2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn Doanh thu và cỏc khoản
2.1. Xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn cụ thể
Kiểm toỏn viờn nờn cú kế hoạch khảo sỏt đơn vị khỏch hàng một cỏch cụ thể, vỡ vậy kiểm toỏn viờn sẽ đỏnh giỏ hợp lý hơn mức rủi ro đối với từng khoản mục để cú kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toỏn hợp lý cho từng khoản mục đú, vỡ thế kiểm toỏn viờn cũng cú thể xỏc định được kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn cần ỏp dụng cho từng khoản mục hay cỏc cụng việc cụ thể cần thực hiện khi kiểm toỏn cỏc khoản mục trờn cơ sở kết quả của cuộc khảo sỏt trờn. Tuy nhiờn việc khảo sỏt này cần được giao cho một kiểm toỏn viờn cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, để cú những đỏnh giỏ và cỏi nhỡn tổng quan nhất về Cụng ty khỏch hàng.
Kiểm toỏn viờn thực hiện cuộc kiểm toỏn Cụng ty khỏch hàng nờn cú một sự hiểu biết sơ bộ về khỏch hàng trước khi lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết để xõy dựng được kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cụ thể nhất, xỏc thực nhất. Từ đú, kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ chớnh xỏc hơn đối với mức độ rủi ro kiểm toỏn và đưa ra cỏc cụng việc hay phương phỏp cần thực hiện khi kiểm toỏn cỏc khoản mục được chớnh xỏc hơn, phự hợp hơn.
Trong chương trỡnh kiểm toỏn cho cỏc khỏch hàng cụ thể, Cụng ty cú hướng dẫn thực hiện một số cỏc thủ tục cần làm đối với một số khoản mục. Do vậy, kiểm toỏn viờn phải cú sự hiểu biết về Cụng ty khỏch hàng để cụ thể hoỏ cỏc hướng dẫn trờn đối với từng khỏch hàng cụ thể để cuộc kiểm toỏn được thực hiện một cỏch hiệu quả nhất.
2.2. Đỏnh giỏ mức rủi ro kiểm toỏn và mức trọng yếu
Mức trọng yếu và rủi ro phải được xõy dựng căn cứ vào một phương phỏp khoa học hơn, để đảm bảo độ tin cậy của cỏc thụng tin đưa ra đồng thời làm giảm bớt khối lượng cụng việc cho cỏc kiểm toỏn viờn. Chi nhỏnh cú thể đưa ra một hướng dẫn cụ thể để đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro của cỏc khoản mục, giảm bớt việc đỏnh giỏ rủi ro dựa vào xột đoỏn của Kiểm toỏn viờn vỡ cỏc xột đoỏn thường mang tớnh chủ quan của mỗi Kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục. Trong tương lai, Chi nhỏnh cú thể đầu tư phần mềm về đỏnh giỏ mức rủi ro
và trọng yếu dựa vào cỏc thụng tin tài chớnh của khỏch hàng, để nõng cao chất lượng của mỗi cuộc kiểm toỏn và giảm rủi ro kiểm toỏn đến mức thấp nhất cú thể. Thụng qua việc đỏnh giỏ này, Kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra cỏc quyết định về mẫu chọn để kiểm tra chi tiết hợp lý và mang tớnh đại diện nhất cho tổng thể, từ đú thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục cao.
*Đối với cỏc khỏch hàng thường xuyờn, kiểm toỏn viờn cần cú sự tỡm hiểu nhất định về những thay đổi chung của Cụng ty khỏch hàng trong năm kiểm toỏn mà mỡnh đang thực hiện để đỏnh giỏ mức rủi ro hợp lý về Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng, Kiểm toỏn viờn cần cú sự đỏnh giỏ thớch đỏng đối với những khỏch hàng này để giảm bớt khối lượng cụng việc cần thực hiện trờn cơ sở xem xột kết quả của cuộc kiểm toỏn trước đú.
2.3. Chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu khỏch hàng
Để khắc phục nhược điểm do Chi nhỏnh Cụng ty thực hiện kiểm toỏn theo khoản mục, khi phõn cụng cụng việc cho cỏc Kiểm toỏn viờn trong cỏc cuộc kiểm toỏn cụ thể, trưởng nhúm kiểm toỏn phõn cụng cho cỏc Kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục cú liờn quan đến nhau như: kiểm toỏn khoản mục Doanh thu và Phải thu khỏch hàng, kiểm toỏn hàng tồn kho với giỏ vốn và thuế GTGT được khấu trừ, kiểm toỏn tiền và chi phớ hoạt động và tạm ứng,...
Hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn chung của Chi nhỏnh cũng như quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của Chi nhỏnh Cụng ty. Từ đú khụng ngừng nõng cao chất lượng của cỏc cuộc kiểm toỏn, tạo dựng uy tớn của Cụng ty và Chi nhỏnh Hà Nội. Kiểm soỏt chất lượng của cỏc Bỏo cỏo kiểm toỏn phỏt hành là vấn đề quan trọng, tuy nhiờn việc soỏt xột hồ sơ kiểm toỏn và kiểm tra cỏc cụng việc kiểm toỏn viờn đó thực hiện cũng vụ cựng quan trọng, nhằm nõng cao trỏch nhiệm của cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục. Hiện nay, kiểm toỏn đang ngày càng phỏt triển vỡ thế việc khụng ngừng nõng cao chất lượng kiểm toỏn là một xu thế tất yếu.
2.4. Kỹ thuật gửi thư xỏc nhận
Kỹ thuật gửi thư xỏc nhận là một kỹ thuật quan trọng trong kiểm toỏn tài chớnh núi chung và trong kiểm toỏn khoản Phải thu khỏch hàng núi riờng, gúp phần
thu được bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao, giỳp cỏc Kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc ý kiến thớch đỏng về khoản mục Phải thu khỏch hàng. Vỡ vậy, nhà nước ta phải cú cơ sở phỏp lý rừ ràng trong việc quy định cỏc bờn cú liờn quan cú trỏch nhiệm cung cấp cỏc thụng tin cần thiết, kịp thời cho kiểm toỏn viờn khi họ cần đến, cú quy định xử phạt nghiờm minh đối với cỏc trường hợp thụng đồng giữa bờn thứ ba và đơn vị được kiểm toỏn.
Nõng cao trỏch nhiệm của Kiểm toỏn viờn bằng cỏch gắn trỏch nhiệm của họ với ý kiến mà họ đưa ra, cú nghĩa là kiểm toỏn viờn phải cú trỏch nhiệm với ý kiến của mỡnh, và cụng ty kiểm toỏn phải cú trỏch nhiệm trước bỏo cỏo kiểm toỏn đó phỏt hành, do đú cỏc cụng ty kiểm toỏn cú ý thức hơn trong việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn đủ về số lượng và đảm bảo về chất lượng. Do đú, cỏc kỹ thuật thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao như kỹ thuật gửi thư xỏc nhận sẽ được sử dụng hợp lý hơn.
Tăng cường kiểm soỏt hơn nữa đối với quỏ trỡnh gửi thư xỏc nhận, để đảm bảo rằng thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục cao trong việc đưa ra cỏc ý kiến kiểm toỏn.
Cần hạn chế tối đa việc khụng thu hồi kịp cỏc thư xỏc nhận đó gửi mà nguyờn nhõn là do giới hạn về thời gian phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn cho đơn vị được kiểm toỏn. Thụng thường, cỏc chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ thoả thuận với khỏch hàng về thời gian phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn. Trong một khoảng thời gian nhất định nào đú, nhúm kiểm toỏn phải hoàn thành cuộc kiểm toỏn và phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn cho khỏch hàng nờn việc khụng thu hồi được cỏc thư xỏc nhận trong khoảng thời gian này khụng thể trỏnh khỏi. Việc khụng thu hồi đủ cỏc thư xỏc nhận cần thiết sẽ ảnh hưởng tới độ tin cậy của cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được. Mặt khỏc, việc khụng thu hồi kịp cỏc thư xỏc nhận sẽ được đưa vào giới hạn của cuộc kiểm toỏn để giảm rủi ro kiểm toỏn cho Chi nhỏnh, tuy nhiờn việc này ảnh hưởng tới tớnh chớnh xỏc của cỏc khoản mục kiểm toỏn.
Gửi thư xỏc nhận trước đối với số dư cỏc tài khoản trước khi cuộc kiểm toỏn chớnh thức bắt đầu, điều này sẽ giỳp cho kỹ thuật gửi thư xỏc nhận được thực hiện theo đỳng trỡnh tự chung khi gửi thư xỏc nhận, do khụng bị giới hạn về thời gian
kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn cú thể gửi thư xỏc nhận lần hai, hoặc nếu vẫn khụng nhận được thư xỏc nhận thỡ khi tiến hành cuộc kiểm toỏn chớnh thức, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung đầy đủ để thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với cỏc khoản mục này. Vỡ thế nõng cao độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn thu đuợc từ phương phỏp kỹ thuật này.
Cần cú kế hoạch gửi thư xỏc nhận hợp lý để thu được bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao nhưng với chi phớ thấp nhất. Kiểm toỏn viờn phải cú kế hoạch liờn hệ với Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng để việc thu hồi thư xỏc nhận được thực hiện thuận lợi nhất.
2.5. Nõng cao chất lượng của cỏc kiểm toỏn viờn
Chi nhỏnh cụng ty đó khụng ngừng nõng cao trỡnh độ của cỏc kiểm toỏn viờn thụng qua cỏc lớp đào tạo do Cụng ty và Chi nhỏnh tổ chức, thường xuyờn cập nhật cỏc thay đổi về chế độ tài chớnh cho cỏc nhõn viờn trong Cụng ty, đõy là hoạt động rất đỏng được hoan nghờnh và cần phỏt huy của Chi nhỏnh. Nếu cỏc nhõn viờn của Cụng ty cú trỡnh độ nghiệp vụ cao và thường xuyờn được cập nhật cỏc văn bản mới cú liờn quan thỡ chất lượng của cuộc kiểm toỏn do Chi nhỏnh thực hiện sẽ tăng lờn, vỡ thế nõng cao uy tớn của Cụng ty và Chi nhành và tạo niềm tin cho cỏc khỏch hàng.
Khi thực hiện kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn cần tăng cường việc sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch thay vỡ chủ yếu sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để giảm bớt cỏc cụng việc cho kiểm toỏn viờn. Việc thực hiện thủ tục phõn tớch một cỏch hiệu quả giỳp Kiểm toỏn viờn đi đỳng hướng trỏnh tỡnh trạng kiểm tra dàn trải. Tuy nhiờn, để thực hiện thủ tục phõn tớch đạt hiệu quả đũi hỏi cỏc Kiểm toỏn viờn phải cú trỡnh độ nghiệp vụ cao, cú khả năng xột đoỏn. Do đú Chi nhỏnh phải tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ cho cỏc nhõn viờn.
Chi nhỏnh cú thể thực hiện nhiều hơn nữa cỏc thủ tục phõn tớch và cỏc thủ tục kiểm soỏt để giảm bớt khối lượng cụng việc do phải thực hiện quỏ nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết số dư.
Cỏc thủ tục phõn tớch mà cỏc Kiểm toỏn viờn sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thụng qua việc đỏnh giỏ cỏc phỏt sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản mà chưa cú sự xem xột về tớnh phự hợp giữa cỏc khoản mục phỏt sinh. Do vậy, Chi nhỏnh cú thể xõy dựng một mụ hỡnh phõn tớch cỏc chỉ tiờu dựa vào cỏc thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh của khỏch hàng để khụng chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà cũn phục vụ cho việc đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng.
Cỏc đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng phải được Kiểm toỏn viờn thu thập dưới nhiều hỡnh thức khỏc nhau chứ khụng chỉ thu thập thụng qua việc kiểm tra hệ thống kế toỏn của Cụng ty.
2.7. Chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết
Kiểm toỏn viờn nờn tiến hành chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo cỏc phương phỏp khoa học như chọn mẫu xỏc suất và chọn mẫu phi xỏc suất để chọn được mẫu cú tớnh đại diện cao cho tổng thể cỏc nghệp vụ xảy ra, trong một số trường hợp, kiểm toỏn viờn cú thể chọn thờm vào mẫu một số nghiệp vụ mà kiểm toỏn viờn cho rằng nú chứa đựng nhiều sai phạm theo kinh nghiệm của mỡnh.
KẾT LUẬN
Đất nước ta trong quỏ trỡnh hội nhập với nền kinh tế thế giới đó mở ra rất nhiều cơ hội cũng như thỏch thức cho cỏc đơn vị kinh tế. Trong điều kiện kinh tế thị trường như hiện nay, cỏc doanh nghiệp cú quyền tự chủ về tài chớnh, cỏch thức hoạt động kinh doanh và phải thực hiện đầy đủ những nghĩa vụ của mỡnh đối với ngõn sỏch nhà nước. Một trong những yếu tố quan trọng quyết định đến hiệu quả hoạt động và hội nhập của doanh nghiệp là cụng tỏc hạch toỏn phải được tổ chức khoa học và hiệu quả. Và cũng là để nhà nước kiểm soỏt một cỏc hiệu quả hoạt động kinh doanh của cỏc đơn vị kinh tế, cần phải cú cỏc chuyờn gia kiểm toỏn xỏc minh, khỏch quan cung cấp cỏc thụng tin về tớnh chớnh xỏc về tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp.
Hoạt động kiểm toỏn mặc dự cũn mới mẻ nhưng là một hoạt động vụ cựng quan trọng trong nền kinh tế đất nước ta hiện nay. Cú rất nhiều loại hỡnh dịch vụ kiểm toỏn nhưng kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh là dịch vụ cơ bản. Quy trỡnh kiểm toỏn Doanh thu và cỏc khoản Phải thu của khỏch hàng là một trong những quy trỡnh kiểm toỏn quan trọng trong việc xỏc định tớnh trung thực, hợp lý của Bỏo cỏo tài chớnh. Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn và Tư vấn là một trong ba cụng ty kiểm toỏn hàng đầu Việt Nam. Chi nhỏnh Cụng ty tại Hà Nội là một chi nhỏnh lớn, cú uy tớn cao hiện nay. Và Chi nhỏnh đó thực hiện quy trỡnh kiểm toỏn doanh thu và cỏc khoản phải thu của khỏch hàng một cỏch khoa học, rừ ràng, thuyết phục nhưng vẫn đảm bảo quyền lợi hợp phỏp của khỏch hàng. Chi nhỏnh cũng luụn cố gắng để hoàn thiện cỏc quy trỡnh kiểm toỏn cũng như tự hoàn thiện mỡnh.
Trong thời gian thực tập tại Chi nhỏnh A&C Hà Nội, được sự giỳp đỡ tận tỡnh của Ban lónh đạo Chi nhỏnh và cỏc Kiểm toỏn viờn, em đó tỡm hiểu được cụng tỏc kiểm toỏn thực tế diễn ra như thế nào, nhất là quy trỡnh kiểm toỏn doanh thu và cỏc khoản phải thu của khỏch hàng trong kiểm toỏn tài chớnh. Em đó cú được cơ hội để so sỏnh cỏc quy trỡnh kiểm toỏn thực tiễn với những cơ sở lý luận đó được học ở trường, đồng thời hiểu biết về vấn đề một cỏc sõu sắc hơn.
Trong quỏ trỡnh thực tập và viết chuyờn đề thực tập tốt nghiệp này, em đó được thầy giỏo-Thạc sỹ Trần Mạnh Dũng (CPA) giỳp đỡ tận tỡnh trong việc chọn đề tài và hoàn thiện chuyờn đề của mỡnh.
Em xin chõn thành cảm ơn!
Sinh viờn Hoàng Cẩm Tỳ
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. GS.TS Nguyễn Quang Quynh- Giáo trình lý thuyết kiểm toán – Nxb Tài chính 2003
2. Đặng Kim Cơng – Phạm Văn Đợc – Auditing – Alvin.A.Arens – Nxb thống kê 2000.
3. PTS. Vơng Thế Chi, PTS. Đoàn Xuân Tiên – Sách kế toán –Kiểm toán và phân tích tài chính doanh nghiệp – Nxb tài chính 1995.
4. GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Giáo trình kiểm toán tài chính – Nxb tài chính 2006
5. Bộ Tài chính – hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quyển 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
6. Kiểm toán – Đại học kinh tế TP. Hồ Chí Minh – Nxb thống kê – Xuất bản lần thứ 3 – 2004
7. Quyết định số 107/TC/QĐ/TCCB ngày 13/2/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính
8. Quyết định số 1962/QĐ- BTC ngày 30 tháng 6 năm 2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính