VI. Kết luận về Báo cáo tài chính năm 2002:
1. Đối với công ty kiểm toán:
Công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện là phần công việc rất quan trọng và rất đợc Ban lãnh đạo cùng tập thể kiểm toán viên của Công ty quan tâm hoàn thiện. Hiện nay, việc tổ chức và thực hiện giai đoạn này chủ yếu nhờ vào khả năng xét đoán, kinh nghiệm và sự nhạy cảm nghề nghiệp của các trởng phòng kiểm toán và kiểm toán viên có trình độ chuyên môn vững vàng. Mặc dù Công ty đã rất nỗ lực trong việc đa ra những chỉ dẫn có tính khái quát để kiểm toán viên thực hiện và đã có những phần công việc đợc xây dựng khá chi tiết trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính nhng để có thể thiết lập một quy trình chuẩn chi tiết, cụ thể và hiệu quả hơn, theo ý kiến cá nhân, em cho rằng cần bổ sung một số điểm nh sau:
1.1. Về việc thẩm tra các khoản nợ ngoài dự kiến:Cơ sở của ý kiến: Cơ sở của ý kiến:
Nợ ngoài dự kiến là một điều kiện mà chỉ có thể khẳng định đợc kết quả cuối cùng khi xảy ra hoặc không xảy ra một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tơng lai. Do độ chắc chắn và quy mô số tiền có thể ớc tính của khoản nợ tiềm ẩn trong tơng lai này có thể ảnh hởng đến nội dung trình bày của Báo cáo tài chính nên trong quy trình kiểm toán nớc ngoài ngời ta thực hiện một bớc công việc độc lập để thẩm tra các khoản nợ này. Tại AASC, thông thờng kiểm toán viên không thực hiện các thủ tục kiểm toán để tìm kiếm và đánh giá các khoản nợ ngoài ý muốn trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, nguyên nhân có thể là do sự khó khăn trong việc đánh giá khả năng xảy ra các sự kiện giải quyết khoản nợ ngoài dự kiến và ớc tính hợp lí số tiền của khoản nợ đó cho nên để quyết định về cách xử lí thích hợp đối với các khoản nợ ngoài dự kiến đòi hỏi những phán xét chuyên môn đáng kể hay nói cách khác đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao. Tuy vậy, cũng có một số các khoản nợ tiềm ẩn thờng đợc kiểm toán viên AASC kiểm tra nh một phần nội dung của kiểm toán các chu trình trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Trong thực tế có những khoản nợ ngoài dự kiến có quy mô số tiền có thể ớc tính là rất lớn, nếu không đợc xem xét sẽ dẫn đến sự sai sót nghiêm trọng trong Báo cáo tài chính, do đó, việc xem xét và khảo sát các khoản nợ ngoài dự kiến là Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 4182
rất cần thiết giải quyết thoả đáng về những thông tin cần công khai trên Báo cáo tài chính.
ý kiến đề xuất:
Kiểm toán viên có thể không nhất thiết phải tổ chức thẩm tra các khoản nợ ngoài dự kiến thành một bớc công việc độc lập mà có thể thực hiện kết hợp với các bớc công việc khác trong giai đoạn kết thúc kiểm toán nh “soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán” hay “xem xét tính liên tục hoạt động” do các thủ tục kiểm toán trong các bớc công việc này có thể áp dụng để tìm kiếm các khoản nợ ngoài ý muốn, chẳng hạn: thẩm vấn Ban giám đốc, thu thập xác nhận của luật s hoặc cố vấn pháp luật của khách hàng, đọc các biên bản họp hội đồng quản trị ... Khi xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến, kiểm toán viên cần xem xét theo các khía cạnh sau:
Xét xem liệu những khoản nợ ngoài dự kiến đã đợc xác định có đầy đủ hay không
Xét xem liệu có thể có rủi ro phát sinh một khoản nợ ngoài dự kiến hay không và nếu có thì xét tới giá trị tính bằng tiền của khoản nợ này.
Xét xem liệu các khoản nợ ngoài dự kiến có đợc hạch toán và thuyết minh thích hợp hay không.
1.2. Về việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế
toán:
Cơ sở của ý kiến:
Hiện nay, thị trờng chứng khoán của Việt Nam đang bớc đầu đi vào hoạt động, kết quả kiểm toán Báo cáo tài chính có tác dụng rất lớn hỗ trợ cho việc ra quyết định của những ngời sử dụng Báo cáo tài chính, hơn nữa, việc tham gia phát hành chứng khoán trên thị trờng đặt ra yêu cầu về sự thống nhất thông tin trong tài liệu phát hành chứng khoán với các thông tin tài chính mà chuyên gia kiểm toán đợc biết. Nh vậy thực tiễn đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét đến các yêu cầu và các quan điểm có liên quan đến việc phát hành chứng khoán cũng nh đòi hỏi kiểm toán viên có thể phải thực hiện những thủ tục kiểm toán bổ sung khác cho đến thời điểm có tài liệu phát hành chứng khoán hoàn chỉnh [6, 174]. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 cũng quy định: “Trờng hợp đơn vị đợc kiểm toán phát hành chứng khoán trên thị trờng thì kiểm toán viên phải xem xét đến các quy định pháp lý liên quan đến việc phát hành chứng khoán” [3, 34] Thời điểm tài liệu phát hành chứng khoán hoàn chỉnh thờng là sau thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán, do đó, việc xem xét các sự kiện sau ngày kí báo cáo kiểm toán là cần thiết, đáp ứng đúng yêu cầu thực tiễn ở Việt Nam hiện nay. Hơn nữa, có những sự kiện xảy ra sau ngày kí báo cáo kiểm toán không đợc kiểm toán viên phát hiện và xem xét mà sự kiện này có ảnh hởng nghiêm trọng đến các thông tin trong Báo cáo tài chính đã kiểm toán thì thiếu sót đó có thể gây ra những hậu quả bất lợi cho ngời sử dụng Báo cáo tài chính.
Tuy nhiên, thực tế cho thấy, tại AASC cũng nh một số công ty kiểm toán Việt Nam khác nh VACO, A&C, AFC ..., trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán thờng bị giới hạn bắt đầu là ngày lập Bảng cân đối tài sản và kết thúc vào ngày phát hành báo cáo kiểm toán mà không chú trọng đến các sự kiện sau ngày kí báo cáo kiểm toán, nguyên nhân là do tại Việt Nam cha ban hành các văn bản pháp lí, các chuẩn mực kiểm toán quy định nghĩa vụ và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sự kiện này, còn các chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng chỉ ràng buộc trách nhiệm của kiểm toán viên với các sự kiện xảy ra trong thời gian từ khi lập Báo cáo tài chính đến ngày kí báo cáo kiểm toán.
ý kiến đề xuất:
Để bảo vệ tốt nhất quyền lợi của những ngời quan tâm và sử dụng Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán và để nâng cao chất lợng của báo cáo kiểm toán cũng nh hiệu quả và chất lợng của toàn bộ cuộc kiểm toán, AASC cần chủ động thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đề phát hiện và đánh giá ảnh hởng của các sự kiện xảy ra sau ngày kí báo cáo kiểm toán, đặc biệt là các sự kiện có ảnh hởng đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp chứ không phải chỉ chờ khách hàng thông báo các sự kiện này một cách thụ động. Kiểm toán viên có thể thực thi các biện pháp tơng tự nh đối với các sự kiện xảy ra trớc khi kí báo cáo kiểm toán kết hợp với thẩm tra Ban giám đốc hoặc luật s của đơn vị khách hàng về những vấn đề có liên quan đến Báo cáo tài chính sau ngày kí báo cáo kiểm toán. Việc xem xét thêm các sự kiện sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán có thể làm kéo dài thời gian kiểm toán tuy nhiên rất cần thiết và hữu ích để đảm bảo cho cuộc kiểm toán hoàn thành với chất lợng tốt nhất, từ đó nâng cao uy tín của AASC với khách hàng.
1.3. Việc xem xét những thông tin tài chính và những thông tin phi tài chính khác đính kèm với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán khi thực hiện chính khác đính kèm với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán khi thực hiện đánh giá kết quả và lập Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán:
Cơ sở của ý kiến:
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, có thể kiểm toán viên đã áp dụng những thủ tục, biện pháp thích hợp và hữu dụng nhất để tìm ra đợc đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết trên cơ sở đó đa ra đợc ý kiến chính xác nhất trên báo cáo kiểm toán và trong trờng hợp này độ tin cậy của báo cáo kiểm toán cũng nh chất lợng cuộc kiểm toán đợc đánh giá cao. Tuy nhiên, trong một số trờng hợp độ tin cậy của các bản Báo cáo tài chính đợc kiểm toán có thể bị ảnh hởng bởi sự thiếu nhất quán giữa các thông tin khác và Báo cáo tài chính.
Các thông tin khác này có thể là báo cáo của nhà quản lí doanh nghiệp, của các giám đốc điều hành, các tin tài chính tổng hợp hoặc các vấn đề tài chính nổi bật, số liệu về giá trị mua sắm TSCĐ, các tỉ lệ tài chính và tên của các nhân vật chủ chốt, giám đốc.
Trong thực tiễn kiểm toán do AASC thực hiện thông thờng đính kèm với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán chỉ có Báo cáo của Ban giám đốc. Nội dung Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 4184
của các báo cáo này thờng ngắn gọn và tơng tự nhau đối với các khách hàng khác nhau, thêm vào đó, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế cũng đã chỉ rõ rằng: mục đích và phạm vi của việc kiểm toán Báo cáo tài chính đợc hình thành trên cơ sở trách nhiệm của kiểm toán viên đợc giới hạn trong những thông tin đợc xác định trong báo cáo kiểm toán, do đó, việc xem xét các thông tin khác đôi khi bị xem nhẹ và bị bỏ qua.
ý
kiến đề xuất :
Trong quá trình đánh giá tổng quát kết quả kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét những thông tin tài chính và những thông tin phi tài chính khác đính kèm với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. Cho dù kiểm toán viên không có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm toán để xác định rằng các thông tin khác đó đã đợc xác định đúng thì kiểm toán viên vẫn phải đọc các thông tin này để xác nhận rằng chúng không mâu thuẫn nghiêm trọng với Báo cáo tài chính. Hơn nữa, qua việc đọc các thông tin khác này còn giúp kiểm toán viên nhận thức đợc các sự kiện bị xác định sai nghiêm trọng.
1.4. Về việc áp dụng thủ tục phân tích khi soát xét Báo cáo tài chính trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Cơ sở của ý kiến:
Nh đã đề cập đến trong chơng II, sự thành công của AASC đạt đợc một phần là do Công ty đã áp dụng một quy trình kiểm toán phù hợp với phơng pháp kiểm toán khoa học, đúng đắn. Điều đó thể hiện phần nào ở việc kiểm toán viên AASC đã thực hiện thủ tục phân tích đầy đủ trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán: thủ tục phân tích tổng quát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán và phơng pháp phân tích để soát xét tổng thể trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên AASC đã sử dụng phơng pháp phân tích soát xét để đánh giá lại Báo cáo tài chính của doanh nghiệp dựa theo phân tích ngang (phân tích chênh lệch) và phân tích dọc (phân tích tỷ suất) để đánh giá lại những biến động lớn và các sai sót trọng yếu của những khoản mục, tài khoản ảnh hởng tới Báo cáo tài chính. Trên cơ sở đó khẳng định lại những hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng là chính xác. Tuy nhiên, trên thực tế, trong giai đoạn này, phơng pháp phân tích ngang đợc kiểm toán viên AASC áp dụng thờng xuyên hơn (xem bảng số 5) đặc biệt đối với những khách hàng có quy mô hoạt động nhỏ do phơng pháp này có u điểm tốn ít thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhng nó lại không cho thấy mối quan hệ giữa các số liệu trên Báo cáo tài chính.
Khi nền kinh tế Việt Nam phát triển đến một mức độ nhất định, các thông tin tài chính đợc công khai hoá một cách trung thực và các số liệu đợc thống kê đầy đủ, chính xác thì việc áp dụng các tỷ suất trong phân tích hoàn toàn có thể thực hiện đợc.
ý
kiến đề xuất:
Kiểm toán viên cần sử dụng phơng pháp phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để đa ra ý kiến đánh giá chính xác nhất đặc biệt là phân tích tỷ suất. Việc áp dụng phơng pháp phân tích này có tác dụng rất lớn khi xem xét liệu mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính có phù hợp với bằng chứng kiểm toán đã thu thập và sự hiểu biết mà kiểm toán viên tổng hợp đợc về khách hàng hay không, bên cạnh đó, cung cấp thêm cơ sở để đánh giá Báo cáo tài chính năm nay có phù hợp với Báo cáo tài chính năm trớc hay không?
Kiểm toán viên nên bổ sung vào bảng số 5 đã trích dẫn ở chơng II để thể hiện việc áp dụng thủ tục phân tích trên giấy làm việc nh sau:
bảng một số chỉ tiêu phân tích tài chính:
Chỉ tiêu
Năm nay Năm trớc Chênh lệch
Thực tế Ước tính Số tiền (3) % Số tiền (4) = (3)-(1) % Số tiền (1) % Số tiền (2) %