1 thỏng Tổng Kỳ
2.5.So sỏnh quy trỡnh kiểm toỏn phần hành tiền lương và nhõn viờn tại cụng ty K và cụng ty T
cụng ty K và cụng ty T
2.5.1. Giống nhau
Tại cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn NEXIA ACPA, quy trỡnh kiểm toỏn núi chung và quy trỡnh kiểm toỏn tiền lương và nhõn viờn núi riờng đều dựa trờn cơ sở định hướng rủi ro kiểm toỏn (Risk base audit) tức là KTV dựa trờn cỏc xột đoỏn rủi ro kiểm toỏn để đưa ra chương trỡnh kiểm toỏn sao cho rủi ro kiểm toỏn đạt mức như kỳ vọng. Chớnh vỡ vậy, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV rất coi trọng việc tỡm hiểu cỏc thụng tin chung về khỏch hàng cũng như cỏc thụng tin về KSNB liờn quan tới cỏc phần hành. Cụ thể đối với quy trỡnh kiểm toỏn phần hành tiền lương và nhõn viờn, việc đầu tiờn KTV quan tõm tới đú là thu thập hay cập nhật cỏc thụng tin về tỡnh hỡnh sản xuất, kinh doanh của khỏch hàng, cỏc thủ tục kiểm soỏt chung và kiểm soỏt cụ thể với chu trỡnh tiền lương núi chung.
Bờn cạnh đú, chu trỡnh kiểm toỏn tiền lương dự được tiến hành ở khỏch hàng nào thỡ vẫn tuõn thủ theo quy trỡnh kiểm toỏn chung gồm: chuẩn bị kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn, kết thỳc kiểm toỏn. Cỏc cụng việc cụ thể: Tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng, tỡm hiệu hệ thống KSNB của khỏch hàng, tiến hành
Trong chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn, thủ tục phõn tớch đúng một vai trũ quan trọng giỳp KTV phỏt hiện ra những biến động bất thường của chi phớ lương qua từng thỏng. Dự đối với khỏch hàng khỏc nhau nhưng thủ tục phõn tớch luụn được ỏp dụng như một phần khụng thể thiếu với quy trỡnh kiểm toỏn. Thụng thường, KTV tiến hành phõn tớch sự biến động của chi phớ lương qua cỏc thỏng trong mối quan hệ với sự biến động của số lượng nhõn viờn cụng ty.
Ngoài ra, thủ tục kiểm tra chi tiết trong chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn là khỏ giống nhau bao gồm: tỡm hiểu bản chất số dư cuối kỳ của cỏc TK 334, 3383, 3384…, đối chiếu sổ sỏch và bảng tớnh lương, kiểm tra tớnh chớnh xỏc của bảng tớnh lương.
2.5.2. Khỏc nhau
Thủ tục kiểm toỏn luụn tuõn theo những chuẩn mực chung nhằm đạt tới mục tiờu cuối cựng là thu thập được đầy đủ cỏc bằng chứng cú hiệu lực cho sự trung thực và hợp lý của cỏc nghiệp vụ và cỏc khoản mục liờn quan tới chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn. Tuy nhiờn, để đạt được hiệu quả kiểm toỏn, đối với cỏc khỏch hàng khỏc nhau, thủ tục kiểm toỏn cú sự linh động và thay đổi cho phự hợp với thực tế điều kiện cụ thể của khỏch hàng.
Cụ thể: Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn tại cụng ty K và T, KTV nhận thấy, cụng ty K là một cụng ty lớn, số lượng nhõn viờn nhiều, tỡm hiểu hệ thống KSNB liờn quan tới chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn bước đầu cho kết quả tốt. Chớnh vỡ vậy thay vỡ việc tiến hành ngay cỏc thử nghiệm cơ bản, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt để cú thể dựa vào đỏnh giỏ về hệ thống KSNB để giảm bớt cỏc thử nghiệm cơ bản. Trong khi đú, khỏch hàng T là một cụng ty nhỏ với quy mụ chỉ 100 nhõn viờn, cõn nhắc giữa chi phớ và hiệu quả của việc thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt và thực hiện thử nghiệm cơ bản,
KTV đó quyết định bỏ qua thử nghiệm kiểm soỏt và tiến hành ngay thử nghiệm cơ bản.
Chớnh vỡ việc bỏ qua thử nghiệm kiểm soỏt ở cụng ty T nờn số lượng cỏc thử nghiệm cơ bản thực hiện trong phần hành lương ở cụng ty T là nhiều hơn, kỹ hơn cụng ty K. Điều này được thể hiện trong việc kiểm tra chi tiết bảng lương tại cụng ty T với số mẫu nhõn viờn được chọn để kiểm tra chi tiết là nhiều hơn so với cụng ty K.
Ngoài ra, khi kiểm toỏn cỏc khoản trớch theo lương (3383, 3384) do tại khỏch hàng K, KTV khụng thu thập được “biờn bản đối chiếu BHXH, BHYT” của quý 4 nờn KTV phải tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn thay thế khỏc thay cho việc đối chiếu giữa số trờn sổ 3383, 3384 với số trờn biờn bản đối chiếu BHXH, BHYT như: kiểm tra việc nộp tiền, ước lượng số BHXH, BHYT phải nộp thụng qua quỹ lương của 9 thỏng đầu năm đó được kiểm toỏn.
PHẦN III: MỘT SỐ NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRèNH KIỂM TOÁN CHU TRèNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIấN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA THỰC HIỆN