Xí nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
2.2.4.6.1. Thuế đầu vào:
Kế toán căn cứ vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào để lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào.
Bảng kê hoá đơn chứng từ, hàng hoá dịch vụ mua vào. (Biểu 24)
2.2.4.6.2. Thuế GTGT đầu ra
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT bán hàng, các bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra của từng mặt hàng, kế toán tiến hành lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra. (Biểu 22)
2.2.4.6.3. Thuế GTGT phải nộp
Từ bảng kê hoá đơn chứng từ, hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra kế toán lập tờ khai thuế GTGT.
Kế toán định khoản thuế GTGT phải nộp (kết chuyển thuế GTGT đợc khấu trừ trong tháng).
Nợ TK 333.1 37.159.500
Có TK 133 37.159.500
Ngoài ra xí nghiệp còn phải nộp các loại thuế khác: thuế nhà đất, thuế thu hập doanh nghiệp.
= x
Biểu 21
Bảng kê hoá đơn chứng từ, hàng hoá, dịch vụ mua vào
Tháng 07/2003
Tên cơ sở kinh doanh: Xí nghiệp SXVLXD Nghĩa Hng Địa chỉ: Nghĩa Đồng - Nghĩa Hng - Nam Định
Mã số: 060002788-1
Hoá đơn chứng từ Tên ngời bán Mã số thuế ngời bán Doanh số mua cha có thuế Thuế GTGT KH Số HĐ NP HKO 2/7 Bà Hoa - TTLĐ 06412 8.181.800 409.090 HKO 2/7 Bà Lan - NĐ 06812 5.545.500 110.910 … HKO Bà Hơng- TTDĐ 06888 4.091.000 4.091.000 … … … … … … … … … … … … … … Cộng 124.368.200 9.035.000 Ngày 02/2003 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngời ghi sổ (Ký, họ tên)
Biểu số 22
Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá dịch vụ bán ra
Tháng 07/2003
Tên cơ sở kinh doanh: Xí nghiệp SXVLXD Nghĩa Hng Địa chỉ: Nghĩa Đồng - Nghĩa Hng - Nam Định
Mã số: 060002788-1
Hoá đơn chứng từ Tên ngời mua Mã số thuế ngời mua Doanh số mua cha có thuế Thuế GTGT KH Số HĐ NP
2/7 Ông Hoàng Anh … 2.800.000 280.000
2/7 Ông Hoàng … 3.862.400 386.240 4/7 Ông Hiển … 1.000.000 100.000 … … … … … … … … … … … … … … … Cộng 366.642.300 36.664.230 Ngày 02/2003 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngời ghi sổ (Ký, họ tên)
Biểu 23
Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
___________________
Tờ khai thuế GTGT
Tháng 07/2003
Tên cơ sở kinh doanh: Xí nghiệp SXVLXD Nghĩa Hng Địa chỉ: Nghĩa Đồng - Nghĩa Hng - Nam Định
Mã số: 0600021788-1
STT Diễn giải Doanh số cha
có thuế GTGT
Thuế GTGT
1 Hàng hoá dịch vụ bán ra 366.642.300
2 Hàng hoá chịu thuế GTGT 366.642.300 36.664.230
A Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 0% 0 0
B Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 5% 0 0
C Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 10% 366.642.300 36.664.230
D Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 20% 0 0
3 Hàng hoá dịch vụ mua vào 124.368.200 9.035.000
4 Thuế hàng hoá dịch vụ mua vào 9.035.000
5 Thuế GTGT đợc khấu trừ 9.035.000
6 Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc thoái bất kỳ (-) 27.629.230 7 Thuế GTGT kỳ trớc chuyển sang
A Nộp thiếu 9.530.270
B Nộp thừa hoặc cha khấu trừ 8 Thuế GTGT nộp trong tháng 9 Thuế GTGT đợc hoàn trong tháng
10 Thuế GTGT phải nộp trong tháng = (1-4+7) 37.159.500
Số tiền phải nộp: Ba bảy triệu một trăm năm mơi chín nghìn năm trăm đồng chẵn.
Tôi xin cam đoan số liệu kê khai trên đây là đúng. Nếu sai tôi xin chịu xử lý theo pháp luật.
Nơi gửi tờ khai:
- Cơ quan thuế nhận tờ khai
- Ngày nhận Ngời nhận
(Ký, họ tên)
Ngày Thay mặt cơ sở
2.2.4.7. Kế toán các khoản giảm doanh thu2.2.4.7.1. Chiết khấu bán hàng 2.2.4.7.1. Chiết khấu bán hàng
Các khoản chiết khấu đợc công ty áp dụng với từng phơng thức tiêu thụ của khách hàng giảm trừ vào trong giá bán sản phẩm.
VD: Chiết khấu 1% đối với khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Nợ TK521 4.033.655
Có TK111 4.033.655
2.2.4.7.2. Hàng bán bị trả lại
Sau khi các khoản hàng bán bị trả lại phát sinh, kế toán tiến hành ghi sổ trong các trờng hợp sau:
- Nếu không còn ghi nợ kế toán ghi giảm nợ. Nợ TK531
Có TK131
Định khoản này đợc ghi vào sổ chi tiết số 4
- Nếu khách hàng đã thanh toán hết tiền hàng thì xí nghiệp chuyển trả lại tiền cho khách.
Nợ TK531 (Doanh thu cha thuế) Có TK111,112 (Giá bán cha thuế)
2.2.4.7.3. Giảm giá hàng bán
Tại xí nghiệp SXVLXD trờng hợp giảm giá hàng bán rất ít xảy ra, trong trờng hợp có PS giảm giá kế toán theo dõi riêng, đến cuối kỳ kế toán ghi giảm doanh thu.
2.2.5. Kế toán kết quả tiêu thụ
Hạch toán kết quả tiêu thụ đợc phản ánh trên TK911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Thu nhập của xí nghiệp kết quả lãi (+) hay lỗ (-) trong báo cáo đợc xác định trên cơ sở mức chênh lệch doanh thu thuần sau khi trừ đi các khoản giảm trừ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tại xí nghiệp hạch toán kết quả tiêu thụ trớc trên NKCT số 8. Sau khi đã vào NKCT số 8 (biểu mẫu trang bên) kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn, doanh thu và xác định kết quả trên NKCT số 8, chi phí thực tế dòng chi phí bán hàng trên bảng kế số 5 để ghi vào cột 641 dòng 911 - NKCT số 8.
Số liệu trên NKCT số 8 cũng là số liệu để kế toán ghi vào các sổ Cái và lập Báo cáo kết quả kinh doanh lỗ lãi. Đây là báo cáo tổng quát và cụ thể cung cấp đầy đủ các thông tin cho cán bộ quản lý và cơ quan có liên quan.
Biểu số 26: Sổ Cái TK 155 - Thành phẩm Số d đầu tháng Nợ Có 352.245.650 Ghi Có TK đối ứng Tháng 1 … Tháng 7 … Tháng 12 154 … … 173.392.765 … … Tổng PS Nợ … … 173.392.765 … Có … … 239.360.436 … Số d cuối tháng Nợ … 286.277.979 … Có Ngày 02 tháng 08 năm 2003 Kế toán ghi sổ (Đã ký) Kế toán trởng (Đã ký)
Biểu số 27 Sổ Cái TK 632 " GVHB" Tháng 07/2003 Số d đầu tháng Nợ Có
Ghi Có TK đối ứng với TK này Tháng 1 … Tháng 7 … Tháng 12
155 … … 239.360.436 … … Tổng PS Nợ … … 239.360.436 … Có … … 239.360.436 … Số d cuối tháng Nợ … 239.360.436 … Có Ngày 02 tháng 08 năm 2003 Kế toán ghi sổ (Đã ký) Kế toán trởng (Đã ký)
Biểu số 28 Sổ cái TK 511 - Doanh thu bán hàng Tháng 07 năm 2003 Số d đầu tháng Nợ Có
Ghi Có TK đối ứng với TK này Tháng 1 … Tháng 7 … Tháng 12
911 … … 366.642.300 … … Tổng PS Nợ … … 366.642.300 … Có … … 366.642.300 … Số d cuối tháng Nợ … 366.642.300 … Có Ngày 02 tháng 08 năm 2003 Kế toán ghi sổ (Đã ký) Kế toán trởng (Đã ký)
Biểu số 29 Sổ cái TK 911 - KQHĐKD Tháng 07 năm 2003 Số d đầu tháng Nợ Có Ghi Có TK đối ứng Tháng 1 … Tháng 7 … Tháng 12 632 … … 239.360.436 … … 621 … … 93.598.900 … … 641 … … 5.073.900 … … 642 … … 15.922.400 … … 811 … … 28.408.867 … … 821 … … 390.000 … … Tổng PS Nợ … … 382.574.203 … … Có … … 382.574.203 … … Số d cuối tháng Nợ … … … … Có … … … … Ngày 02 tháng 08 năm 2003 Kế toán ghi sổ (Đã ký) Kế toán trởng (Đã ký)
Biểu số 30
báo cáo lỗ lãi
Tháng 07/2003 ĐVT: đồng TT Chỉ tiêu Mã số Tháng trớc Tháng này Luỹ kế A Tổng doanh thu 01 366.642.300 B Các khoản giảm trừ 03 4.033.065 Chiết khấu 04 Giảm giá thành 05 Hàng bán bị trả lại 06
1 Doanh thu thuần (01 - 03) 10 362.609.235
2 Giá vốn (GVHB + GV vận tải) 11 239.360.436 3 Lợi nhuận gộp (10 -11) 20 123.248.799 4 Chi phí bán hàng 21 5.11 3.900 5 Chi phí QLDN 22 15.992.400 6 Lợi nhuận từ HĐSXKD (20 - 21 -22) 30 102.142.499 Thu nhập từ HĐTC 31 15.832.203 Chi phí HĐTC 32 28.408.867 7 Lợi nhuận HĐTC 40 - 11.908.867 Thu nhập HĐBT 41 390.000 Chi phí HĐBT 42 390.000 8 Lợi nhuận HĐBT 50 - 9 LN trớc thuế (30 + 40 +50) 60 90.233.632 10 Thuế TNDN phải nộp 70 28.874.762
2.2.6. Tình hình phân tích kinh tế về thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả ở xí nghiệp định kết quả ở xí nghiệp
2.2.6.1. Thành phẩm.
Tình hình chung: Trong tháng 7/2003 hoạt động sản xuất hầu nh không gặp khókhăn. Hệ thống thiết bị thuộc dây truyền công nghệ vận hành đều đặn, ít bị lộ những khuyết tạt yếu kém. Sự biến cố về thiết bị là không có. Nguyên liệu than cung cấp nhiệt để sấy và đốt ổn định. Do đó sản phẩm xuất ra đã đạt đợc và vợt chỉ tiêu kế hoạch.
Sản lợng gạch A25vợt 17,2% Sản lợng gạch 6 lỗ vợt 7,2% Sản phẩm ngói vợt 8%
Ngoài 2 sản phẩm trên xí nghiệp còn nhiều sản phẩm khác đạt và vợt kế hoạch.
Trong kinh doanh xí nghiệp đã nắm bắt đợc thông tin về nhu cầu sản phẩm hàng hoá nên xí nghiệp đã tìm mọi biện pháp: Đổi mới công nghệ, đa dạng hoá sản phẩm, đảm bảo uy tín chất lợng sản phẩm của xí nghiệp đợc công nhận tiêu chuẩn chất lợng.
Hiện nay xí nghiệp sản xuất 16 mặt hàng gạch, ngói các loại đáp ứng phần nào nhu cầu của thị trờng.
2.2.6.2. Tiêu thụ thành phẩm.
Sản phẩm tiêu thụ đã tăng do giá thành hợp lý, chất lợng sản phẩm đạt tiêu chuẩn, giao thông thuận lợi. VD trong đầu năm sản phẩm còn tồn đọng t- ơng đối nhng đến tháng 7 sản phẩm đã tiêu thụ đợc nhiều hơn sản phẩm sản xuất nhập kho trong tháng. Điều này thúc đẩy sự phát triển của xí nghiệp và nói lên sự nắm bắt thông tin về nhu cầu thị trờng của xí nghiệp.
Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Nghĩa Hng - Nam Định là một doanh nghiệp nhà nớc ở địa phơng xong đã mở rộng thị trờng tiêu thụ ở nhiều tỉnh: Hà Nội, Hải Phòng, Ninh Bình Khẳng định sự tồn tại và phát triển đi… lên của xí nghiệp nên thu nhập của cán bộ, công nhân viên trong xí nghiệp đợc tăng lên.
Chơng iii
nhận xét chung và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả ở xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng
Nghĩa hng - nam định
3.1. Nhận xét chung về công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả ở xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng và xác định kết quả ở xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Nghĩa Hng tỉnh Nam Định.
Khi nền kinh tế chuyển từ hạch toán tập trung sang nền kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế còn tồn tại. Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Nghĩa Hng là một doanh nghiệp nhà nớc có qui mô vừa với số vốn chủ sở hữu hạn hẹp đã thực hiện việc hạch toán độc lập tự chủ trong sản xuất kinh doanh tự bù đắp chi phí và tự chịu trách nhiệm về tài chính.
Trong quá trình phát triển lãnh đạo xí nghiệp đã từ tìm cho mình hớng đi mới phù hợp với khả năng để đa dạng sản phẩm, mở rộng thị trờng tiêu thụ hàng hoá sản phẩm của mình. Sản phẩm của xí nghiệp đã dần chiếm lĩnh đợc thị trờng không chỉ trong tỉnh mà còn vợt ra ngoài các tỉnh bạn nh Hải Phòng, Quảng Ninh Những năm qua do không ngừng cải tạo công nghệ, đầu t… trang thiết bị tăng cờng quản lý nên sản phẩm sản xuất tăng lên rõ rệt, thành phẩm xuất ra đợc quản lý chặt chẽ từ khâu nhập kho và bảo quản đến khâu tiêu thụ.
Để có đợc kết quả nh hiện nay xí nghiệp đã xây dựng và đào tạo bộ máy quản lý rất khoa học và chặt chẽ, lựa chọn cán bộ có nghiệp vụ vững vàng, có tinh thần trách nhiệm cao. Bộ phận kế toán của công ty đã cơ bản đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán phản ánh giám đốc đợc tình hình sử dụng vật t lao động, tiền vốn. Thu thập xử lý cung cấp thông tin về quá trình kế toán diễn ra ở xí nghiệp. Cùng với sự sửa đổi ban hành áp dụng hệ thống kế toán mới trong cả nớc, hệ thống kế toán của xí nghiệp bao gồm các chứng từ sổ sách tài khoản kế toán, các báo cáo phù hợp với tình hình thực tế của xí nghiệp. Tuy
nhiên đi sâu vào nghiên cứu cụ thể công tác tiêu thụ thành phẩm còn bộc lộ một số tồn tại sau:
3.1.1. Về việc sử dụng hệ thống kế toán:
Xí nghiệp đã áp dụng hệ thống kế toán mới thử nghiệm do bộ tài chính ban hành vào công tác kế toán. Và sử dụng hệ thống kế toán mới để hạch toán thành phẩm, thị trờng thành phẩm tơng đối khoa học. Tuy nhiên trong công tác thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm còn gặp một số khó khăn trong vấn đề ghi chép do số lợng ngời ít, mỗi ngời phahỉ kiêm nhiều phần hành kế toán, phản ánh nhiều nhật ký, chứng từ bảng kê.
3.1.2. Về chứng từ.
Hệ thống chứng từ còn nhiều u điểm: đó là việc sử dụng trình tự luân chuyển ghi chép đảm bảo tính hợp pháp và có cơ sở pháp lý giúp công tác giám sát tình hình xuất - Nhập - Tồn kho kịp thời cung cấp thông tin kinh tế cần thiết chính xác đến bộ phận liên quan.
Tuy nhiên chứng từ đặt ra quá cồng kềnh. Theo em thủ kho không cần lu giữ chứng từ và phòng kế toán chỉ cần lu một loại chứng từ liên rồi luân chuyển giữa các bộ phận kế toán.
3.1.3. Về hệ thống sổ sách.
Hiện nay công ty tổ chức hạch toán thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song là phù hợp với đặc điểm chung kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm đã theo dõi khá chặt chẽ nhng cách lập sổ chi tiết số 3 còn một số hạn chế. Sổ này đợc thiết kế để theo dõi doanh thu theo từng loại sản phẩm. Trong phần doanh thu lại đợc chia thành các cột: Số lợng đơn giá, thành tiền → đây là công tác sao chép trên hoá đơn. Phân loại đến ứng cùng chung một sổ, sẽ khó khăn cho công tác tổng hợp. Việc tổng hợp lại; phức tạp vì vậy muốn tổng hợp mỗi loại đến ứng phải cộng dồn lần lợt từng loại hàng hoá. Mặt khác cột TK đối ứng nằm phía bên trái cột diễn giải rất khó nhìn.
Hiện nay xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Nghĩa Hng mới tổ chức đợc hai hình thức tiêu thụ thành phẩm là giao bán hàng trực tiếp thu tiền ngay, giao bán hàng cho khách hàng nợ, tiền hàng. Nhng vậy là các hình thức tiêu thụ của xí nghiệp cha đợc đa dạng kém mức cạnh tranh trên thị trờng.
Để xí nghiệp có những thành phẩm đợc tiêu thụ với khối lợng lớn, xí nghiệp cần đổi mới đầu t trang thiết bị kỹ thuật nâng cao chất lợng mở rộng thị trờng phân phối sản phẩm.
3.2. Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở xí nghiệp sản xuất vật liệu phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Nghĩa Hng.
ý kiến 1: áp phân phối tiêu thụ.
Đẩy mạnh việc tiêu thụ thành phẩm, mở rộng thị trờng tiêu thụ xí nghiệp nên áp dụng thêm hình thức giao cho cơ sở đại lí ký gửi tuy đây là hình thức gặp nhiều khó khăn trong bền bãi nhng ta có thể áp dụng với nơi tiêu thụ của các tỉnh bạn.
- Xuất kho thành phẩm giao cho cơ sở đại lý gửi nhận Nợ TK 157: hàng gửi bán
Có TK 155 thành phẩm
Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Điều kiện này ghi theo trị giá vốn thành phẩm xuất kho. - Khi thành phẩm xác đinh là tiêu thụ.
Nợ TK 111, 112, 131.
Nợ TK 641 " chi phí bán hàng" khoản hoa hồng dành cho đại lý. Có TK 511 : Trị giá hàng bán cha có thuế
Có TK 333: Thuế GTGT
Đồng thời kết chuyển trị giá vốn hàng bán. Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157: Hàng gửi bán
Để khắc phục những nhợc điểm nh đã nêu ở trên, theo em kế táon nên