II. KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
3. Thực hiện kiểm toỏn
4.3. Lập Bỏo cỏo kiểm toỏn và Thư quản lý
Kết thỳc qui trỡnh kiểm toỏn, trưởng nhúm kiểm toỏn tổng hợp cỏc ý kiến của kiểm toỏn viờn trong nhúm làm việc để lập Bỏo cỏo kiểm toỏn. Thụng thường trước khi phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức thỡ Trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ lập Bỏo cỏo kiểm toỏn dự thảo nhằm bàn bạc thờm với khỏch hàng Cỏc vấn đề cũn tồn tại sẽ được Cụng ty ACCAGroup và khỏch hàng trao đổi với nhau để đi đến thụng nhất và từ đú Cụng ty ACCAGroup sẽ lập bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức.
Đối với Cụng ty ABC, sau khi đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn và cú sự
điều chỉnh của ABC theo yờu cầu của kiểm toỏn viờn, ACCAGroup đó phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức. Bỏo cỏo kiểm toỏn này được ký bởi đại diện Cụng ty ABC là Giỏm đốc và Kế toỏn trưởng, đại diện Cụng ty ACCAGroup là Giỏm đốc và kiểm toỏn viờn cao cấp. Bỏo cỏo kiểm toỏn được lập thành 4 bộ, lưu tại Cụng ty ACCAGroup một bộ và ba bộ cũn lại được gửi cho Cụng ty ABC.
Trưởng nhúm kiểm tra Giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn Chủ nhiệm kiểm toỏn soỏt xột Giỏm đốc soỏt xột trước khi lập BCKT dự thảo
Những vấn đề cũn tồn tại của Cụng ty ABC về vấn đề hạch toỏn kế toỏn và những sai sút trong qui trỡnh xử lý kế toỏn được kiểm toỏn viờn của Cụng ty ACCAGroup đưa vào Thư quản lý. Thư quản lý là tập hợp những ý kiến tư vấn cho Cụng ty ABC nhằm hoàn thiện những tồn tại trong hệ thống kế toỏn và kiểm soỏt nội bộ.
Đối với Cụng ty ABC, trong vấn đề xử lý doanh thu, những ý kiến tư vấn của ACCAGroup là: ABC nờn mở tài khoản riờng để hạch toỏn doanh thu nội bộ theo đỳng Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam; việc kiểm soỏt hoỏ đơn, chứng từ mua hàng cần phải chặt chẽ hơn trỏnh nguy cơ gian lận và khai gian doanh thu. Về khoản mục phải thu khỏch hàng, Cụng ty ABC nờn thường xuyờn cú sự đối chiếu cụng nợ với khỏch hàng để chủ động tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty và trỏnh rủi ro cỏc khoản nợ khú đũi cũng như cỏc khoản nợ lõu ngày và khụng thể thu hồi được.
Tương tự cụng việc được tiến hành đối với Cụng ty XYZ 4.4. Cỏc cụng việc thực hiện sau kiểm toỏn
Sau khi đó kết thỳc cuộc kiểm toỏn, Cụng ty ACCAGroup tiến hành thanh lý hợp đồng kiểm toỏn. Bờn cạnh đú, Cụng ty ACCAGroup luụn duy trỡ mối quan hệ thường xuyờn với khỏch hàng
CHƯƠNG 3: NHẬN XẫT CHUNG VÀ MỘT SỐ í KIẾN GểP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ
TƯ VẤN TÀI CHÍNH (ACCAGROUP) THỰC HIỆN
I. NHỮNG NHẬN XẫT CHUNG VỀ QUI TRèNH KIỂM TOÁN
DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO ACCAGROUP THỰC HIỆN:
Trong cả quỏ trỡnh kiểm toỏn, ACCAGroup đó thực hiện tuõn theo cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn đến khi kết thỳc kiểm toỏn. Sau một thời gian ngắn thực tập tại Cụng ty và cú được những hướng dẫn, chỉ bảo tận tỡnh của cỏc anh chị trong Cụng ty, em đó đỳc kết được nhiều kiến thức thực tế trong việc kiểm toỏn doanh thu trong kiểm toỏn Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của ACCAgroup. Và sau khi tiếp cận qui trỡnh kiểm toỏn cụ thể của Cụng ty em xin cú một số nhận xột như sau:
1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn
Trong giai đoạn này, ACCAGroup đó thực hiện rất đầy đủ cỏc bước như tiếp cận khỏch hàng, lập kế hoạch kiểm toỏn phự hợp.
Một trong những bớ quyết nhằm gõy dựng lũng tin và sự thõn thiện đối với khỏch hành của ACCAGroup là việc tỡm hiểu rất kĩ về ngành nghề hoạt động của khỏch hàng. ACCAGroup luụn chứng tỏ rằng mỡnh rất hiểu về khỏch hàng cũng như lĩnh vực kinh doanh của họ. Nắm chắc về thụng tin về khỏch hàng khụng những giỳp ACCAGroup cú được những bước tiếp cận dễ dàng với khỏch hàng mà cũn giỳp cỏc kiểm toỏn viờn lập kế hoạch kiểm toỏn một cỏch khoa học và phự hợp với từng khỏch hàng.
Những cụng việc cụ thể của cỏc giai đoạn kiểm toỏn luụn được ACCAGroup tiến hành một cỏch bài bản và tuõn theo chuẩn mực. Trong giai đoạn này, việc kớ kết hợp đồng kiểm toỏn và việc lập kế hoạch kiểm
toỏn luụn tuõn theo Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 210- Hợp đồng kiểm
toỏn và số 300- Lập kế hoạch kiểm toỏn.
2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Đõy là giai đoạn quyết định đến chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toỏn. Bờn cạnh việc tuõn thủ nghiờm ngặt chương trỡnh và kế hoạch kiểm toỏn đó được lập thỡ cỏc kiểm toỏn viờn của ACCAGroup trong quỏ trỡnh làm việc cũng cú rất nhiều sỏng tạo khoa học và hợp lý.
Cụ thể đối với việc kiểm toỏn doanh thu, việc kiểm tra giữa số liệu trờn Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh với số liệu trờn tờ kờ khai thuế GTGT là một sỏng tạo. Việc làm này khụng những tiết kiệm thời gian mà cũn cú độ chớnh xỏc cao. Việc kiểm tra này dựa vào mối quan hệ mật thiết giữa doanh thu với thuế GTGT đầu ra được xỏc định theo tỷ lệ qui định của Nhà nước. Kờ khai thuế GTGT hàng thỏng phải căn cứ vào hoỏ đơn GTGT phỏt hành theo mẫu qui định của Nhà nước, trờn đú phải trỡnh bày cả doanh thu chịu thuế và cú sự kiểm tra của cơ quan thuế. Do đú, việc kiểm tra này mang lại độ tin cậy cao và giỳp phỏt hiện việc khai khống doanh thu hay việc trốn lậu thuế.
Bờn cạnh đú, việc phối hợp kiểm toỏn giữa doanh thu và cỏc khoản phải thu khỏch hàng cũng rất hữu ớch. Nguyờn nhõn cũng là do mối quan hệ mật thiết giữa khoản mục phải thu khỏch hàng và doanh thu. Thực chất đõy là qui trỡnh bỏn hàng và thu tiền của doanh nghiệp. Đặc biệt, đối với khỏch hàng ABC, mối quan hệ này mật thiết bởi vỡ hầu như bờn nợ của TK 131 đều đối ứng với TK 511. Việc làm này đó giỳp kiểm toỏn viờn và cả nhúm kiểm toỏn tiết kiệm thời gian, đảm bảo tiến độ chung cho cả nhúm kiểm toỏn.
Hơn thế nữa, trong quỏ trỡnh làm việc, cỏc kiểm toỏn viờn luụn tiến hành đối chiếu cỏc phần cụng việc của mỡnh mà cú liờn quan với phần hành của người khỏc trong nhúm. File làm việc và cỏc giấy tờ làm việc luụn được kiểm toỏn viờn chỳ trọng trỡnh bày rừ ràng, khoa học để cỏc thành
viờn khỏc dễ dàng tham khảo, đối chiếu. Việc tiến hành đỏnh tham chiếu trờn giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn ACCAGroup đó giỳp ớch rất lớn cho quỏ trỡnh đối chiếu và soỏt xột sau này.
3. Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Trong giai đoạn này, ACCAGroup đó tiến hành đầy đủ cỏc cụng việc về soỏt xột giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn và phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn. Đõy là giai đoạn soỏt xột và kiểm tra chất lượng kiểm toỏn. Tuy thời gian khụng nhiều, nhưng cỏc kiểm toỏn viờn luụn cú những đỳc kết và bài học kinh nghiệm rỳt ra từ sau mỗi cuộc kiểm toỏn đối với mỗi khỏch hàng. Cụng việc này thể hiện tớnh thận trọng cao của ACCAGroup trong việc đưa ra ý kiến chớnh xỏc, hợp lý trong Bỏo cỏo kiểm toỏn nhằm nõng cao chất lượng cụng việc và chiếm được lũng tin của khỏch hàng.
Bỏo cỏo kiểm toỏn được lập trong giai đoạn này. Bỏo cỏo kiểm toỏn của ACCAGroup luụn ngắn gọn, rừ ràng và đầy đủ, minh bạch, phự hợp với Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 700- Bỏo cỏo kiểm toỏn về Bỏo cỏo
tài chớnh. Nội dung của Bỏo cỏo kiểm toỏn bao gồm cỏc phần: Trỏch nhiệm
của Ban giỏm đốc và Kiểm toỏn viờn; Cơ sở của ý kiến; Phạm vi kiểm toỏn; í kiến kiểm toỏn. Cỏc ý kiến đưa ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn luụn trung thực, độc lập và khỏch quan tạo được sự tin cậy cho khỏch hàng và những người quan tõm. Đối với Cụng ty ABC, ý kiến mà kiểm toỏn viờn đưa ra đối với Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty là ý kiến chấp nhận từng phần (loại trừ ảnh hưởng của tài sản cố định hữu hỡnh và vụ hỡnh đó đưa vào sử dụng nhưng chưa ghi nhận giỏ trị và tớnh trớch khấu hao trờn Bảng cõn đối kế toỏn). Tương tự Bỏo cỏo kiểm toỏn đối với Cụng ty XYZ, ý kiến kiểm toỏn viờn đưa ra cũng là ý kiến chấp nhận từng phần.
Tuy rằng qui trỡnh kiểm toỏn đó rất cụ thể và bài bản nhưng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty ACCAGroup vẫn cũn những tồn tại cần phải hoàn thiện hơn.
Thứ nhất, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, khi tỡm hiểu về hệ
thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn của Cụng ty chưa cú bảng cõu hỏi cụ thể được lưu File làm việc. Khi tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toỏn thỡ việc mụ tả hệ thống đú qua bảng cõu hỏi hoặc lưu đồ sẽ cho nhúm kiểm toỏn một cỏi nhỡn rừ ràng và khỏi quỏt hơn về tỡnh hỡnh kiểm soỏt hoạt động của khỏch hàng, và như vậy cỏc kiểm toỏn viờn dễ dàng nhận định được mức độ rủi ro trong phần hành kiểm toỏn của mỡnh hơn.
Thứ hai, trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, cỏc kiểm toỏn viờn vẫn
phần nhiều nghiờng về kiểm tra chi tiết. Việc tiến hành thủ tục phõn tớch và sử dụng cỏc ước tớnh chưa được sử dụng nhiều. Điều này sẽ hạn chế một phần cỏi nhỡn khỏi quỏt và tổng quan đối với thực trạng tài chớnh của khỏch hàng. Trong nhúm kiểm toỏn, những cụng việc này thường do cỏc kiểm toỏn viờn cao cấp (chủ nhiệm cuộc kiểm toỏn đú) tiến hành, do vậy mà ỏp lực và khối lượng cụng việc mà kiểm toỏn viờn này phụ trỏch là quỏ lớn. Đụi khi trong một giới hạn thời gian nhất định và do giới hạn về sức khoẻ mà điều này sẽ cú thể dẫn đến những sai sút khụng đỏng cú.
Thứ ba, qui mụ của Cụng ty hiện nay khụng lớn do vậy mà việc
phõn bổ nhõn lực cho cỏc cuộc kiểm toỏn rất khú khăn. Trỡnh độ năng lực của kiểm toỏn viờn trong Cụng ty chưa thực sự xuất sắc, vẫn cũn nhiều cỏc kiểm toỏn viờn ớt kinh nghiệm. Điều này dễ dẫn đến ảnh hưởng khụng tốt đối với chất lượng cỏc cuộc kiểm toỏn và danh tiếng của Cụng ty. Cỏc nhõn viờn đều được đào tạo chớnh qui về ngành nghề kiểm toỏn song chưa đỏp ứng kịp những yờu cầu về kiến thức kiểm toỏn.
Từ những hạn chế này, em mạnh dạn đề nghị một số cỏc giải phỏp nhằm hoàn thiện hơn nữa qui trỡnh kiểm toỏn và cụng việc kiểm toỏn trong Cụng ty kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh ACCAGroup.
II. MỘT SỐ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO ACCAGROUP THỰC HIỆN
1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toỏn doanh thu trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh Bỏo cỏo tài chớnh
Chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền cú ý nghĩa rất quan trọng đối với cỏc doanh nghiệp kinh doanh trong mọi lĩnh vực. Khoản mục doanh thu nằm trong chu trỡnh này là một khoản mục quan trọng đối với mọi loại hỡnh doanh nghiệp. Doanh thu phản ỏnh kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, sự tồn tại hay phỏt triển của doanh nghiệp đú. Kết quả tốt cho ta cỏi nhỡn lạc quan và đầy tin tưởng vào tương lai tài chớnh của doanh nghiệp, ngược lại nếu kết quả kộm thỡ chứng tỏ doanh nghiệp làm ăn thua lỗ, hoạt động kộm hiệu quả. Xuất phỏt từ nhu cầu thực tế đũi hỏi việc thực hiện kiểm toỏn doanh thu khụng chỉ đơn thuần là phỏt hiện ra những sai sút tỡm thấy những yếu điểm, khuyết tật mà phải thụng qua những tồn tại này để giỳp cho nhà quản lý đưa ra những quyết định đỳng đắn cho sự tồn tại và phỏt triển của doanh nghiệp mỡnh. Chớnh vỡ vậy kiểm toỏn doanh thu chiếm một vị trớ rất quan trọng trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh và hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn doanh thu là một chu cầu tất yếu đối với bất kỳ Cụng ty kiểm toỏn nào.
Do doanh thu là một chỉ tiờu luụn mang tớnh trọng yếu và luụn đũi hỏi khắt khe trong khi thực hiện kiểm toỏn. Xuất phỏt từ đặc điểm đú và từ những tồn tại mà em đó chỉ ra ở phần trờn, sau đõy là cỏc đề nghị hoàn thiện của em.
2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kiểm toỏn doanh thu tại ACCAGroup. ACCAGroup.
2.1. Việc sử dụng cỏc ước tớnh trong cỏc bước thực hiện thủ tục phõn tớch. tớch.
Kiểm toỏn khụng chỉ đơn thuần là việc kiểm tra, đối chiếu số liệu trờn sổ sỏch chứng từ mà cụng việc kiểm toỏn đũi hỏi nhiều vào khả năng xột đoỏn của người kiểm toỏn viờn. Toàn bộ khối lượng cụng việc kiểm toỏn là rất lớn, bờn cạnh đú thời gian cho mỗi cuộc kiểm toỏn là khụng nhiều, kiểm toỏn viờn luụn phải cõn nhắc đến yếu tố thời gian và chi phớ đối với mỗi cuộc kiểm toỏn. Do vậy việc sử dụng cỏc ước tớnh trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn là một yếu tố rất hữu ớch và mang lại hiệu quả cao. Đặc biệt, đối với kiểm toỏn doanh thu, kiểm toỏn viờn khụng thể kiểm tra chi tiết hết từng chứng từ và từng nghiệp vụ phỏt sinh mà phải sử dụng úc xột đoỏn nghề nghiệp để thu hẹp phạm vi kiểm tra và giảm bớt khối lượng cụng việc.
Tuy nhiờn, việc sử dụng cỏc ước tớnh là rất khú khăn và đũi hỏi ở người kiểm toỏn viờn một cỏi nhỡn nhạy bộn và sắc sảo, phụ thuộc nhiều vào úc phỏn đoỏn của từng người. Nhưng số lượng cỏc ước tớnh kế toỏn trong Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng cũng rất nhiều như cỏc khoản dự phũng, khấu hao, xỏc định sản phẩm dở dang... Do vậy khi kiểm toỏn việc sử dụng cỏc ước tớnh của riờng kiểm toỏn viờn là rất cần thiết để kiểm tra, đối chiếu với cỏc ước tớnh của khỏch hàng.
Tại Cụng ty ACCAGroup, việc ỏp dụng cỏc ước tớnh kế toỏn là cũn rất hạn chế. Ngoài một số kiểm toỏn viờn cao cấp của Cụng ty thỡ số lượng kiểm toỏn viờn trẻ, mới vào nghề tham gia vào cỏc cuộc kiểm toỏn là khỏ đụng. Do cũn thiếu kinh nghiệm nờn việc sử dụng úc xột đoỏn cũn chưa tinh thụng. Cụng việc này chủ yếu vẫn do một hoặc hai kiểm toỏn viờn cao cấp thực hiện cho tất cả cỏc khoản mục trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Do vậy, cụng việc đối với cỏc kiểm toỏn viờn cao cấp là quỏ nặng nề. Tuy nhiờn,
đội ngũ cỏn bộ kiểm toỏn viờn trẻ của ACCAGroup là những người rất cú năng lực, vỡ vậy sau mỗi cuộc kiểm toỏn Cụng ty nờn thường xuyờn tiến hành đỳc kết kinh nghiệm và bài học cho kiểm toỏn viờn trẻ thỡ tỡnh hỡnh sẽ nhanh chúng được cải thiện. Cỏc kiểm toỏn viờn giàu kinh nghiệm nờn cú những buổi thảo luận, truyền đạt kinh nghiệm cho cỏc kiểm toỏn viờn trẻ để phục vụ cho cụng việc hiệu quả hơn và tiết kiệm thời gian cũng như chi phớ.
2.2. Sử dụng Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Trong quỏ trỡnh tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, việc thu thập cỏc thụng tin và tài liệu từ phớa khỏch hàng cũng đó được kiểm toỏn viờn của ACCAGroup tiến hành. Tuy nhiờn, phương phỏp thu nhận thụng tin và mụ phỏng hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng chưa được tiến hành bài bản.
Nếu như ACCAGroup sử dụng cho riờng mỡnh một Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ thỡ sẽ giảm thiểu nhiều thời gian và khụng bỏ sút cỏc vấn đề quan trọng. Cú thể tham khảo Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng của Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam VACO sau đõy:
Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và mụi trường kiểm soỏt của