1.3.4.1. Xem xét sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính
Kiểm toán viên phải xem xét những sự kiện có thể dẫn đến việc yêu cầu khách hàng phải điều chỉnh hoặc phải thuyết minh trong BCTC vào thời điểm gần ngày ký BCKT và thiết kế những thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán.
Thủ tục nhằm xác nhận sự kiện này đối với hàng tồn kho thờng gồm những b- ớc sau:
- Xem xét lại các thủ tục do khách hàng áp dụng đối với hàng tồn kho nhằm bảo đảm mọi sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán đều đợc xác định.
- Xem xét các biên bản họp Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc, biên bản kiểm tra, thanh tra của các cơ quan chức năng sau ngày khoá sổ kế toán để tìm kiếm những sự kiện có thể ảnh hởng đến chỉ tiêu hàng tồn kho.
- Trao đổi với Ban Giám đốc khách hàng để xác định những sự kiện liên quan đến hàng tồn kho xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán có ảnh hởng trọng yếu đến BCTC nh: việc ớc tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ cha có cơ sở, hàng tồn kho bị trng dụng hay bị phá huỷ do thiên tai hoả hoạn gây ra...
1.3.4.2. Đánh giá bằng chứng và tổng hợp kết quả kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc quá trình kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên phải quyết định liệu các bằng chứng đã thu thập đợc có đầy đủ và thích hợp để đảm bảo cho kết luận là hàng tồn kho trên BCTC đợc trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận, áp dụng nhất quán với báo cáo của các năm trớc hay không.
Việc đánh giá của kiểm toán viên về sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán chủ yếu phụ thuộc vào:
- Tính chất, nội dung và mức độ rủi ro tiềm tàng của khoản mục hàng tồn kho và các nghiệp vụ liên quan.
- Hệ thống kế toán, hệ thống KSNB và sự đánh giá về rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho.
- Kinh nghiệm của kiểm toán viên về kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong những lần kiểm toán trớc.
- Kết quả của các thủ tục kiểm toán, kể cả các sai sót và gian lận đã đợc phát hiện.
- Nguồn gốc và độ tin cậy của tài liệu, thông tin.
Sau khi đánh giá các bằng chứng đã thu thập đợc, kiểm toán viên phải đa ra ý kiến rằng chỉ tiêu hàng tồn kho trên BCTC có đảm bảo tính trung thực hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu không, các mục tiêu kiểm toán có thoả mãn không. Trờng hợp có sai sót trọng yếu đối với khoản mục hàng tồn kho nhng khách hàng chấp nhận bút toán điều chỉnh thì kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục này. Ngợc lại, nếu khách hàng không chấp nhận bút toán điều chỉnh đối với khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán sẽ đa ra ý kiến ngoại trừ trên BCKT đối với hàng tồn kho.
1.3.4.3. Phát hành Báo cáo kiểm toán và Th quản lý
Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành, kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực hợp lý của BCTC cũng nh việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành trên BCKT. ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm
nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngợc và từ chối đa ra ý kiến.
Cùng với việc phát hành BCKT, kiểm toán viên có thể phát hành Th quản lý để đa ra những kiến nghị nhằm giúp khách hàng chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Th quản lý mô tả về từng sự kiện cụ thể, gồm: hiện trạng thực tế, khả năng rủi ro, kiến nghị của kiểm toán viên và ý kiến của ngời quản lý liên quan đến sự kiện đó.
Phần II: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực
hiện 2.1. Giới thiệu về công ty AASC
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của AASC
Từ những đòi hỏi mang tính khách quan của nền kinh tế thị trờng cũng nh nhằm đáp ứng chủ trơng đa dạng hoá các loại hình sở hữu và đa phơng hoá các hoạt động đầu t đã đặt ra cho xã hội những yêu cầu cấp thiết đối với hoạt động kiểm toán. chính vì vậy, ngày 13 tháng 5 năm 1991 đợc sự đồng ý của Thủ tớng Chính phủ theo giấy phép số 957/PPLT, Bộ tài chính đã ký quyết định thành lập Công ty Dịch vụ Kế Toán Việt Nam, lấy tên giao dịch là ASC (Accounting Service Company). Công ty ASC với chức năng chủ yếu là cung cấp các dịch vụ về kế toán, dịch vụ thuế cho các doanh nghiệp, đã và đang đạt đợc những bớc tiến vững chắc.
sau hơn hai năm hoạt động, công ty ngày càng nhận thức đợc mối quan hệ không thể tách rời giữa kế toán và kiểm toán, đợc phép của Bộ tài chính Công ty đã bổ sung thêm loại hình dịch vụ kiểm toán. Công ty ASC đợc đổi tên thành Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC (Auditing and Accouting Financial Consultancy Service Company) theo quyết định số 164- TC/QĐ/TCCB của Bộ tài chính ngày 14/09/1993. Hiện tại trụ sở chính của công ty đặt tại số 1 Lê Phụng Hiểu, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội.
Để mở rộng phạm vi hoạt động, đáp ứng nhu cầu thị trờng và đảm bảo chất lợng dịch vụ thống nhất cho toàn Công ty, AASC đã thành lập các chi nhánh và văn phòng đại diện tại các thành phố lớn trong cả nớc:
* Tháng 3/1992, Công ty thành lập chi nhánh đầu tiên tại thành phố Hồ Chí Minh.
* Tháng 4/1993, Công ty thành lập các chi nhánh ở Vũng Tàu và Đà Nẵng. Năm 1995, đợc phép của Bộ tài chính hai chi nhánh của Công ty tại thành phố Hồ Chí Minh và Đà Nẵng tách ra thành Công ty kiểm toán và t vấn Sài Gòn (AFC) và Công ty kiểm toán Đà Nẵng (DAC).
* Ngày 14/4/1995, Công ty chính thức thành lập và cho đi vào hoạt động chi nhánh tại Thanh Hoá. Ngày 2/2/1996, Công ty thành lập thêm chi nhánh tại Quảng Ninh.
Là một trong hai Công ty Kiểm toán đầu tiên và lớn nhất đợc thành lập tại Việt Nam, với vị trí là các công ty đầu ngành tính đến nay, sau hơn 13 năm hình thành và phát triển, Công ty đã có những bớc tiến vợt bậc, ngày càng nâng cao chất lợng dịch vụ và nâng cao uy tín với khách hàng. Thông qua hoạt động kiểm toán và t vấn tài chính kế toán, Công ty đã góp phần không nhỏ vào việc loại bỏ các chi phí không hợp lý, tiết kệm cho ngân sách Nhà nớc hàng chục tỷ đồng, đồng thời ngăn ngừa các sai phạm trong quản lý kinh tế, tài chính. Với những thành quả đã đạt đợc và những đóng góp tích cực của AASC đối với ngành tài chính, kế toán, kiểm toán Việt Nam trong quá trình hội nhập và phát triển kinh tế, ngày 15/8/2001 Chủ tịch nớc đã có quyết định số 586 KT/CT tặng thởng Huân ch- ơng lao động hạng 3 cho AASC và ngày 27/7/2001 Thủ tớng chính phủ có quyết định số 922/QĐ/TB tặng thởng cờ thi đua và bằng khen cho nhiều tập thể và cá nhân của Công ty.
Không chỉ là tổ chức đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán, t vấn tài chính, thuế, năm 2003 và năm 2004 Công ty đã cung cấp dịch vụ thẩm định giá trị doanh nghiệp phục vụ cổ phần hoá và t vấn cổ phần hoá trọn gói cho hơn 80 doanh nghiệp với doanh số đạt hơn 5,06 tỷ đồng. Năm 2004 vừa qua Công ty đã hoàn thành cung cấp phần mềm kế toán cho toàn ngành kiểm soát. Đây cũng là một trong những nỗ lực đáng ghi nhận của Công ty, đặc biệt đối với phòng Công nghệ thông tin.
2.1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty
AASC là một doanh nghiệp Nhà nớc hạch toán độc lập và có t cách pháp nhân. Căn cứ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, Công ty đã xây dựng bộ máy quản lý theo chức năng.
Chi nhánh Vũng Tàu Giám đốc Công ty Ngô Đức Đoàn Phó Giám đốc Nguyễn Thanh Tùng Phó Giám đốc Lê Đăng Khoa
Phó Giám đốc Lê Quang Đức
Phó Giám đốc Bùi Văn Thảo
Phó Giám đốc Tạ Quang Tạo Phòng kiểm toán Dự án Phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế Phòng kiểm toán XDCB Phòng T vấn & Kiểm toán Phòng kiểm toán các ngành TMDV Phòng Hành chính tổng hợp Phòng kiểm toán các ngành SXVC Phòng Kế toán Phòng Công nghệ thông tin Chi nhánh TP HCM Chi nhánh Thanh Hoá Chi nhánh Vũng Tàu Chi nhánh Quảng Ninh
Theo Quyết định 556/1998/QĐ-BTC, bộ máy tổ chức của AASC gồm: Ban giám đốc
Các phòng ban chức năng Các phòng nghiệp vụ Các chi nhánh
Ban giám đốc gồm 1 giám đốc và 3 phó giám đốc:
* Giám đốc Công ty: Ông Ngô Đức Đoàn, là ngời đại diện toàn quyền của AASC, chịu trách nhiệm trớc Bộ tài chính và trớc pháp luật về toàn bộ hoạt động của Công ty. Quyền hạn và nhiệm vụ của giám đốc:
- Tổ chức điều hành mọi hoạt động của Công ty theo đúng pháp luật
- Quyết định thành lập các chi nhánh, văn phòng đại diện tại các tỉnh thành, quyết định thành lập các phòng ban chức năng, phòng nghiệp vụ của Công ty.
- Quy định nhiệm vụ, quyền hạn, biên chế của từng phòng, chi nhánh và văn phòng đại diện.
- Đăng ký danh sách kiểm toán viên hành nghề tại Công ty với Bộ tài chính. *Phó Giám đốc:Thực hiện hoạt động chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ đối với các chi nhánh và đa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, t vấn cho Giám đốc Công ty. Trong đó, 2 Phó Giám đốc (Ông Lê Đăng Khoa và Ông Nguyễn Thanh Tùng) phụ trách chi nhánh tại Hà Nội trên lĩnh vực dịch vụ tài chính, t vấn, thuế .. và Phó Giám đốc (Tạ Quang Tạo) phụ trách kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản tại Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh.
* Các phòng chức năng Phòng hành chính tổng hợp Phòng kế toán
* Các phòng nghiệp vụ tại trụ sở Hà Nội:
Phòng Kiểm toán thơng mại - dịch vụ Phòng Kiểm toán dự án
Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản Phòng Đào tạo và kiểm soát chất lợng
2.1.3. Thị trờng hoạt động của Công ty
2.1.3.1. Các loại hình dịch vụ cung cấp
Dịch vụ kiểm toán
Đây là loại hình dịch vụ chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng doanh thu. Dịch vụ này đợc thực hiện bởi các kiểm toán viên độc lập giàu kinh nghiệm, với năng lực và trình độ nghiệp vụ tơng xứng và ngày càng đợc nâng cao, đáp ứng phù hợp trớc những yêu cầu của công việc.
- Kiểm toán BCTC thờng niên của các doanh nghiệp, đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội.
- Kiểm toán hoạt động các chơng trình, dự án.
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản .. - Kiểm toán xác định vốn và giá trị doanh nghiệp
- Kiểm toán doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trờng chứng khoán. - Kiểm toán DNNN phục vụ cổ phần hoá.
- Kiểm toán tuân thủ luật định.
Dịch vụ kế toán
Tiến hành cung cấp các dịch vụ kế toán nh: lập BCTC, hớng dẫn lãnh đạo nghiệp vụ kế toán, hớng dẫn chuyển đổi hình thức ghi sổ, ghi sổ kế toán, lập báo cáo thuế định kỳ theo yêu cầu của công ty khách hàng ... Công ty luôn giữ vị trí trọng yếu đối với dịch vụ thẩm định giá trị tài sản phục vụ cổ phần hoá doanh nghiệp, theo chính sách mới ban hành của Nhà nớc. AASC cũng trợ giúp cho các doanh nghiệp khi chuyển đổi hệ thống kế toán, chuyển đổi BCTC lập theo chế độ kế toán Việt Nam, sang hình thức phù hợp nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận.
Dịch vụ t vấn
- T vấn thuế: lập kế hoạch thuế, xác định thuế thu nhập cá nhân, hớng dẫn những u đãi thuế đối với doanh nghiệp, tính toán và kê khai thuế phải nộp với cơ quan thuế, xây dựng cơ cấu kinh doanh phù hợp với mục đích tính thuế ...
- T vấn xác định giá trị doanh nghiệp nói chung, và cổ phần hoá. - T vấn cơ cấu mô hình hoạt động của các Tổng Công ty Nhà nớc.
- T vấn tài chính, quản trị kinh doanh, đầu t ví dụ : cổ phần hoá, tổ chức lại, phục hồi, tái cấu trúc doanh nghiệp; giải thể, sáp nhập, niêm yết trên thị trờng chứng khoán, đăng ký kinh doanh, thành lập doanh nghiệp mới, đa ra giải pháp nhằm nâng cao chất lợng hệ thống kiểm soát nội bộ trong sự hài hoà giữa chi phí và lợi ích của nó mang lại, nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, không ngừng tăng doanh thu.
Dịch vụ công nghệ thông tin
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán là một công ty có thế mạnh đặc biệt trong lĩnh vực thông tin, hớng dẫn thực hiện các phần mềm kế toán, các phần mềm quản trị mạng và ngoài ra còn cung cấp các phần mềm tài chính kế toán có hiệu quả phù hợp với nhu cầu ngời sử dụng. Có đợc thành quả nh vậy là nhờ vào những hiểu biết sâu rộng về kiểm toán, về công tác kế toán và đội ngũ cán bộ công nhân viên giàu kinh nghiệm, có lòng nhiệt huyết với nghề nghiệp tận tình giúp đỡ cài đặt các chơng trình theo yêu cầu của ngời sử dụng.
Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
Đây là một trong những chiến lợc phát triển của Công ty. Với đội ngũ cán bộ giàu kinh nghiệm thực hành kiểm toán tại Việt Nam, cùng với chất lợng về chuyên môn cao, chơng trình đào tạo của Công ty đem lại những kiến thức hữu ích cho khách hàng về nội dung Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cũng nh cập nhật thay đổi về chính sách tài chính, kế toán của Nhà nớc.
thi tuyển dụng nhân viên.
2.1.3.2. Quan hệ với khách hàng
Cùng với văn phòng chính tại Hà Nội, các chi nhánh tại các tỉnh thành phố lớn trong cả nớc, dịch vụ của Công ty đã chiếm thị phần ngày càng cao. Có đợc thành tựu đó là nhờ AASC đã cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chất lợng cao, đảm bảo uy tín nghề nghiệp. Khách hàng của Công ty bao gồm các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau:
- Doanh nghiệp Nhà nớc: Tổng Công ty Xi măng Việt Nam, Tổng Công ty Than Việt Nam, Công ty thuốc sát trùng Việt Nam, Công ty xây lắp điện I ..
- Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: Fafilm Việt Nam - Hoa Kỳ, Công ty ống thép VINAPIPE, Công ty liên doanh xây dựng VIC ..
- Các dự án đợc tài trợ bởi tổ chức tài chính, tiền tệ Quốc tế nh: Ngân hàng thế giới (WB), Ngân hàng phát triển Châu á (ADB), IMF, SIDA, ODA, ví dụ nh- dự án nâng cấp và khôi phục quốc lộ I (WB), Dự án cải tạo và cấp thoát nớc TP HCM (ADB) ..
- Các Công ty cổ phần và Công ty TNHH: Công ty TNHH đèn hình ORIONHANEL, Công ty cổ phần đại lý Ford, Ngân hàng thơng mại cổ phần quân đội, Ngân hàng thơng mại cổ phần Bắc á ...
2.1.3.3. Định hớng phát triển của Công ty
Cùng với phơng châm hoạt động: “Độc lập, Trung thực, Khách quan và Bảo