I. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.2 Quy định về thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán
Trên cơ sở quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và quy định về việc bố trí nhân sự cho một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, các thành viên có liên quan trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính theo mô hình trên đều phải chịu trách nhiệm thực hiện các thủ tục soát xét trong toàn bộ quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty IFC. Công ty đã xây dựng quy định cụ thể về việc thực hiện các thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính theo từng giai đoạn trong quy trình và theo từng bớc công việc thực hiện, cụ thể nh sau:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Tuỳ theo mỗi khách hàng cụ thể, việc khảo sát sơ bộ đợc thực hiện trực tiếp bởi các thành viên ban giám đốc hoặc do các chủ nhiệm kiểm toán, các kiểm toán viên khác thực hiện. Theo quy định của Công ty, kết quả khảo sát nếu không phải do các thành viên ban giám đốc lập thì phải đợc soát xét bởi các thành viên ban giám đốc thể hiện bằng việc thành viên ban giám đốc ký duyệt trên bản tổng hợp kết quả khảo sát sơ bộ. Sau đó, th chào hàng đ- ợc lập và đợc các thành viên ban giám đốc liên quan soát xét, ký trớc khi chuyển cho khách hàng. Tiếp theo, tuỳ theo các yêu cầu cụ thể của khách hàng về nội dung kiểm toán, thời gian, mức phí kiểm toán có thể chấp nhận đợc cùng với việc đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm toán, khả năng thực hiện kiểm toán của ngời thực hiện phát triển khách hàng, thành viên ban giám đốc sẽ quyết định tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng (đối với khách hàng đã đợc Công ty kiểm toán năm trớc) hoặc
chấp nhận khách hàng (đối với khách hàng mới). Việc chấp nhận đó đợc thể hiện bằng việc thành viên ban giám đốc phê duyệt trên Mẫu số 04-Bản phê duyệt tiếp tục thực hiện cung cấp dịch vụ cho khách hàng hoặc Mẫu số 05-Bản chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng của Công ty. Đối với các cuộc kiểm toán đợc đánh giá là có mức rủi ro cao hơn bình thờng thì cần có sự phê duyệt chấp nhận kiểm toán của thành viên ban giám đốc thứ hai trớc khi thực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán.
Bảng số 2.2: Bản phê duyệt tiếp tục thực hiện cung cấp dịch vụ cho khách hàng của Công ty IFC
Mẫu số 04:
BIấN BẢN PHấ DUYỆT TIẾP TỤC CUNG CẤP DỊCH VỤ CHO KHÁCH HÀNG
THễNG TIN VỀ KHÁCH HÀNG
Họ và tờn khỏch hàng : Kỳ kiểm toỏn : Là khỏch hàng của IFC từ : Loại hỡnh kinh doanh :
PHÂN LOẠI
Xin mời đỏnh dấu vào ụ thớch hợp Nhà nước Dự ỏn Khụng hoạt động Đó niờm yết Cú vốn ĐTNN
Kiểm toỏn chung Chuẩn bị hoạt động Cỏc doanh nghiệp khỏc : (Vớ dụ: Cụng ty mẹ là … ) (Xin ghi rừ) ĐÁNH GIÁ RỦI RO
Theo dừi những thay đổi trong năm hiờn tại và năm trước cú ảnh hưởng tới cụng tỏc kiểm toỏn
Giải thớch túm tắt (Rủi ro đó được xỏc định phải được trỡnh bày chi tiết theo từng mục)
Phong cỏch và tớnh chớnh trực của Ban Quản lý Cơ cấu quản lý và tổ chức
Loại hỡnh kinh doanh Mụi trường kinh doanh Kết quả tài chính
Đặc thù của công tác kiểm toán
Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan
Hiểu biết và kinh nghiệm về khách hàng này Khả năng của việc cố ý trình bày sai
Đánh giá rủi ro bổ sung:
Vấn đề kế toán /kiểm toán trong kỳ kiểm toán của năm trớc
:
Phí kiểm toán : Năm trớc: Đề nghị cho năm nay: Số ngày/giờ tính phí Năm trớc:
Dự kiến cho năm nay: Liệu mức phí của chúng ta có đủ để đáp ứng
đợc yêu cầu của khách hàng?
:
Dấu hiệu khách hàng thuê kiểm toán viên khác
: (Tên đơn vị kiểm toán đó )
Đánh giá chung về rủi ro
(chỉ khoanh tròn một mục)
: Bình thờng/ Hơn mức bình thờng/ Vợt mức bình thờng
độc lập và mâu thuẫn lợi ích :
Quyết định của cố vấn dịch vụ khách hàng
Tiếp tục dịch vụ kiểm toán
(Chữ ký của TV. BGĐ phụ trách khách hàng)
Không tiếp tục dịch vụ kiểm toán
(Chữ ký của TV. BGĐ phụ trách khách hàng)
Các quyết định khác
(Chữ ký của TV. BGĐ phụ trách khách hàng)
Ghi chú: Nếu rủi ro đợc đánh giá là hơn/vợt mức bình thờng và nếu có quyết định tiếp tục triển khai dịch vụ, chúng ta cần lập kế hoạch để quản lý các rủi ro đó trong mục D200
Sự chấp thuận của TV. BGĐ thứ hai : Ngày :
Chữ ký của TV. BGĐ phụ trách chung
(chỉ để chỉ ra rằng Hợp đồng kiểm toán đã đợc ký)
: Ngày :
Sau khi đã ký hợp đồng kiểm toán, một nhóm kiểm toán phù hợp đợc lựa chọn để thực hiện cuộc kiểm toán với cơ cấu nh đã trình bày trên.
Đối với các cuộc kiểm toán quy mô vừa và nhỏ, không có rủi ro cao (rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ bình thờng), không có tính chất phức tạp, kiểm
toán viên chính là ngời trực tiếp lập kế hoạch kiểm toán với sự trợ giúp của các kiểm toán viên khác. Kế hoạch kiểm toán phải bao gồm đầy đủ các nội dung nh đã trình bày trên. Kế hoạch kiểm toán đợc soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán (thờng là tr- ởng/phó phòng kiểm toán tại Công ty). Nội dung soát xét kế hoạch kiểm toán của chủ nhiệm kiểm toán đối với kế hoạch kiểm toán là đánh giá:
• Thành viên Ban giám đốc đã phê duyệt chấp nhận thực hiện dịch vụ kiểm toán, hợp đồng kiểm toán đã đợc ký kết;
• Các công việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, tìm hiểu chu trình kế toán của khách hàng đã đợc thực hiện đầy đủ;
• Sự phù hợp của mức độ trọng yếu trong quá trình lập kế hoạch và sai sót có thể chấp nhận đợc;
• Đánh giá rủi ro kiểm toán là hợp lý;
• Chơng trình kiểm toán cho từng phần hành cụ thể là phù hợp với khách hàng, phân công công việc cho các nhân viên hợp lý.
Mặc dù Công ty đã có hớng dẫn chung về việc xác định mức độ trọng yếu trong quá trình lập kế hoạch và sai sót có thể chấp nhận đợc, có hớng dẫn về việc đánh giá rủi ro kiểm toán nhng về cơ bản, việc xác định các nội dung trên chủ yếu vẫn dựa vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Vì vậy, khi thực hiện soát xét kế hoạch kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán cần chú trọng đánh giá sự phù hợp của các nội dung trên.
Kế hoạch kiểm toán đã đợc soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán đều phải đợc chủ nhiệm kiểm toán ký đầy đủ trên các giấy tờ liên quan, là căn cứ chứng minh ch- ơng trình đã đợc soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm về chơng trình kiểm toán đó.
Chơng trình kiểm toán sau khi đợc soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán đợc trình Ban giám đốc soát xét phê duyệt. Công việc này đợc thực hiện bởi thành viên Ban giám đốc phụ trách trực tiếp khách hàng. Nội dung soát xét chủ yếu của thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng là xem xét kế hoạch kiểm toán có đợc chủ nhiệm kiểm toán soát xét đầy đủ theo đúng quy định của Công ty; kế hoạch lập phù hợp về thời gian và nhân sự chung của Công ty; không có rủi ro (rủi ro ở mức độ chấp nhận đợc) trong việc thực hiện kiểm toán.
Các kế hoạch kiểm toán phải đợc thành viên Ban giám đốc phụ trách trực tiếp phê duyệt trớc khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng.
Đối với các cuộc kiểm toán quy mô lớn, rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ trên trung bình, tính chất phức tạp, địa bàn rộng, các công ty niêm yết trên thị trờng chứng khoán (Ví dụ: các tổng công ty, các dự án lớn phức tạp) thì
chơng trình kiểm toán phức tạp hơn và do vậy chủ nhiệm kiểm toán thờng là ngời trực tiếp lập chơng trình kiểm toán với sự trợ giúp của các kiểm toán viên khác. Ch- ơng trình kiểm toán đó đợc chuyển đến cho thành viên Ban giám đốc soát xét chất l- ợng và kiểm soát rủi ro để thực hiện soát xét. Nội dung soát xét tơng tự nh nội dung soát xét thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán trong trờng hợp trên và cũng đặc biệt tập trung đánh giá sự phù hợp của việc xác định rủi ro kiểm toán, mức độ trọng yếu, ch- ơng trình kiểm toán phù hợp để giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận đợc. Ngoài ra, trờng hợp có các lĩnh vực chuyên biệt, đặc thù phức tạp, rủi ro cao thì kế hoạch thực hiện các phần hành đó phải đợc các chuyên gia phù hợp soát xét. Sau khi kế hoạch đã đợc thống nhất bởi thành viên ban giám đốc soát xét chất l-
ợng và kiểm soát rủi ro, các chuyên gia (nếu có) soát xét, kế hoạch đợc chuyển đến thành viên Ban giám đốc phụ trách trực tiếp khách hàng soát xét và phê duyệt.
Trình tự chuyển kế hoạch đến các bộ phận liên quan để soát xét về cơ bản là theo quy định nh trên. Đồng thời, giữa các thành viên tham gia soát xét cũng hết sức linh hoạt trong việc thực hiện thủ tục soát xét để kế hoạch lập đợc phù hợp và đúng tiến độ (Ví dụ: trong quá trình lập kế hoạch, thực hiện soát xét, thành viên ở cấp bậc thấp hơn có thể trao đổi về kế hoạch kiểm toán với các thành viên ở cấp bậc cao hơn, nhờ đó kế hoạch kiểm toán khi lập nên trớc khi thực hiện soát xét chính thức là phù hợp, ít sửa đổi).
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Việc soát xét đợc thực hiện thờng xuyên khi đang thực hiện kiểm toán tại khách hàng (on going review). Tất cả các giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên đều phải đợc soát xét. Ngời thực hiện soát xét cũng hết sức linh hoạt theo nguyên tắc kiểm toán viên cấp bậc cao hơn thực hiện soát xét giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên cấp bậc thấp hơn. Trởng nhóm kiểm toán -là kiểm toán viên chính trong trờng hợp các cuộc kiểm toán ít phức tạp, quy mô vừa và nhỏ, rủi ro trung bình và là chủ nhiệm kiểm toán trong trờng hợp là các cuộc kiểm toán phức tạp, quy mô rộng, rủi ro trên mức trung bình- chịu trách nhiệm phân công công việc soát xét một cách phù hợp tuỳ theo năng lực của từng nhân viên trong nhóm kiểm toán, phần hành công việc khác đã đợc phân công và là ngời chịu trách nhiệm soát xét cuối cùng với toàn bộ các giấy tờ làm việc của cả nhóm. Do việc soát xét đợc thực hiện thờng xuyên trong tiến trình thực hiện kiểm toán nên mọi vấn đề nảy sinh đều đợc giải quyết kịp thời, đảm bảo cuộc kiểm toán đợc thực hiện theo đúng kế hoạch đã đề ra và kế hoạch đợc sửa đổi nếu cần thiết một cách hiệu quả. Nội dung soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên gồm:
• Các công việc kiểm toán đợc thực hiện theo đúng chơng trình kiểm toán đã đ- ợc thiết kế, có giải thích rõ ràng cho các thủ tục không áp dụng và các thủ tục kiểm toán bổ sung, đúng chính sách của Công ty;
• Kỹ thuật kiểm toán, phơng pháp chọn mẫu, phơng pháp thực hiện thủ tục phân tích chi tiết phù hợp;
• Giấy tờ làm việc đợc tham chiếu đầy đủ, trình bày rõ ràng các nội dung công việc đã thực hiện, giữa các giấy tờ làm việc tổng hợp và chi tiết nhất quán,
phù hợp với số liệu kế toán và các phát hiện, đề nghị điều chỉnh của kiểm toán viên, có đầy đủ kết luận trên các giấy tờ làm việc.
Ngời thực hiện soát xét giấy tờ làm việc phải ký trên các tài liệu đã soát xét. Tất cả các giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên đều phải đợc ít nhất một ngời soát xét (ký vào mục ngời soát xét 1). Ngoài ra, tuỳ thuộc vào tính chất phức tạp và mức độ rủi ro của khoản mục đợc kiểm toán, tuỳ theo trình độ của ngời thực hiện soát xét, các giấy tờ làm việc có thể đợc soát xét bởi ngời thứ hai. Ví dụ, kiểm toán viên chính phân công cho một kiểm toán viên trong nhóm kiểm toán soát xét giấy tờ làm việc của trợ lý kiểm toán viên trong nhóm kiểm toán thì kiểm toán viên chính có thể thực hiện soát xét lần hai đối với giấy tờ làm việc của trợ lý kiểm toán viên. Công việc này không bắt buộc thực hiện mà tuỳ thuộc vào xét đoán của ngời chịu trách nhiệm soát xét ở cấp bậc cao hơn. Kết quả soát xét phải đợc tổng hợp trên bảng tổng hợp kết quả soát xét (review note). Căn cứ vào bảng tổng hợp này, các cá nhân có liên quan (ngời trực tiếp thực hiện công việc kiểm toán và lập các giấy tờ làm việc) hoàn thiện các vấn đề phát sinh do ngời soát xét đa ra. Khi tất cả các đề nghị của ngời soát xét đợc thực hiện đầy đủ, đợc giải trình cụ thể thì không cần thiết phải lu lại bảng tổng hợp kết quả soát xét trên trong hồ sơ kiểm toán. Công ty không có quy định bắt buộc về mẫu bảng tổng hợp kết quả soát xét, tuy nhiên mẫu sau thờng đợc sử dụng ở Công ty:
Bảng số 2.3 Mẫu bảng tổng hợp kết quả soát xét
Khách hàng: Ngời lập: Ngày lập:
Kỳ:
Nội dung:Tổng hợp kết quả soát xét
Tài khoản Vấn đề phát sinh Hớng xử lý Ngời
thực hiện Thời gian hoàn thành ….. Ghi chú các vấn đề chung: Kết luận:
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo, thông thờng, trởng nhóm kiểm toán: là kiểm toán viên chính trong trờng hợp các cuộc kiểm toán ít phức tạp, quy mô vừa và nhỏ, rủi ro trung bình và là chủ nhiệm kiểm toán trong trờng hợp là các cuộc kiểm toán phức tạp, quy mô rộng, rủi ro trên mức trung bình trực tiếp thực hiện các phần việc chính với sự trợ giúp của các thành viên khác trong nhóm kiểm toán. Vì vậy các công việc này phải đợc soát xét bởi cấp cao hơn. Công việc thực hiện bởi kiểm toán viên chính đợc chủ nhiệm kiểm toán soát xét trớc khi trình thành viên Ban giám đốc phụ trách trực tiếp soát xét. Công việc thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán đợc thành viên Ban giám đốc soát xét chất lợng và quản lý rủi ro soát xét trớc khi chuyển lên để thành viên Ban giám đốc phụ trách trực tiếp soát xét.
Nhìn chung, việc thực hiện soát xét trong giai đoạn này đợc tiến hành khi đã kết thúc công việc kiểm toán tại khách hàng. Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, một số nội dung soát xét có thể đợc thực hiện ngay tại khách hàng. Chủ nhiệm kiểm toán/ thành viên ban giám đốc sẽ xuống trực tiếp làm việc tại khách hàng (thông thờng là ngày làm việc cuối) và thực hiện soát xét các công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán do kiểm toán viên chính thực hiện.
Nội dung soát xét trong giai đoạn này là soát xét toàn bộ nội dung cơ bản của giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo gồm:
• Soát xét việc đánh giá tính liên tục hoạt động của khách hàng và cơ sở lập báo cáo tài chính căn cứ vào đánh giá trên là có phù hợp không;
• Soát xét nội dung đánh giá các sự kiện sau ngày khoá sổ, ảnh hởng đến báo cáo tài chính và việc trình bày các sự kiện trên báo cáo tài chính;
• Soát xét các bảng tổng hợp kết quả kiểm toán, phân tích báo cáo tài chính, bảng tổng hợp ảnh hởng của các bút toán không điều chỉnh, đa ra ý kiến đánh giá và hớng xử lý về các vấn đề đợc trởng nhóm kiểm toán ghi chú để hỏi ý kiến cấp cao hơn;
• Soát xét sự phù hợp giữa kết quả kiểm toán với các yêu cầu đặt ra trong kế hoạch kiểm toán; các vấn đề phát sinh đợc giải quyết, xử lý một cách phù hợp; nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán có kỹ năng, kinh nghiệm và trình độ chuyên môn phù hợp ;
• Đánh giá báo cáo tài chính có đợc lập theo đúng chuẩn mực kế toán đ-