II) Tình hình thực hiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở công ty H ơng Giang Bộ Quốc Phòng–
2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để thực hiện quá trình xây lắp, vật liệu xây dựng đóng vai trò quan trọng trong các yếu tố đâu vào. đây là một bộ phận chiếm tỷ trọng cao nhất trong giá thành sản phẩm xây lắp. để xây dựng công trình cần sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau, có tính năng công dụng khác nhau và đợc sử dụng cho từng mục đích khác nhau. Việc quảngời lý sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có tác động rất lớn tới sự biến động của giá thành và kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị. Do vậy công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty đòi hỏi phải cí sự chính xác cao.
Tuỳ theo khối lợng và tính chất của từng công trình phòng kế hoạch triển khai theo hình thức giao kế hoạch hay giao khoán cho các đội. Căn cứ vào khối
lợng dự toán các công trình, căn cứ vào tình hình sử dụng vật t, quy trình quy phạm về thiết kế kỹ thuật và thi công, tình hình tổ chức sản xuất, lực lợng, trang thiết bị kỹ thuật công nghệ thi công của đơn vị để kịp thời đa ra định mức thi công và sử dụng nguyên vật liệu.
Do các công trình thi công đợc phân bổ ở nhiều nơi nên để thuận lợi và đáp ứng tính kịp thời của việc cung ứng vật t công ty giao cho các đội tự tìm nguồn cung ứng vật liệu bên ngoài dựa trên cơ sở định mức đợc đa ra. để tiến hành mua ngoài vật liệu , đội trởng đội thi công hoặc các nhân viên quản lý tiến hành viết giấy xin tạm ứng đề nghị giám đốc duyệt. Khi xin tạm ứng ghi rõ ràng, đầy đủ nội dung cần tạm ứng thanh toán kịp thời và đầy đủ, chứng từ hoá đơn hợp lý. Thời hạn thanh toán không quá 30 ngàykể từ ngày nhận tạm ứngvà có thanh toán lần tạm ứng trớc mới đ- ợc tạm ứng lần sau
Vật t hàng hoá mua về phục vụ chõ dù có hoá đơn hay cha có hoá đơn đèu phải lập ngay phiếu xuất nhập kho, hành về ngày nào thì phải nhập kho ngày đó và nếu xuất ra để sản xuất thì cũng phải lập ngay chứng từ xuất kho.
Vật t của công ty mua có thể giao thẳng tới công trình hoặc nhập kho để dự tính. Vật t sử dụng cho thi công công trình bao gồm: vật t nhận từ kho của công ty, vật t công ty mua xuất thẳng tới chân công trình và vật t do đội khác chuyển qua. Việc nhập xuất vật t đợc thể hiện trên thẻ kho công ty do phòng vật t quản lý. Thủ kho sẽ có trách nhiệm trong việc xác nhận số vật liệu thực nhập kho. Còn nếu vật t hàng hoá giao thẳng tới chân công trình thì đội trởng hay đội phó phải ký nhận thay thủ kho, sau đó chuyển ngay về phòng vật t và phòng kế toán để làm thẻ kho và sổ kế toán.
Đối với vật t từ kho của công ty thì giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc Giá trị thực tế của vật liệu xuất dùng Giá thực tế đối với vật liệu tồn kho
Số lượng vật liệu xuất dùng trong kỳ thuộc
từng lần nhập
+= =
Đối với vật t do đội tự mua sắm hoặc do công ty xuất thẳng tới chân công trình thì giá vật t thực tế xuất dùng đợc tính bằng giá mua trên hoá đơn, còn chi phí thu nua vận chuyển lại tính vào tài khoản 6227 mà không theo quy định
Đối với vật t do phân xởng của công ty tự sản xuất thì giá nguyên vật liệu này bao gồm toàn bộ chi phí bỏ ra để hoàn thành sản phẩm đó.
Trình tự hạch toán vật liệu tại công ty nh sau:
TK: 111, 112,331 TK 152 TK 621 TK 154
Mua NVL xuất VL từ Kết chuyển chi kho phí NVLTT TK 141 TK 152 ứng trớc Mua
NVL Vl dùng không Vật liệu mua ngoài đa đến hết nhập lại công trình kho
Căn cứ vào phiếu bao vật t cuối kỳ kế toán nguyên vật liệu, phụ trách kho vật liệu của phân xởng kiểm kê và lập, kế toán tính ra số vật t sử dụng trong kỳ cho các đội theo công thức:
Tổng giá trị vật tư sử dụng trong kỳ Giá trị vật tư tồn đầu kỳ Giá trị vật tư nhập trong kỳ Giá trị vật tư tồn cuối kỳ = + _ Giá trị vật tư nhập trong kỳ Giá trị vật tư đội tự mua Giá trị vật tư nhận từ kho công ty Giá trị vật tư nhận từ phân xư ởng khác = + + Giá trị thực tế của vật tư xuất dùng
Giá mua vật
tư + Chi phí thu mua vận chuyển
Chứng từ ban đầu để hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng là các phiếu xuất vật t, các hoá đơn bán hàng, các giấy tờ tạm ứng, thanh toán, tiền cớc phí vận chuyển, phiếu xuất nhập vật t luân chuyển nội bộ... cùng các giấy tờ có liên quan.
Phiếu xuất kho Số 475 Ngày 1/6/2000 Ghi Nợ TK 621 Có TK 152 Họ và tên ngời nhận hàng: Bà Bích
Địa chỉ : Đội xây dựng I
Lý do xuất : Xuất cho công trình D4- E95 Xuất tại kho : Công ty
ST T Tên nhãn hiệu vật t Mã số
Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực tế 1 Thép φ6 Kg 8.900 8.900 4.970 44.240.000 2 Thép U các loại Kg 6.071 6.071 4.812 29.240.000 3 Ximăng Hoàng Thạch Kg 114.000 114.000 852 91.160.000 ... Cộng 170.616.000
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Thủ kho ghi rõ thực tế xuất lên phiếu xuất và ký, giao cho nhân viên vận chuyển phòng cung ứng hoặc của đội xây dựng. Sau khi vật liệu đợc chuyển tới đội sản xuất xây lắp, ngời nhận, phụ trách đội, kiểm tra số lợng xong ký lên phiếuvà giữ phiếu làm chứng từ thanh toán. đội trởng tập hợp phiếu xuất vật t này thành 1 quyển riêng. Cuối kỳ lập bảng kê nhận vật t từ kho của công ty.
Bảng kê nhận vật t từ kho của công ty
Công trình D4 – E95
Tháng 6 Đội xây dựng I
giá 1 Thép φ6 Kg 8.500 4.970 44.240.000 2 Thép U các loại Kg 6.071 4.812 29.216.000 3 Xi mâng Hoàng Thạch Kg 114.000 852 97.160.000 ... Cộng 594.601.677
Ngoài vật t lĩnh tại các kho, các đội còn nhận vật t khi công ty mua về giao thẳn cho công trình. Chứng từ là “biên bản giao nhận vật t” giữa ngời cung ứng vật t với phụ trách đội thi công, biên bản này lập thành 2 lỉên, mỗi bên giữ một liên làm chứng từ thanh toán.
Biên bản giao nhận vật t
Công trình D5- E95 Đội xây dựng I
STT Tên quy
cách vật t Đơn vị Số lợmg Đơn giá Thành tiền
1 Cát đen m3 770 38.000 29.260.000
Cộng 29.260.000
Phụ trách đội cũng tập hợp các chứng từ này thành một tập riêng và cuối tháng lên bảng kê vật t giao thẳng tới công trình
Bảng kê vật t công ty giao thẳng
Công trình D4- E95 Tháng 6/2000
STT Tên,quy
cách vật t Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Cát vàng m3 770 38.000 29.260.000
2 Cát đen m3 220 55.000 12.100.000
Cộng
Đối với vật t do đội tự mua thì ngời có trách nhiệm đi mua vật t viết giấy xin tạm ứng có ký duyệt của kế toán trởng, sau đó lĩnh tạm ứng đi mua vật t. Khi mua vật t đợc sự kiểm nghiệm của đội trởng mới đợc xuất cho thi công công trình. Chứng từ dùng để hạch toán ở đây là hoá đơn mua hàng.
Cuối kỳ đội trởng lên bảng kê do đội tự nua
Bảng kê vật t tự đảm nhiệm: Công trình D4- E95
Tháng 6/2000
STT Tên quy cách
vật t Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Phụ gia bê tông Kg 100 4500 450.000
2 Gỗ cốt pha m 3 27 1.000.000 27.000.000
Cộng
Chứng từ phản ánh vật t di chuyển từ phân xởng này sang phân xởng khác là phiếu xuất luân chuyển nội bộ.
Cuối kỳ kế toán cùng quản đốc kiểm kê số vật t thừa cha sử dụng ở kho công trình để lập phiếu báo tồn vật t .
Phiếu báo tồn vật t
Đội xây dựng I Ngày 31/6/2000
TT Diễn giải Thực hiện
1 D đầu kỳ 176.860.000 2 Nhập trong kỳ: -Nhận của công ty -Đội tự mua 920.131.677 110.250.000 3 Sử dụng trong kỳ 1.044.381.677 4 D cuối kỳ 162.860.000
Khi công trình hoàn thành, trên các chứng từ gốc đợc tập hợp và đa lên kế toán nguyên vật liệu ghi sổ làm tài liệu tính tổng nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho các công trình. Khi kế toán nguyên vật liệu tập hợp đầy đủ chứng từ thì phân loại, đánh số, ghi sổ, định khoản.
Từ những bảng kê đợc tập hợp, kế toán ghi sổ chi tiết sau đó lấy dòng tổng cộng trên sổ chi tiết vào sổ nhật ký sổ cái và phân bổ cho từng đối tợng sử dụng.
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 6 T T Diễn giải TK 152 (1) TK152(2) TK 152 (3) TK 153 1 Tài khoản 621 - Công trình D4-E95 - Công trình Đ113 ĐC 983.931.677 454.550.290 450.000 3.303.600 60.000.000 10.085.200 2.500.000 450.000 2 Tài khoản 627 3 Tài khoản 642 Tổng cộng 1.438.481.967 3.753.600 70.085.200 2.950.000 Dựa vào bảng phân bố vật lệu kế toán vào sổ chi tiết TK621 theo từng CT,HMCT và vào sổ TK621
Sổ chi tiết TK621 tháng 6/2000
Chứng từ Điền giải TK
đ.ứ
Số tiền Chi tiết
các loại SH NT Nợ Có 31/6 Xuất vật liệu cho công trình 152 1.044.381.677 K/c’ chi phí NVLTT→Z 154 1.044.381.667 Cộng 16.521.094.307 16.521.094.307
2.2/. Hoạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong khoản mục chi phí ,chi phí nhân công chiếm tỷ trọng thứ hai sau chi phí NVLTT và chủ yếu là tiền lơng cơ bản ( tiền lơng chính theo hình thức trả l- ơng sản phẩm và các khoản phụ cấp lơmg và các khoản phụ cấp khác ).Công ty áp dụng hai hình thức thanh toán lơng sản phẩm cho các đối tợng nh sau:
Khoán toàn bộ nhân công công trình và khoán toàn bộ công trình
Với hình thức khoán toàn bộ nhân công công trình dựa vào khối lợng công việc công ty giao khoán cho đội ,đọi trởng đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện thi công phần việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu ký thuật.Đồng thời cúng theo dõi đợc tình hình lao động của từng công nhân trong đội.Nhờ đó kế toán tiền l- ơng tính thanhh toán tiền lơng cho công nhân theo phần việc của mình .
Với công trình khoán gọn ,tuỳ theo thời điểm và tính chất công trình công ty khoán gọn theo quy định trong văn bản nhận thầu .Hàng tháng nếu công trình thi công dở dang hoặc cha nghiệm thu thì căn cứ vào khối lợng thực làm đợc công ty sẽ tạm ứng số tiền nhân công theo khối lợng hoàn thành.
Trong cả hai hình thức trên chứng từ ban đầu để hoạch toán tiền lơng là các bảng chấm công của các đội sản xuất trong đơn vị.Tại các tổ đội căn cứ vào ngày công làm việc và năng suất lao động của từng ngời chất lợng công việc hiệu quả công việc cấp bậc lơng hiện tại để phân loại.Dựa vào hệ số quy định của công ty để tính ra tiền lơng từng ngời trong tháng
Hàng tháng đơn vị nghệm thu khối lợng với các tổ đội căn cứ vào đơn giá nhân công theo quyết toán để tính lơng sản phẩm thực hiện.Các đội chuyển thủ tục thanh toán cho phòng KHKT xác nhận cụ thể quyết toán công trình hoặc báo cáo sản lựơng trong tháng,các báo cáo nghiệm thu nội bộ ,biên bản nghiệm thu theo mẫu của công ty
Cơ sở để kế toán đội và kế toán công ty lập và kiểm tra bảng kê thanh toán tiền lơng là quỹ lơng tính từ bảng công việc hoàn thành mà đội lập cho từng tháng .Theo bảng kê này quỹ lơng đợc tính trên khối lợng công việc hoàn thành.
Đơn giá nhân công cho một đơn vị khối lợng (đơn giá nhân công đợc xây dựng trên cơ sở hợp đồng khióan giữa công ty và các doanh nghiệp xây dựngtheo quy chế ban hành của bộ xây dựng.Từ đó từng tháng các tổ đội lập theo bảng kê này để tính tổng quỹ lơng trực tiếp của các tổ đội gửi lên công ty .Số liệu này đợc lập chung với chi phí về vật t bvà chi phí máy thi công )
ở phòng tài vụ kế toán sau khi đã có đầy đủ chứng từ ,bảng thanh toán khối l- ợng hoàn thành ,bảng chấm công kế toán bắt đầu tiến hành tính lơng cho từng cá nhân và tổng số lơng của từng đội.
Bảng tính khối lựơng hoàn thành ( phần chi phí nhân công ) tháng 6/2000 công ty D4-E95 đội XD1
Tên công việc
Chi phí nhân công
đơn vị tính Khối lợng Đơn giá T.tiền
Đào móng m3 147.91 12.502 1.849.171
Xây móng m3 15 12.102 181.603
Xây tờng m3 89.59 20.754 1.859.289
Cộng 173.946.300
Dựa vào đó kế toán tiền lơng lập bảng phân bố tiền lơng cho các tổ dội sản xuất .Có thể nhiều đội cùng tham gia sản xuất thi công cùng một công trình .Tổng hợp và phân bổ tền lơng và bảo hiểm XH,KPCĐ ... trên bảng phân bố tiền lơng và cá khoản tiền theo lơng.
Bảng phân bố tiền lơng cho các công trình
Hạng mục Đội XD1 Đội XD2 ... Cộng
Công trình D4-E95 173.946.300 173.946.300
CT đoàn 113ĐC 7.251.000 13.350.000
Cộng 173.946.300 15.750.000 421.750.000
Dựa vào bảng phân bố tiền lơng cho các đội theo bảng trên kế toán lơng của công ty lập bảng phân bố tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho các đội .Phần BHXH công ty trích lập theo 15% tổng quỹ lơng chính ,phần KPCĐ 2% công ty trích lập theo tổng quỹ lơng chính .Còn phần BHYT công ty trích lập vào đầu niên độ kế toán nhng lại không phân bổ dần vào chi phí cho các kỳ .Do đó khi lập bảng phân bổ tiền lơng không có phần BHYT
Bảng phân bổ tiền lơng ,BHXH và KPCĐ tháng 6/2000
Ghi có TK TK334 TK338 Cộng Ghi nợ TK TK338(3) TK338(2) Cộng TK622 các công trình CTD4-E95 đội XD1 173.946.300 26.091.945 3.478.926 203.517.271 TK622 sx phụ
-đội máy thi công (sửa chữa) 1.100.000 165.00 22.000 187.000 1.287.000 TK627 chi phí các đội 21.450.000 3.217.500 429.000 3.646.500 25.096.500 Tk642 Lơng gián tiếp 68.723.619 10.308.542 1.374.472 11.683.014 80.406.623 Cộng 285.450.000 42.817.500 5.709.000 48.526.500 333.976.500
Dựa vào bảng chấm công và bảng phân bổ tiền lơng các khoản trích theo lơng của từng đội ,kế toán tiền lơng sẽ tính lơng của từng cá nhân và toàn đội
Bảng chấm công tháng 6/2000 CT D4-E95 - Đội XD1
S T
Họ và tên Ngày làm việc trong tháng Tổng cộng
1 2 3 ... Tổng cộng Nghỉ 100% lơng 1 Nguyễn văn Toàn ì ì ì 22 2 Lê tuấn Tú ì ì ì 22
Để hạch toán lơng trực tiếp phục vu các công trình ,kế toán ghi :
Nợ TK622- D4-E95 : 173.946.300 Có TK 334 : 173.946.300
Khi thanh toán cho CNV,kế toán ghi : nợ TK334 : 173.946.300
có TK 111 : 173.946.300
Bên cạnh việc tiền lơng CNTT đa vào khoản mục nhân công thì kế toán tiền l- ơng cần phải hệ thống các khoản chi phí lơng trực tiếp và gián tiếp khác : bao gồm chi phí lơng ngời điều khiển máy đa và các khoản mục chi phí máy thi công ,lơng CNTT,gián tiếp các xởng sửa chữa và lơng khối văn phòng.
Cuối kỳ kế toán tập hợp các chứng từ gốc liên quan đến chi phí nhân công theo công trình cụ thể vào sổ nhật ký – sổ cái ,sổ chi tiết và vào sổ chi tiết TK622
Sổ chi tiết TK 622 năm 2000
STT Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
NT SH Nợ Có
1 1/6 TKCT Tiền lơng CNTT đi
D4E95
334 173.946.300
2 TKCT K/c’ tiền lơng CNTT 154 173.946.300
3 TKCT K/c’ tiền lơng CNTT→Z 154 175.049.300
Các bút toán:
- Đối với nhân công hợp đồng cho từng công trình ,khi thanh toán kế toán ghi : Nợ TK622 : 9.091.500
Có TK111,112,331 : 9.092.500
- Công ty trích BHXH theo 15%lơng chính và trích KHCĐ theo 2% trên tổng quỹ lơng chính
Nợ TK6227 : phân lơng trực tiếp Nợ TK6421 : phần lơng gián tiếp Có TK338(3)
Có TK338(2)
Khi khấu trừ 5% BHXH theo lơng của cán bộ CNV,kế toán ghi: