- Ghi giảm phát sinh trên tài khoản 152 và 331 trong niên độ 2001 Nợ TK 331: 86
c) Tơng tự nh việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu ở phần b), kiểm
2.3.2.3. Kiểm tra chi tiết công tác tập hợp chi phí sản xuất, tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm.
dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm.
(1) Kiểm tra chi tiết công tác tập hợp chi phí
Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu:
Tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu kiểm toán viên tính ra chi phí tiêu hao thực tế từng loại vật liệu trung bình cho 1 đơn vị sản phẩm (Số liệu đợc lấy từ Sổ chi tiết vật liệu và giá thành đơn vị sản phẩm đã đợc kế toán viên tính) để đối chiếu với định mức tiêu hao vật liệu của doanh nghiệp. Với công việc này có thể phát hiện ra những chi phí tăng (giảm) đột biến so với định mức. Kết quả trên giấy tờ làm việc số 9. - Mặt khác kiểm toán viên cũng thực hiện công việc kiểm tra vật liệu xuất dùng cho các đối tợng có đợc hạch toán đúng đắn hay không, đúng kỳ hay không. Tránh trờng hợp các chi phí vật liệu xuất cho sản xuất sản phẩm lại hạch toán vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp và ngợc lại. Đồng thời kiểm tra tính đúng kỳ của các chi phí. Bằng việc lấy một số nghiệp vụ xuất dùng vật t của kỳ này và một số nghiệp vụ của kỳ trớc để kiểm tra đối chiếu với phiếu yêu cầu sử dụng vật t của các bộ phận (Bộ phận sản xuất, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp), sổ chi tiết vật liệu, Nhật ký chung về khối lợng xuất thực tế, về tài khoản đối ứng và về thời gian phát sinh. Thủ tục kiểm toán này đã đợc thực hiện trong phần kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ở phần 2.3.1.
Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội
Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F200
Khoản mục kiểm tra: Giá xuất nguyên vật liệu Ngời thực hiện: Hùng Sơn
Qua kiểm tra, đối chiếu 14 nghiệp vụ đ phát hiện 2 nghiệp vụ xuất với đơn giá sai lệch làm tổngã
giá trị xuất kho cho sản xuất trực tiếp tơng ứng là: 123.500 Đ và 1 nghiệp vụ xuất với đơn giá thấp hơn thực tế là: 19.000 Đ. Sự chênh lệch này đ thảo luận với kế toán viên và kế toán trã ởng và đã
quyết định điều chỉnh nh sau:
Nợ TK 421 (4211): 94.500 (= 113.500 - 19.000) Có TK 621: 94.500
Kết luận: Công tác tính giá xuất nguyên vật liệu của công ty A là tơng đối chính xác. Tuy số nghiệp vụ sai chiếm khá lớn trong tổng số nghiệp vụ song với quy mô không lớn. Kết hợp quan sát và phỏng vấn có thể kết luận đây là sai sót do nhầm lận của kế toán viên.
Giấy tờ làm việc số 9
Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp
Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp đợc kiểm toán viên tiến hành kiểm chu trình Tiền lơng và Nhân viên tiến hành. Tuy nhiên nếu kế toán Tiền lơng đợc đánh giá là yếu kém thì trong phần này kiểm toán viên có thể tiến hành đối chiếu bảng lơng và phân bổ tiền lơng với số nhân công sản xuất nhân (x) với mức lơng trung bình của họ. Đồng thời kiểm tra xem việc phân bổ chi phí tiền lơng có đúng đắn bằng việc so sánh chi phí nhân trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm thực tế với định mức Trong cuộc… kiểm toán hàng tồn kho công ty A kiểm toán viên không tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp mà dựa vào kết luận của kiểm toán viên kiểm toán chu trình Tiền lơng và Nhân viên.
Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung
Khi kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung kiểm toán viên chia thành các loại chi phí: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khác. Theo quy chế kiểm soát chất lợng nếu hệ thống kế toán của công ty khách hàng có độ tin cậy cao thì kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả kiểm toán
Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội
Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F200
Khoản mục kiểm tra: Chi phí tiêu hao nguyên vật liệu cho sản xuất Ngời thực hiện: Hùng Sơn
Nguyên vật liệu Định mức tiêu hao vật liệu/1kg bánh gạo Tiêu hao thực tế trong kỳ
Gạo nếp 0,300 Kg 0,310 Kg
Trứng 2,100 Quả 1,954 Quả
Phẩm màu (đỏ hoặc xanh) 1,000 Gói 1,005 Gói
Gia vị 0,100 Gói 0,100 Gói
Ga 0,5 Kg 0,47 Kg
Tinh bột thịt 0,010 Kg 0,011 Kg
Đờng caramen 0,040 Kg 0,041 Kg
Axít amoni 0,005 Kg 0,005 Kg
… … …
Kết luận: Nhìn chung định mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế so với định mức tiêu hao đợc công ty A xây dựng là tơng đối phù hợp, không có sự tăng hoặc giảm đột biến về tiêu hao nguyên vật liệu trong 1Kg sản phẩm (Bánh gạo và bánh bột mỳ). Đồng thời mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế đ đã ợc Kế toán trởng tính đúng (so với kết quả của kiểm toán viên), có dấu vết đối chiếu với định mức quy định.
chu trình tài sản cố định, chu trình Tiền lơng và nhân viên và chu trình kiểm toán tiền. Ngợc lại, hệ thống kế toán có độ tin cậy không cao (trung bình hoặc thấp) hoặc qua kiểm tra chi tiết nghiệp vụ (các phần hành nh: Nguyên vật liệu, Tài sản cố định, Tiền) phát hiện có sai phạm trọng yếu (hoặc có dấu hiệu gian lận) thì kiểm toán viên phải kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung theo các loại chi phí. Công việc này sẽ đợc CPA HANOI thực hiện qua các thủ tục kiểm toán sau.
Tính chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định cho sản xuất tiêu hao trên một đơn vị sản phẩm của kỳ này so sánh với kỳ trớc. Qua đây có thể phát hiện các biến động lớn. Nếu có biến động lớn, kiểm toán viên sẽ phỏng vấn Giám đốc và Kế toán trởng về vấn đề này kết hợp với việc mở rộng quy mô kiểm tra chi tiết nh:
- Đối chiếu phiếu xuất nguyên vật liệu cho phân xởng (các phiếu này đợc chọn mẫu dựa trên sổ chi tiết chi phí sản xuất chung hoặc sổ Cái tài khoản 627) về sự hiện hữu (đối với nghiệp vụ xuất vật t), về số lợng, đơn giá, số thực xuất với phiếu yêu cầu… lĩnh vật t.
- Kiểm tra Bảng lơng với hồ sơ nhân viên phân xởng kết hợp với việc phỏng vấn các nhân viên này về mức lơng, về khối lợng công việc của họ trong kỳ và mức phụ cấp. - Chọn mẫu một số nghiệp vụ chi phí mua ngoài để kiểm tra chi tiết trên chứng từ gốc nh: Hoá đơn nhà cung cấp, hợp đồng thuê mua Và có thể gửi th… xác nhận về khoản chi phí đó (nếu có thể và cần thiết).
- Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định, kiểm toán viên sẽ thông qua số liệu kiểm kê để có thể biết đợc số máy móc thiết bị sử dụng trong sản xuất (trên giấy tờ làm việc của chu trình kiểm toán Tài sản cố định) để kiểm tra và đối chiếu với sổ chi tiết chi phí khấu hao tài sản cố định về phơng pháp tính khấu hao, cách tính và việc phân bổ chi phí khấu hao cho sản xuất có đúng đắn không.
Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho tại công ty A, kiểm toán viên đã tiến hành tính toán chi phí sản xuất chung tiêu hao (chi tiết cho từng loại chi phí: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định) của năm nay (2001) và so sánh với năm trớc (2000) kết quả đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc số 10.
Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội
Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F50
Khoản mục kiểm tra: Chi phí sản xuất chung Ngời thực hiện: Hùng Sơn
Loại chi phí CP trong 1 kg SP năm 2000 (đồng) CP trong 1 kg SP năm 2001 (đồng) 1 Chi phí nguyên vật liệu 673,1 673,5 2 Chi phí nhân công phân xởng 567,61 565,4 3 Chi phí mua ngoài 1.052,0 1.177,46