- Quy trình tập hợp chi phí và xác định giá thành: Nguyên vật liệu chính để sản xuất thép là phôi, đợc nhập khẩu từ nớc ngoài Phôi đợc đa vào dây chuyền sản xuất tự động Sản phẩm đợc
F:kiểm tra cộng dồn đúng
^: Đã đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh
Nh vậy, kiểm toán viên nhận thấy rằng số d các tài khoản hàng tồn kho khớp đúng với sổ sách và các báo cáo liên quan.
Sau khi đã đối chiếu số liệu khớp đúng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện thủ tục phân tích.
Bớc 4: Thủ tục phân tích
Kiểm toán viên tiến hành so sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với niên độ kế toán 2004 để xem xét xu hớng biến động và tìm hiểu những yếu tố bất thờng.
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: Hàng tồn kho Bớc công việc: Thủ tục phân tích
Tham chiếu: F Ngời thực hiện:NTH
Ngày thực hiện: 08/02/2006
Qua bảng phân tích số liệu, kiểm toán viên nhận thấy rằng, so với năm tài chính 2004, năm 2005 hàng tồn kho biến đổi tơng đối. Đối với hàng đi đờng, năm 2005 tăng so với năm 2004 (năm 2004, số d hàng mua đi đờng bằng 0) 204.739.000đ. Tìm hiểu nguyên nhân, kiểm toán viên biết rằng: vào đầu tháng 12 năm tài chính 2005, Công ty XYZ nhận một đơn đặt hàng cung cấp một lợng thép khá lớn do đó đã tiến hành nhập một số lợng phôi thép để sản xuất. Thủ tục mua hàng cũng nh thanh toán đợc tiến hành trong tháng 12 năm 2005 nhng đến thời điểm 31 tháng 12 năm 2005 lô hàng này vẫn cha về nhập kho Công ty XYZ. Đến 15 tháng 01 năm 2006, lô hàng này đã đợc về nhập kho và kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết đối với lô hàng thì thấy khớp đúng với sổ sách theo dõi.
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện: TK 01/01/2005 31/12/2005 Biến động Tuyệt đối % 151 0 204.739.000 204.739.000 - 152 11.154.211.028 16.753.869.348 5.599.658.320 100.4 153 100.495.278 95.289.386 -5.205.892 -10.4 154 13.025.156.494 12.820.796.246 -204.360.248 -3.14 155 81.831.275.840 83.461.380.240 1.630.104.400 4 157 310.905.000 366.350.000 55.445.000 35.7
Trong năm 2005, quy mô sản xuất kinh doanh của XYZ đã mở rộng, số lợng các đơn đặt hàng cũng tăng lên đáng kể do đó số lợng nguyên vật liệu nhập về tăng lên, dự trữ sẵn sàng cho sản xuất đợc kịp thời.
Qua phân tích sơ bộ, kiểm toán viên nhận thấy rằng không có biến động bất thờng nào xảy ra trong năm tài chính hiện hành.
Bớc 5: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
* Kiểm tra tính có thật của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Do đặc thù trong sản xuất thép, các nguyên vật liệu nhập, xuất đều có giá trị tơng đối lớn tuy nhiên biến động về hàng tồn kho giữa các quý trong năm 2005 là không lớn nên quy mô chọn mẫu vừa phải. Kiểm toán viên quyết định chọn những phiếu nhập có giá trị lớn hơn 30.000.000 VNĐ để kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu từ sổ cái, nhật ký chung đến các chứng từ gốc. Kết quả kiểm tra trên giấy tờ làm việc nh sau:
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: TK 152.1 Phôi thép–
Bớc công việc: Kiểm tra chứng từ
Tham chiếu: F Ngời thực hiện:NTH Ngày thực hiện: 10/02/2006 Chứng từ Nội dung Số lợng (kg) Giá trị Ghi chú SH NT PN 001 02/01 Nhập phôi 120x120x12m của TQ 5.750 38.750.450
PN024 31/01 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 7.500 56.450.785
PN078 12/02 Nhập phôi 115x115x6m của Nga 10.500 320.125.895 (1)
PN120 15/03 Nhập phôi 120x120x12m của TQ 6.350 42.254.400
PN165 14/05 Nhập phôi 120x120x12m của TQ 6.500 43.350.600
PN278 16/08 Nhập phôi 115x115x6m của Nga 12.500 350.125.500 (2)
PN350 25/10 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 10.000 500.250.145
PN495 30/11 Nhập phôi 115x115x6m của TQ 9.456 295.050.500 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
PN659 30/12 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 15.365 650.485.125
… … … … …
: có đầy đủ hoá đơn, chứng từ kèm theo: biên bản kiểm nhận vật t, đơn đặt hàng, hợp đồng, yêu cầu mua vật t…
(1): Nghiệp vụ phát sinh không có Biên bản kiểm nhận, trên phiếu nhập kho thiếu chữ ký của kế toán trởng.
(2): Không có phiếu chi tơng ứng
Nhận xét: kế toán phản ánh đúng về số lợng và giá trị, tuy nhiên, chứng từ, sổ sách kế toán của đơn vị bảo quản cha thật tốt, một số chứng từ gốc không có dấu vết kiểm tra hay phê duyệt của cấp lãnh đạo (thiếu chữ ký của kế toán trởng).
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Đối với số phát sinh trên tài khoản 154, để khẳng định tính có thật và tính chính xác của các nghiệp vụ, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra số phát sinh trên TK621, TK622, TK627.
Đối với phát sinh trên TK622 (Chi phí nhân công trực tiếp) và TK627.1 (Chi phí nhân công phân xởng), kiểm toán viên kết hợp cùng với nhóm kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên để khẳng định tính chính xác của số liệu. Đối với phát sinh trên TK627.4 (Chi phí khấu hao tài sản cố định), kiểm toán viên thu thập kết quả kiểm toán của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định…
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra phát sinh Có của TK152 đồng thời có đợc kết quả đối với phát sinh Nợ trên TK621 (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) và TK627.2 (chi phí nguyên vật liệu phân xởng). Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ xuất có giá trị lớn và phát sinh vào các tháng 1, 6, 9, 12. Qua quá trình kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy rằng các nghiệp vụ xuất vật t đều đợc phản ánh chính xác và thật sự đã xảy ra. Các chứng từ đối với nghiệp vụ xuất vật t bao gồm: phiếu yêu cầu sử dụng vật t của các phân xởng sản xuất, phiếu xuất kho…
* Kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất hàng tồn kho của khách hàng:
Tại XYZ áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền để xác định giá xuất. Giá xuất hàng tồn kho đợc tính nh sau:
Giá xuất hàng tồn kho = Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ Qua phỏng vấn nhân viên kế toán, kiểm toán viên nhận thấy phơng pháp tính giá xuất của hàng tồn kho của đơn vị không có thay đổi.
Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu hàng tồn kho để tính toán lại giá xuất và thấy rằng không có sai sót gì. kiểm toán viên khẳng định đợc tính chính xác cơ học trong việc tính giá hàng tồn kho của Công ty.
* Kiểm tra bảng tính giá thành:
Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết hợp với quá trình kiểm tra phát sinh Có trên TK152 nhằm đảm bảo rằng việc xuất dùng đợc hạch toán chính xác về giá trị, đối tợng cũng nh đảm bảo tính đúng kỳ.
- Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp:
Kiểm toán viên kiểm tra, xem xét việc phân bổ chi phí tiền lơng cho các đối t- ợng có chính xác hay không. kiểm toán viên kết hợp với kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên để giảm bớt khối lợng công việc cần kiểm tra.
- Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung:
Kiểm toán viên chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung phát sinh bằng tiền khác còn đối với các TK 627.1, 627.2 thì kiểm toán viên sử dụng… kết quả kiểm toán các phần hành có liên quan.
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: TK 627 Chi phí sản xuất chung–
Bớc công việc: Kiểm tra chứng từ
Tham chiếu: F Ngời thực hiện:NTH
Ngày thực hiện: 11/02/2006
(1): Có phiếu chi nhng không có chứng từ đi kèm
(2): Chứng từ PC 758 ngày 25/06/05: mua thiết bị phục vụ cho phân xởng. Thực tế kiểm tra, chứng từ này là hoá đơn mua máy rửa sàn cho phân xởng sản xuất. Có đầy đủ hoá đơn đi kèm.
Kiểm toán viên đề nghị kế toán điều chỉnh tăng tài sản cố định và giảm chi phí sản xuất chung đồng thời tiến hành trích khấu hao bổ sung cho tài sản này (do thiết bị này đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định theo Chuẩn mực kế toán quy định). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền Ghi chú
SH NT Nợ Có
NH 25 29/01 Chi phí tiền điện sản xuất 627 112 45.125.875
PC 55 27/01 Chi phí tiền nớc sản xuất 627 111 8.158.850
PC 125 15/02 Chi phí sửa chữa máy sản xuất 627 111 2.254.000 (1)
… … … … … …
PC 758 25/06 Chi phí thiết bị phục vụ phân xởng 627 111 25.000.000 (2)
NH 850 08/11 Chi phí tiền điện sản xuất 627 112 47.252.754
PC 1259 09/11 Chi phí tiền nớc sản xuất 627 111 8.527.000
… … … … …
- Đồng thời với việc kiểm tra chi tiết các chi phí phát sinh đó, kiểm toán viên kiểm tra cách phân bổ chi phí và giá thành sản phẩm, đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm.
Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán về việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng và việc tổng hợp các chi phí sản xuất sản phẩm trên TK154. Soát xét lại công việc của kế toán trong quá trình tính giá thành sản phẩm, đối chiếu thẻ tính giá thành với chứng từ gốc, các bảng phân bổ…
Kiểm toán viên thực hiện tính toán lại để xác định sự đúng đắn của số liệu phân bổ và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Kiểm toán viên kiểm tra công thức tính giá thành và thực hiện tính toán lại đối với một số thành phẩm sản xuất trong kỳ của Công ty.
Qua kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy rằng kế toán Công ty đã tuân thủ đúng quy định của Công ty, các phép tính chính xác và có sự phê duyệt đầy đủ của kế toán trởng…
2.3.2.3. Kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên thực hiện các bớc theo chơng trình kiểm toán mẫu của AASC. Kiểm toán viên đa ra các bút toán điều chỉnh cho phần hành kiểm toán hàng tồn kho nh sau:
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: Hàng tồn kho
Bớc công việc: Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
Tham chiếu: F Ngời thực hiện:
Ngày thực hiện:13/02/2006
Điều chỉnh giảm chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 211/ Có TK 627: 25.000.000 đ Hạch toán bổ sung chi phí khấu hao tài sản cố định:
Nợ Tk 627/ Có TK 214: 868.055 đ
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});