Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, trởng đoàn kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Kế hoạch kiểm toán chi tiết đợc phổ biến cho toàn bộ đoàn kiểm toán. Mỗi kiểm toán viên sẽ đảm nhiệm các khoản mục cụ thể. Kế hoạch kiểm toán đợc thiết kế nh sau
Tại ABC
Bảng 08: Phân công công việc kiểm toán chi tiết khách hàng ABC
Nội dung Ngời thực hiện Thời gian
1.Kiểm soát chung
- Các phần hành liên quan đến Báo cáo tài chính của đơn vị
- Các phần hành liên quan đến XDCB và Báo cáo quyết toán vốn đầu t.
Cụ thể:
-Soát xét file kiểm toán.
-Soát xét dự thảo Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán
-Kiểm tra, thảo luận với chủ nhiệm kiểm toán về các vấn đề sai sót hay rủi ro phát sinh.
-………
2.Phụ trách thực hiện kiểm toán
-Lập kế hoạch kiểm toán.
-Tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán của khách hàng
- Kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán trớc khi trình Giám đốc.
-………
3. Kiểm toán các phần hành cụ thể. - Phải thu và xác nhận nợ phải thu - Phải trả xác nhận nợ pải trả. -……….. Hiệp Nguyên Nguyên Hoan Trực Hiệp Hà Hoan Nguyên Hà 12/04/2005 13/04/2005 17/04/2005 19/04/2005 19/04/2005 12/04/2005 12/04/2005 18/04/2005 13/04/2005 13/04/2005
Sau khi phân công cho một kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm dày dạn thực hiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên, chơng trình kiểm toán cụ thể cho chu trình này tại Công ty ABC đợc xây dựng.
Bảng 09 : Chơng trình kiểm toán tiền lơng áp dụng cho ABC
Bảng 09: Phân công công việc kiểm toán chi tiết khách hàng XYZ Chơng trình kiểm toán tiền lơng và các khoản trích theo
lơng
Tên khách hàng: ABC Niên độ kế toán: 2004
I. Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
- Các quy định, quyết định, văn bản quy định về chế độ tiền lơng của đơn vị khách hàng
- Sổ cái TK tiền lơng phải trả
- Bảng lơng, chính sách tăng lơng hàng năm, bảng tính BHXH, BHYT - Biên bản quyết toán BHXH, BHYT (nếu có)
- Bảng kê nộp BHXH, BHYT, thuế TNCN và các chứng từ liên quan
II. Mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết
1. Hệ thống KSNB
-Hệ thống KSNB đối với các khoản tiền lơng là đầy đủ
2. Tính đầy đủ
- Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản tiền l ơng, các khoản trích theo lơng đều đợc phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ và đúng niên độ
3. Tính có thật
- Xem xét tính trung thực trong các chứng từ kế toán tính chi phí lơng, các khoản trích theo lơng, bảng thanh toán lơng thực tế
4. Tính chính xác
- Các khoản trích tiền lơng, các khoản trích theo lơng phải đợc phản ánh vào sổ sách kế toán theo đúng giá trị thực của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm.
- Số liệu trên các TK và các khoản trích theo lơng phải đợc tính toán chính xác và có sự phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và BCTC
5. Tính tuân thủ
- Việc xác định tiền lơng và các khoản trích theo lơng có đợc thực hiện theo đúng quy định của Nhà nớc về lao động tiền l- ơng hay không?
6. Trình bày và khai báo
- Các nghiệp vụ phát sinh phải đợc hạch toán đúng TK kế toán
- Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và BCTC phải đ - ợc thực hiện một cách chính xác và phù hợp với các nguyên tắc kế toán.
III. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
STT Các vấn đề cần tìm hiểu
1
Quy chế tuyển dụng lao động: Hình thức tuyển dụng, tiêu chuẩn nhân viên, thủ tục tiếp nhận, quy định về thuyên chuyển lao động
2
Quy chế tiền lơng tại đơn vị:
- Quỹ lơng đợc tính theo loại hình gì (theo doanh thu, theo loại sản phẩm, theo thoả ớc lao động và hợp đồng lao động...)
- Cơ chế chia lơng tại đơn vị 3
- Sổ lơng đợc mở và ghi chép nh thế nào?
- Cơ chế và cách thức lập các chỉ tiêu báo cáo với cơ quan quản lý chức năng của Nhà nớc: BHXH, BHYT, thuế TNCN...
4
- Sự phân công phân nhiệm trong công tác quản lý lao động tiền lơng (giữa các chức năng: Quản lý nhân sự, theo dõi lao động để làm cơ sở tính lơng, thởng, các khoản trích theo lơng và ghi chép vào sổ kế toán tiền lơng.)
5
- Việc mở sổ, ghi sổ, khoá sổ kế toán để theo dõi tiền lơng và các khoản tính theo lơng đợc thực hiện nh thế nào? Việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
6 - Quy rình thủ tục trả lơng cho cán bộ CNV
Nhận xét IV. Thủ tục phân tích
STT Nội dung
1 So sánh tài khoản chi phí tiền lơng của kỳ này so với kỳ trớc 2 So sánh tỷ lệ của chi phí tiền lơng trong giá thành sản phẩm,
dịch vụ giữa các kỳ
Tất cả những so sánh trên nếu có chênh lệch lớn đều yêu cầu doanh nghiệp giả thích để đa ra phơng pháp kiểm toán phù hợp.
V. Kiểm tra chi tiết S T T Bớc công việc 1
Đối chiếu số d nhằm kiểm tra việc trình bày và khai báo:
- Đối chiếu số d trên Bảng cân đối kế toán với BCTC năm trớc (đã đ- ợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt), sổ cái TK, các sổ chi tiết và các tài liệu khác (quyết toán với cơ quan BHXH...) - Kiểm tra số cộng dồn, đối chiếu giữa sổ cái, sổ chi tiết với Bảng cân đối số phát sinh
Nếu có chênh lệch, xem xét nguyên nhân chênh lệch là do đâu? có trọng yếu không?
2 Kiểm tra tính hợp lý của số d có các tài khoản 334, 338 3
Kiểm tra đối ứng TK nhằm kiểm tra tính đầy đủ: Lập bảng phân tích số phát sinh nợ, có của các TK đối chiếu với TK giá vốn, chi phí quản lý, chi phí bán hàng và các TK có liên quan.
4
áp dụng các thủ tục phân tích để xem xét sự biến động về chi phí trả tiền lơng theo các tháng, quý trong năm, kết hợp so sánh với sự biến động về nhân sự, xem xét mức lơng bình quân chung cả năm, đối chiếu với các quy định của nhà nớc.
5
Kiểm tra số phất sinh để kiểm tra tính có thật, tính chính xác và tính tuân thủ của các khoản lơng và tính theo lơng.
- Kiểm tra số phát sinh tăng
- Kiểm tra số phát sinh giảm
6 Soát xét giấy tờ làm việc, điền đầy đủ tham chiếu và các yếu tố bắt buộc.
VI. Kết luận và kiến nghị
A. Kết luận về mục tiêu kiểm toán B. Kiến nghị
Tại XYZ
Bảng 10: Chơng trình kiểm toán tiền lơng áp dụng tại XYZ
Nội dung Ngời thực hiện Thời gian
1.Kiểm soát chung
- Các phần hành liên quan đến Báo cáo tài chính của đơn vị
- Các phần hành liên quan đến XDCB và Báo cáo quyết toán vốn đầu t.
Cụ thể:
-Soát xét file kiểm toán.
-Soát xét dự thảo Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán
-Kiểm tra, thảo luận với chủ nhiệm kiểm toán về các vấn đề sai sót hay rủi ro phát sinh.
-………
2.Phụ trách thực hiện kiểm toán
-Lập kế hoạch kiểm toán.
-Tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán của khách hàng
- Kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán trớc khi trình Giám đốc.
-………
3. Kiểm toán các phần hành cụ thể. - Phải thu và xác nhận nợ phải thu - Phải trả xác nhận nợ pải trả. -……….. Hiệp Nguyên Nguyên Hoan Trực Hiệp Hà Hoan Nguyên Hà 02/03/2005 03/03/2005 07/04/2005 07/03/2005 07/03/2005 08/03/2005 09/03/2005 07/03/2005 03/03/2005 03/03/2005
Thực hiện kiểm toán một chu trình phức tạp nh tiền lơng và nhân viên tại XYZ đợc đặc biệt chu trọng, quan tâm. Do đó, trơng trình kiểm toán cụ thể chu trình này đợc kiểm toán viên xây dựng rất khoa học, hợp lý nhằm tạo tiền đề thuận lợi cho những bớc công việc sau này. Đối với XYZ, chơng trình kiểm toán tiền lơng đợc xây dựng tơng tự nh tại ABC về tài liệu yêu cầu, mục tiêu kiểm toán và thủ tục kiểm toán áp dụng. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, kiểm toán viên không áp dụng một cách máy móc mà luôn có sự vận
dụng, đánh giá sáng tạo các bớc công việc và kết quả thu đợc trớc đó để giảm thiểu chi phí, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát
Để đảm bảo việc thiết kế các thủ tục kiểm soát thích hợp nhằm phát hiện những sai phạm tiềm tàng trong chu trình tiền lơng và nhân viên, kiểm toán viên phải tiến hành phỏng vấn, điều tra và thu thập các văn bản về chế độ, chính sách tiền lơng làm cơ sở cho việc ghi chú về hệ thống kiểm soát tại đơn vị.
• Tại ABC
Kiểm toán một khách hàng thờng xuyên nh ABC tạo cho AISC nhiều thuận lợi đặc biệt trong việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. Từ hồ sơ kiểm toán chung, kết quả và kinh nghiệm trong cuộc kiểm toán trớc kiểm toán viên có đợc quy chế tính lơng cho ngời lao động. Qua phỏng vấn Ban giám đốc và trởng phòng Tổ chức cán bộ- lao động tiền lơng, kiểm toán viên nhận thấy quy chế này không có sự thay đổi .
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học Khách hàng: ABC
Mục đích: Tìm hiểu quy chế lơng Niên độ kiểm toán: 31/12/2004
Ngày Ngời TH Ngời KT Mã số: Trang:
I. Quy chế lơng tại Công ty ABC
(Căn cứ vào Quyết định 263/TCCB-LĐ ngày 28/10/2003 về việc phân bổ quỹ lơng cho gián tiếp và trực tiếp phân xởng và Quyết định 147/TCCB-LĐ về việc Phân bổ quỹ lơng cho bộ phận quản lý văn phòng)
Công ty hớng dẫn công tác trả lơng , phân phối tiền lơng theo đơn giá năm 2004 nh sau:
1.Phân bổ quỹ lơng cho gián tiếp phân xởng
Nguyên tắc trả lơng :
Chỉ trả lơng cho những ngời có hợp đồng lao động( Hợp đồng thời vụ, Hợp đồng ký từ 1 năm trở lên).
Để khuyến khích ngời lao động tăng năng suất, nâng cao tinh thần trách nhiệm, chất lợng sản phẩm, gắn tiền lơng với kêt quả sản xuất kinh doanh trong từng tháng, quý, đồng thời để phù hợp Nghị định 28/CP về đổi mới quỹ tiền lơng, thu nhập trong các doanh nghiệp Nhà nớc và đơn giá tiền lơng đợc giao đề nghị trả lơng gắn với sản lợng thực hiện trong tháng, quý.
Các khoản sau đây không đợc tính vào tiền lơng: Tiền mua sắm bảo hộ cho công nhân.
Tiền chi trả BHXH(15% do chủ sử dụng lao động đóng) Tiền ăn ca 6.000/công tính vào chi phí giá thành.
Tiền tàu xe đi lại.
Hỗ trợ chi phí cho ngời bị ốm đau( không đóng BHXH)
Do tổng quỹ lơng trong năm 2004 không có quỹ lơng làm thêm giờ, các phân xởng cần sắp xếp bố trí thời gian, tổ chức sản xuất hợp lý.Trờng hợp đột xuất
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học Khách hàng: ABC
Mục đích: Tìm hiểu quy chế lơng Niên độ kiểm toán: 31/12/2004
Ngày Ngời TH Ngời KT Mã số: Trang:
do yêu cầu tiến độ cần phải tăng ca, tăng giờ, những ngày công làm thêm giờ đợc tính theo Thông t số 18/LĐTBXH, cụ thể: tiền lơng làm thêm giờ đợc trả 150% tiền lơng của giờ làm việc trong tiêu chuẩn, làm thêm vào ngày nghỉ hàng tuần, lễ, tết đợc trả 200% tiền lơng của ngời làm việc trong tiêu chuẩn.
Chia lơng cho gián tiếp phân xởng :
Việc xác định quỹ lơng trả cho gián tiếp phân xởng( Quản đốc, kỹ thuật, thống kê…) căn cứ vào định biên của các phân xởng ( đã đợc Công ty duyệt) và tỷ lệ gián tiếp khi xây dựng quỹ lơng chung của Công ty( đã đợc Tổng công ty duyệt), Công ty thống nhất tỷ lệ 8-10% quỹ lơng của phân xởng
Tiền lơng của Quỹ lơng xác định theo
Gián tiếp phân xởng = đơn giá thực hiện X (8-10)% (tháng) (tháng)
Công tác chia lơng của gián tiếp phân xởng đợc phân phối theo 2 lần.
Phân phối lần 1: Bao gồm lơng cứng theo hệ số lơng cơ bản, các khoản phụ cấp.
Phân phối lần 2: Sau khi phân phối lần 1 nếu quỹ lơng còn d thì tiến hành phân phối lần 2, phần này theo mức độ phức tạp của công tác quản lý
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học Khách hàng: ABC
Mục đích: Tìm hiểu quy chế lơng Niên độ kiểm toán: 31/12/2004
Ngày Ngời TH Ngời KT Mã số: Trang: . Ví dụ: Quản đốc: 3,54 Kế toán: 2,5 Kỹ thuật: 2,5
Từ quỹ lơng xác định theo đơn giá thực hiện tháng sau khi trừ tiền lơng gián tiếp xác định đợc quỹ tiền lơng trực tiếp, cụ thể:
Quỹ tiền lơng lao Quỹ tiền lơng xác định Tiền lơng gián tiếp động trực tiếp = theo đơn giá thực hiện - của phân xởng ( tháng) (tháng) (tháng).
Chia lơng theo lao động trực tiếp:
Căn cứ chia lơng dựa vào giá trị sản lợng và đơn giá tiền lơng ( thể hiện trên Phiếu giao khoán) xác định đợc quỹ tiền lơng của phân xởng thực hiện đợc. Cách chia lơng này nhằm mục đích trả lơng gắn với kết quả sản xuất (trả lơng theo sản phẩm) xoá bỏ hình thức trả lơng theo ngày công nh trớc đây( không khuyến khích, động viên ngời lao động nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản phẩm).
Xuất phát từ mục đích đó công ty hớng dẫn chia lơng của ngời lao động trực tiếp theo phơng pháp ngày công cộng với hệ số khuyến khích sản xuất.
Tiền lơng của một công nhân = Công quy đổi x Bình quân một công quy đổi Quỹ lơng của phân xởng Bình quân một công quy đổi =
Tổng công quy đổi
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học Khách hàng: ABC
Mục đích: Tìm hiểu quy chế lơng Niên độ kiểm toán: 31/12/2004
Ngày Ngời TH Ngời KT Mã số: Trang: Hệ số quy đổi: Làm tốt = 1,4 Làm khá = 1 Làm kèm = 0,7
Trờng hợp công nhân trực tiếp có hệ số bậc thợ, chọn bậc thợ thấp nhất là 1; các bậc thợ khác chia cho bậc thấp nhất ra hệ số, sau đó quy ra công quy đổi.
Tiền lơng bộ phận này bao gồm hai phần: Lơng cố định và lơng biến động.
Lơng cố định
Lơng cố định = lơng cơ bản + phụ cấp
Các khoản phụ cấp tuỳ theo đối tợng đợc hởng: phụ cấp trách nhiệm, kiêm nhiệm, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ
Phụ cấp 10% lơng cơ bản chức vụ cho các đối tợng sau: Bí th Đảng ủy
Chủ tịch Công đoàn Bí th đoàn Thanh niên Lái xe con cho Giám đốc
Phụ cấp 6 – 8% cho các đối tợng sau: Phó bí th Đảng ủy 8%
Phó chủ tịch Công đoàn 8% Phó bí th Đoàn thanh niên 8% Thờng trực Đảng ủy 6%
Tiền lơng biến động
Do đặc điểm công ty ABC là một doanh nghiệp mới đợc thành lập, cán bộ số đông là mới và trẻ, mới vào nghề do vậy độ chênh lệch bậc lơng rất cao,
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học Khách hàng: ABC
Mục đích: Tìm hiểu quy chế lơng Niên độ kiểm toán: 31/12/2004
Ngày Ngời TH Ngời KT
Mã số Trang:
có nhiều bất hợp lý giữa bậc lơng và công việc đảm nhiệm, nếu không điều chỉnh cụ thể thì dẫn đến nhiều bất hợp lý giữa tiền lơng và công việc làm.
Mục đích của việc làm này là điều chỉnh sao cho ngời làm nhiều hởng nhiều, ngời làm ít hởng ít, việc trả lơng , thởng thực sự là đòn bẩy kinh tế đối với cả doanh nghiệp và ngời lao động.
Hệ số xét đến mức độ phức tạp của từng công việc tác động trực tiếp, gián tiếp đến việc hoàn thành nhiệm vụ và hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng thành viên trong cùng một bộ phận, cùng một chức danh nhằm đánh giá đúng công lao đóng góp của ngời lao động, phần này do Hội đồng tiền lơng của Công
Hệ số phân phối cụ thể nh sau: Giám đốc: 6,03; Phó Giám đốc: 4,98 Kế toán trởng, trởng phòng: 4,6