửực ủoọ chi tieỏt khaực nhau nhửng phaỷi ủaỷm baỷo nhửừng yẽu cầu thõng tin toỏi thieồu theo quy ủũnh.
Mõ hỡnh ủửụùc phaực thaỷo moọt caựch cụ baỷn nhử sau ( Xem phú lúc 5 ) : Mõ hỡnh naứy theồ hieọn noọi dung sau :
- Nhaứ nửụực xãy dửùng moọt heọ thoỏng BCTC thoỏng nhaỏt toồng quaựt ủửụùc taỏt caỷ caực noọi dung ủaởc thuứ cuỷa caực loái hỡnh doanh nghieọp ủa dáng.
- Heọ thoỏng caực noọi dung thõng tin ( chổ tiẽu ) trỡnh baứy trẽn BCTC cuỷa doanh nghieọp cuỷa taỏt caỷ caực loái hỡnh ủều thuoọc vaứ phuứ hụùp vụựi caực noọi dung thõng tin (chổ tiẽu ) cuỷa heọ thoỏng BCTC thoỏng nhaỏt ủửụùc quy ủũnh vaứ hửụựng daĩn thoỏng nhaỏt về noọi dung vaứ phửụng phaựp laọp. Moọt chổ tiẽu trỡnh baứy trẽn baựo caựo ủaởc thuứ coự theồ ủửụùc goọp tửứ nhiều chổ tiẽu trẽn BCTC thoỏng nhaỏt. Nhaứ nửụực cú theồ hoựa caực heọ thoỏng chổ tiẽu toỏi thieồu phaỷi trỡnh baứy trẽn heọ thoỏng BCTC cuỷa cuỷa tửứng loái doanh nghieọp ủaởc thuứ. Coự theồ xem xeựt thẽm quy ủũnh về soỏ lửụùng cuỷa caực baựo caựo cho tửứng loái hỡnh doanh nghieọp ( moọt cõng ty tử nhãn coự quy mõ nhoỷ thỡ khõng nhaỏt thieỏt phaỷi cõng boỏ baựo caựo lửu chuyeồn tiền teọ hay thuyeỏt minh BCTC...)
- ẹoỏi vụựi moọt chổ tiẽu cú theồ thuoọc heọ thoỏng chổ tiẽu toỏi thieồu baộc buoọc phaỷi trỡnh baứy, doanh nghieọp coự theồ lửùa chón mửực ủoọ chi tieỏt khaực nhau nhửng khõng ủửụùc thaỏp hụn yẽu cầu cuỷa noọi dung thõng tin quy ủũnh tái heọ thoỏng thõng tin thoỏng nhaỏt cho chổ tiẽu naứy. Caực chổ tiẽu khõng thuoọc chổ tiẽu baộc buoọc, khõng raứng buoọc về mửực ủoọ chi tieỏt.
Vieọc thửùc hieọn mõ hỡnh BCTC linh hoát nhử trẽn seừ gaởp moọt soỏ trụỷ ngái khõng theồ traựnh khoỷi :
- Vieọc xãy dửùng moọt mõ hỡnh BCTC thoỏng nhaỏt hoaứn chổnh, bao quaựt taỏt caỷ caực hoát ủoọng, caực loái hỡnh doanh nghieọp ủaởc thuứ ủoứi hoỷi raỏt nhiều thụứi gian vaứ cõng sửực. ễÛ moọt chửứng mửùc naứo ủoự, sửù hoaứn chổnh chổ mang tớnh tửụng ủoỏi. - Heọ thoỏng caực chổ tiẽu (keứm maừ soỏ cuỷa chổ tiẽu) trỡnh baứy trẽn heọ thoỏng BCTC thoỏng nhaỏt theo nguyẽn taộc chổ tiẽu toồng hụùp rồi ủeỏn chổ tiẽu chi tieỏt. Hầu heỏt caực chổ tiẽu toồng hụùp thửụứng ủửụùc yẽu cầu trỡnh baứy ủầy ủuỷ trẽn BCTC ủaởc thuứ,
trong khi caực chổ tiẽu chi tieỏt thỡ coự theồ yẽu cầu baộc buoọc hoaởc khõng. ẹiều naứy daĩn ủeỏn vieọc coự theồ phaỷi thieỏt keỏ lái tửứ ngửừ vaứ caỏu truực, goọp nhiều chổ tiẽu lái thaứnh moọt trong baựo caựo ủaởc thuứ, laứm maỏt ủi tớnh thoỏng nhaỏt.
- Trong trửụứng doanh nghieọp coự nhu cầu trỡnh baứy quaự chi tieỏt moọt chổ tiẽu naứo ủựoự, coự theồ daĩn ủeỏn BCTC trụỷ nẽn quaự rửụứm raứ, ủaởc bieọt laứ ủoỏi vụựi baỷng cãn ủoỏi keỏ toaựn vaứ baựo caựo keỏt quaỷ hoát ủoọng kinh doanh.
Thửùc ra, caực khoự khaờn naứy khõng phaỷi laứ khõng coự caựch khaộc phúc :
- Vieọc xãy dửùng moọt mõ hỡnh BCTC thoỏng nhaỏt toồng quaựt ủửụùc taỏt caỷ caực hoát ủoọng cuỷa caực loái hỡnh doanh nghieọp ủa dáng laứ moọt yẽu cầu phaỷi thửùc hieọn. Quaự trỡnh hoaứn thieọn naứy ủi cuứng vụựi quaự trỡnh ủoồi mụựi vaứ hoaứn thieọn heọ thoỏng keỏõ toaựn, ủaựp ửựng yẽu cầu ủoồi mụựi vaứ hoọi nhaọp kinh teỏ.
- Vieọc coự theồ phaỷi thieỏt keỏ lái tửứ ngửừ vaứ caỏu truực, goọp nhiều chổ tiẽu lái thaứnh moọt trong baựo caựo ủaởc thuứ, laứm maỏt ủi tớnh thoỏng nhaỏt coự theồ ủửụùc khaộc phúc baống caựch sửỷ coự dúng hieọu quaỷ heọ thoỏng maừ soỏ cuỷa caực chổ tiẽu. Heọ thoỏng maừ soỏ cuỷa caực chổ tiẽu trẽn heọ thoỏng BCTC thoỏng nhaỏt seừ laứ cụ sụỷ cho vieọc quy ủũnh heọ thoỏng chổ tiẽu cuỷa baựo caựo ủaởc thuứ.
- ẹeồ traựnh trửụứng hụùp BCTC quaự rửụứm raứ do moọt soỏ chổ tiẽu ủửụùc trỡnh baứy quaự chi tieỏt so vụựi yẽu cầu cuỷa heọ thoỏng baựo caựo thoỏng nhaỏt, coự theồ xem xeựt quy ủũnh :
+ Nhửừng noọi dung quaự chi tieỏt seừ khõng ủửụùc trỡnh baứy trong baỷng cãn ủoỏi keỏ toaựn vaứ baựo caựo keỏt quaỷ hoát ủoọng kinh doanh maứ ủửụùc trỡnh baứy trong thuyeỏt minh BCTC
+ BCTC coự trỡnh baứy nhửừng nõi dung quaự chi tieỏt seừ chổ ủửụùc laọp ủeồ cung caỏp cho moọt soỏ ủoỏi tửụùng coự yẽu cầu nhử cõng boỏ trẽn thũ trửụứng chửựng khoaựn…, hay riẽng cho múc ủớch quaỷn lyự …
Giaỷ ủũnh raống heọ thoỏng thõng tin trỡnh baứy trẽn baựo caựo keỏt quaỷ hoát ủoọng kinh doanh thoỏng nhaỏt ( phần laừi, loĩ ) ủaừ ủửụùc xãy dửùng nhử sau ( Baỷng C3- 15) :
KẾT QUẢ HOAẽT ẹỘNG KINH DOANH Quyự ……Naờm ……
Phần I - Laừi loĩ
MS Doanh thu baựn haứng vaứ cung caỏp dũch vú
Caực khoaỷn giaỷm trửứ -Chieỏt khaỏu thửụng mai -Giaỷm giaự haứng baựn - Haứng baựn bũ traỷ lái
- Thueỏ TTẹB, thueỏ XK, thueỏ GTGT theo phửụng phaựp trửùc tieỏp phaỷi noọp
1.Doanh thu thuần baựn haứng vaứ cung caỏp dũch vu (10=01-03)
2.Giaự voỏn haứng baựn
3.Lụùi nhuaọn goọp baựn haứng vaứ cung caỏp dũch vu (20= 10 - 11)
4.Doanh thu hoat ủoọng taứi chớnh 5.Chi phớ taứi chớnh
Trong ủoự : Chi phớ laừi vay 5.Chi phớ baựn haứng
6.Chi phớ quaỷn lyự doanh nghieọp
7.Lụùi nhuaọn thuần tửứ hoát ủõng kinh doanh 30 = 20 + (21-22) - (24+25)
8.Thu nhaọp khaực 9.Chi phớ khaực
10.Lụùi nhuaọn khaực ( 40 = 31 – 32 )
11.Phần sụỷ hửừu trong laừi hoaởc loĩ cuỷa cõng ty liẽn keỏt vaứ liẽn doanh
12.Toồng lụùi nhuaọn trửụực thueỏ ( 50 = 40 + 41) 13.Thueỏ TNDN phaỷi noọp
Trong ủoự: Thueỏ phaỷi noọp do chẽnh leọch lụùi nhuaọn giửừa thueỏ vaứ keỏ toaựn
14.Lụùi nhuaọn sau thueỏ ( 60 = 50 –51)
15.Phần sụỷ hửừu cuỷa coồ ủõng thieồu soỏ trong laừi 01 03 04 05 06 07 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 41 50 51 52 60
hoaởc loĩ (sau thueỏ)
16.Lụùi nhuaọn thuần trong kyứ ( 70 = 60 –61 ) 17.Lụùi nhuaọn caực naờm trửụực chửa phãn phoỏi 18.Lụùi nhuaọn coứn ủửụùc phãn phoỏi ủeỏn heỏt kyứ naứy
61 70 71 80
Baỷng C3-15
- Baựo caựo KQHẹKD ( phần laừi, loĩ ) cuỷa moọt taọp ủoaứn ( toồng cõng ty) coự nhiều cõng ty con phaỷi bao gồm ủầy ủuỷ caực chổ tiẽu nhử trẽn.
Riẽng chổ tiẽu mang maừ soỏ 01 coự theồ chi tieỏt thẽm “Trong ủoự : DT xuaỏt khaồu : ……….” ; chổ tiẽu soỏ 2 “Giaự voỏn haứng baựn” MS 11 coự theồ chi tieỏt thẽm : “Trong ủoự : - Thaứnh phaồm : …………. - Haứng hoựa………..”….
- Baựo caựo keỏt quaỷ kinh doanh (phần laừi, loĩ) cuỷa moọt cõng ty TNHH quy mõ nhoỷ coự theồ ủửụùc quy ủũnh trỡnh baứy nhửừng thõng tin toỏi thieồu nhử sau :
KẾT QUẢ HOAẽT ẹỘNG KINH DOANH Quyự ……Naờm ……
Phần I - Laừi loĩ
MS 1.Doanh thu thuần baựn haứng vaứ cung caỏp dũch vú
2.Giaự voỏn haứng baựn
3.Lụùi nhuaọn goọp baựn haứng vaứ cung caỏp dũch vú (20= 10 - 11)
4.Chi phớ taứi chớnh
5.Chi phớ quaỷn lyự kinh doanh
6.Lụùi nhuaọn thuần tửứ hoát ủoọng kinh doanh 30 = 20 -22 - (24+25)
7.Laừi, loĩ khaực ( 40 = 21+31-32 + 41)
8.Toồng lụùi nhuaọn trửụực thueỏ ( 50 = 30 + 40 ) 9.Thueỏ TNDN phaỷi noọp
10.Lụùi nhuaọn sau thueỏ ( 60 = 50 –51)
10 11 20 22 24+25 30 40 50 51 60 Baỷng C3-16
Lửu yự laứ heọ thoỏng maừ soỏ trẽn baựo caựo naứy phú thuoọc vaứo heọ thoỏng maừ soỏ trẽn baựo caựo keỏt quaỷ kinh doanh thoỏng nhaỏt.
VD : chổ tiẽu mang maừ soỏ 24+25 laứ toồng giaự trũ cuỷa chổ tiẽu coự noọi dung mang maừ soỏ 24 vaứ 25 quy ủũnh trẽn baựo caựo KQKD thoỏng nhaỏt ( tửực laứ chi phớ baựn haứng vaứ chi phớ QLDN ) ; maừ soỏ 40 laứ keỏt quaỷ tớnh toaựn (neỏu coự) tửứ giaự trũ cuỷa caực chổ tiẽu mang maừ soỏ 21,31,32, 41 trẽn baựo caựo KQKD thoỏng nhaỏt…
Cuừng phaỷi thửứa nhaọn laứ, vieọc quy ủũnh baống maừ soỏ nhử trẽn bửụực ủầu seừ gaởp phaỷi nhửừng khoự khaờn, roỏi raộm. Ngaứy nay, trong caực chuaồn mửùc cõng boỏ thõng tin keỏ toaựn cuỷa caực hieọp hoọi ngaứnh nghề keỏ toaựn tái nhiều quoỏc gia thửụứng xãy dửùng moọt heọ thoỏng baựo caựo linh hoát gồm moọt khung caực yeỏu toỏ cần cõng boỏ bao gồm nhiều caỏp baọc khaực nhau, coự khaỷ naờng ủaựp ửựng caực nhu cầu sửỷ dúng vaứ phuứ hụùp vụựi ủiều kieọn cuỷa caực loái hỡnh doanh nghieọp ủa dáng. Heọ thoỏng baựo caựo naứy coự yự nghúa tham khaỷo quan tróng cho Vieọt Nam trong quaự trỡnh xãy dửùng moọt mõ hỡnh BCTC linh hoát, tửụng thớch cho nhiều loái hỡnh doanh nghieọp ủa dáng.
KẾT LUẬN
Nhử vaọy, baống phửụng duy vaọt bieọn chửựng vaứ duy vaọt lũch sửỷ, phửụng phaựp phãn tớch vaứ toồng hụùp, tieỏp thu coự phẽ phaựn vaứ chón lóc nhửừng keỏt quaỷ nghiẽn cửựu coự liẽn quan ủeỏn noọi dung ủề taứi, trong moọt chửựng mửùc naứo ủoự, thõng qua vieọc ủaựnh giaự thửùc tráng vaứ nhửừng vaỏn ủề cần ủaởt ra ủoỏi vụựi heọ thoỏng baựo caựo taứi chớnh Vieọt Nam trong moỏi quan heọ vụựi nhửừng yẽu cầu cuỷa quaự trỡnh hoọi nhaọp kinh teỏ hieọn nay, luaọn vaờn ủaừ xaực ủũnh ủửụùc nhửừng vaỏn ủề về quan ủieồm, múc tiẽu, phửụng hửụựng hoaứn thieọn heọ thoỏng baựo caựo taứi chớnh; ủề xuaỏt, xãy dửùng moọt soỏ phửụng hửụựng vaứ giaỷi phaựp cú theồ nhaốm hoaứn thieọn heọ thoỏng thõng tin trỡnh baứy trẽn baựo caựo taứi chớnh trong ủiều kieọn hoọi nhaọp kinh teỏ ụỷ Vieọt Nam.
Caựch thửực giaỷi quyeỏt nhửừng vaỏn ủề ủaởt ra trong luaọn vaờn naứy, keồ caỷ nhửừng vaỏn ủề mang tớnh quan ủieồm, chửa phaỷi laứ giaỷi phaựp toỏt nhaỏt, noự chổ coỏ gaộng hửụựng ủeỏn tớnh toỏi ửu. Caực quan ủieồm, múc tiẽu, phửụng hửụựng vaứ giaỷi phaựp hoaứn thieọn heọ thoỏng baựo caựo taứi chớnh ụỷ Vieọt Nam cần phaỷi ủửụùc tieỏp túc boồ sung, sửỷa ủoồi vaứ hoaứn thieọn cuứng vụựi sửù phaựt trieồn cuỷa nền kinh teỏ ủaỏt nửụực, vụựi sửù phaựt trieồn vaứ hoaứn thieọn cuỷa heọ thoỏng keỏ toaựn Vieọt Nam. ẹiều naứy laứ moọt yẽu cầu mang tớnh caỏp baựch, taỏt yeỏu vaứ thửụứng xuyẽn.
Xin chãn thaứnh caỷm ụn thầy Lẽ Ngóc Taựnh, caực thầy cõ ụỷ khoa keỏ toaựn kieồm toaựn, Ban giaựm hieọu vaứ khoa sau ủái hóc trửụứng ẹái hóc kinh teỏ TP.HCM ủaừ táo ủiều kieọn cho tõi hoaứn thaứnh luaọn vaờn naứy.
Phụ lục số 01
Bộ, tổng cơng ty:... Mẫu số B 01 DN
Đơn vị:... Ban hμnh theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngμy 25/10/2000,
bổ sung theo Thơng t− số 89/2002/TT-BTC ngμy 09/10/2002
vμ Thơng t− số 105/2003/TT-BTC ngμy 04/11/2003
của Bộ tr−ởng Bộ Tμi chính
Baỷng cãn ủoỏi keỏ toaựn
tại ngμy ... tháng ... năm ... Đơn vị tính:... Tμi sản Mã số Số đầu năm Số cuối kỳ 1 2 3 4 A - Tμi sản l−u động vμ đầu t− ngắn hạn (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160) 100 I. Tiền 110
1. Tiền mặt tại quỹ (gồm cả ngân phiếu) 111
2. Tiền gửi Ngân hμng 112
3. Tiền đang chuyển 113