IV. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện các thủ tục thực hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Báo
1. kiến đề xuất đối với Công ty kiểm toán nhằm nâng cao chất lợng các thủ tục kết thúc kiểm toán
tục kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1. Cơ sở của ý kiến:
Trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, việc thực hành kiểm toán còn một số vấn đề cha đợc giải quyết thoả đáng tập trung ở việc xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Đây thực chất không phải là những vấn đề đáng kể song nếu đợc chú ý hoàn thiện thì chất lợng Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của VACO có thể đợc nâng cao.
Vấn đề xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến:
Do độ không chắc chắn và tính nghiêm trọng của các khoản nợ ngoài dự kiến sẽ ảnh hởng đến những công khai trên Báo cáo tài chính, thông thờng kiểm toán viên thực hiện xem xét chúng trong một bớc độc lập ở giai đoạn kết thúc kiểm toán. Theo phơng pháp AS/2, kiểm toán viên không tiến hành xem xét nợ ngoài dự kiến ở giai đoạn này. Nhiều khoản nợ ngoài dự kiến đã đợc kiểm tra trong các phần hành kiểm toán cụ thể chứ không xem xét nh một hoạt động riêng rẽ vào cuối cuộc kiểm toán. Tuy vậy, việc xem xét và khảo sát các khoản nợ ngoài dự kiến ở thời gian này là cần thiết để giúp kiểm toán viên đánh giá tính trọng yếu và giải quyết thoả đáng về những công khai trên Báo cáo tài chính.
Về chơng trình xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ.
Hiện tại, kiểm toán viên chủ yếu thực hiện các thủ tục tìm kiếm và đánh giá ảnh hởng của các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ nh trên có thể đánh giá là đầy đủ và phù hợp với hoàn cảnh Việt Nam hiện tại do hai nguyên nhân:
Thứ nhất là chuẩn mực kiểm toán Quốc tế cũng chỉ ràng buộc trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sự kiện xảy ra trong thời gian từ khi kết toán lập Báo cáo tài chính đến ngày ký Báo cáo kiểm toán.
Thứ hai là cha có một văn bản pháp lý nào ở Việt Nam quy định cụ thể thời gian Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán cần phải đợc công bố công khai cùng với Báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, nếu không xem xét các sự kiện sau ngày ký Báo cáo kiểm toán, quyền lợi của những ngời sử dụng thông tin trong Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán có thể bị ảnh hởng trong trờng hợp xảy ra những sự kiện nghiêm trọng mà đáng lẽ có thể dự báo trớc trong tơng lai gần, khi thị trờng chứng khoán Việt Nam đi vào hoạt động, vai trò quan trọng của Báo cáo kiểm toán trong sự hỗ
trợ việc ra quyết định của những "ngời quan tâm" sẽ đặt ra yêu cầu xem xét cả các sự kiện tiếp sau đó.
Về việc xem xét các thông tin khác trong báo cáo của đơn vị đã đợc kiểm toán trong khi thực hiện đánh giá và tổng hợp kết quả kiểm toán
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, có thể kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp nhất để thu thập các bằng chứng kiểm toán cần thiết trên cơ sở đó đa ra ý kiến chính xác nhất trên Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng và trong trờng hợp này độ tin cậy của Báo cáo kiểm toán cũng nh chất lợng của cuộc kiểm toán đợc đánh giá cao.Tuy nhiên, cũng có thể xảy ra trờng hợp độ tin cậy của các Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán có thể bị ảnh hởng bởi sự thiếu nhất quán giữa các thông tin khác và Báo cáo tài chính. Các thông tin này có thể là các Báo cáo của nhà quản lý doanh nghiệp, của các Giám đốc điều hành, các thông tin hay số liệu về kỹ thuật của tài sản, thông tin về các nhân vật chủ chốt ....
Trong thực tiễn kiểm toán tại VACO thông thờng đính kèm với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán chỉ có Báo cáo của Ban giám đốc, nội dung của các báo cáo này thờng ngắn gọn và tơng tự nhau đối với các khách hàng khác nhau, hơn nữa, không có một văn bản pháp lý nào quy định cụ thể trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các thông tin khác ngoài những thông tin đã đợc xác điịnh trong Báo cáo kiểm toán, do đó việc xem xét các thông tin khác này thờng bị xem nhẹ và bị bỏ qua.
Về giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên là một dạng bằng chứng kiểm toán chứng minh cho các phần việc mà kiểm toán viên đã làm và các kết quả thu đợc. Trong giai đoạn kết luận và lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên của VACO thực hiện xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ và giả thuyết hoạt động liên tục của khách hàng theo chơng trình kiểm toán nhng cha thể hiện đầy đủ trên giấy tờ của kiểm toán viên. Cụ thể là trong trờng hợp không tìm ra sai phạm nghiêm trọng thì kiểm toán viên chỉ đa ra kết luận trong Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Bên cạnh đó, trong quá trình lập Báo cáo tài chính dự thảo, những yêu cầu soát xét lại các Báo cáo tài chính của chủ nhiệm kiểm toán có ghi nhng không theo một mẫu chuẩn nào. Đây là những bằng chứng về việc kiểm tra soát xét công tác kiểm toán nên cần thiết đợc lập theo mẫu biểu nhất định.
1.2. Nội dung ý kiến
Có thể không cần thiết phải thực hiện nh một hoạt động độc lập vào giai đoạn cuối cuộc kiểm toán nhng kiểm toán viên có thể thực hiện xem xét tổng hợp các khoản nợ ngoài dự kiến đã đợc đánh giá ở các phần hành cụ thể. Đồng thời, kiểm toán viên có thể thực hiện tìm kiếm bổ sung sang bớc soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ vì có một số thủ tục kiểm toán gần giống nhau nh thẩm vấn Ban quản trị, liên lạc và thu thập th xác nhận từ luật s hoặc cố vấn pháp luật của khách hàng, đọc biên bản họp hội đồng quản trị và cổ đông, đọc các báo cáo đợc lập trớc và sau thời điểm lập bảng cân đối kế toán. Việc soát xét các khoản công nợ ngoài dự kiến có thể làm tăng khối lợng công việc và kéo dài thời gian hoàn thành kiểm toán nhng là cần thiết để đảm bảo mọi cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện một cách toàn diện. Nếu phát hiện ra công nợ ngoài dự kiến, kiểm toán viên sẽ đánh giá tầm quan trọng của chúng và nội dung cần thiết khai báo trên các Báo cáo tài chính.
Đối với chơng trình xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ:
Để hoàn thiện và nâng cao chất lợng Báo cáo kiểm toán với vai trò phục vụ cả những ngời quan tâm và sử dụng thông tin trên Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán, Công ty có thể thực hiện thêm thủ tục kiểm toán nhằm tìm kiếm các sự kiện sau ngày ký Báo cáo kiểm toán. Đây là một công việc tơng đối khó khăn nhng sẽ đem lại lợi thế cho Công ty trong cạnh tranh về chất lợng Báo cáo kiểm toán. Việc làm này sẽ đem lại lợi thế cho Công ty khi thị trờng chứng khoán phát triển.
Đối với giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
Công ty có thể đa yêu cầu xem xét lại Báo cáo tài chính của chủ nhiệm kiểm toán vào một bảng câu hỏi và thể hiện trên giấy làm việc chơng trình xem xét tính hoạt động liên tục và chơng trình soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ. Sự hoàn thiện và đầy đủ của giấy tờ làm việc sẽ giúp việc kiểm tra soát xét chất l- ợng công việc kiểm toán, lu trữ bằng chứng, làm cơ sở hình thành ý kiến của kiểm toán viên và xử lý các tình huống phát sinh sau cuộc kiểm toán.
Đối với việc xem xét các thông tin khác
Trong qua trình đánh giá tổng hợp kết quả kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét những thông tin tài chính và phi tài chính khác đính kèm với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. Cho dù kiểm toán viên không có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm toán để xác định rằng các thông tin khác đó đã đ- ợc xác định đó đã đợc xác đinh đúng thì kiểm toán viên vẫn phải đọc các thông tin khác này để xác định chúng có mâu thuẫn nghiêm trọng với Báo cáo tài chính, hơn nữa, qua việc đọc các thông tin khác này còn giúp kiểm toán viên nhận thức đợc các sự kiện bị xác định sai nghiêm trọng.