a. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về dự phòng giảm giá hàng tồn kho. giá hàng tồn kho.
Doanh nghiệp có theo dõi chi tiết từng loại vật t, hàng hoá bị giảm giá không?
Có khớp đúng số liệu trên sổ phụ với sổ tổng hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho không?
Có thực sự tồn tại hàng tồn kho có giá trị gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc tại thời điểm 31/12 không?
Phơng pháp tính giá có nhất quán không? có tuân thủ theo các quy định hiện hành không, có đầy đủ các thủ tục phê duyệt không?
b. Trên cơ sở đó, kiểm toán viên xác định mức rủi ro kiểm soát ban đầu đồng thời thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung nhằm tái khẳng định sự hữu đồng thời thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung nhằm tái khẳng định sự hữu
hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Các thử nghiệm kiểm soát bổ sung đợc tiến hành tơng tự nh đối với kiểm toán các khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính và dự phòng phải thu khó đòi.
c. Thử nghiệm cơ bản đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Tiến hành thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích đợc tiến hành nhằm xem xét biến động trong việc trích lập dự phòng. Kiểm toán viên thực hiện bằng cách so sánh tỷ suất dự phòng giảm giá hàng tồn kho với các niên độ kế toán trớc và kế hoạch (nếu có).
Tiến hành kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Kiểm toán viên thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho để:
Kiểm tra số liệu và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng: kiểm toán viên đánh giá tính đầy đủ, thích hợp của các cơ sở dùng làm cơ sở trích lập dự phòng, tính nhất quán trong việc ghi sổ kế toán, đảm bảo phù hợp với các quy định hiện hành cũng nh phù hợp với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trớc. Kiểm toán viên có thể tính toán lại một số khoản trích để đảm bảo là doanh nghiệp thực hiện đúng đắn theo quy định của Nhà nớc.
Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị tr- ờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán:
Kiểm tra giá thành sản xuất: Các khoản hàng tồn kho đợc đơn vị trích lập dự phòng cần đợc kiểm tra chi tiết về giá đơn vị của chúng. Để kiểm tra kiểm toán viên phải:
Xem xét cơ sở xác định giá trị hàng tồn kho .
Kiểm tra tính nhất quán trong việc áp dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho. Nếu có sự không nhất quán thì cần xác định mức độ ảnh hởng của việc áp dụng không nhất quán phơng pháp tính giá hàng tồn kho.
Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ : bằng cách so sánh số liệu hàng tồn kho ghi sổ và giá hàng nhập kho cuối năm, giá trị ghi sổ với l- ợng hàng tồn kho theo kết quả kiểm kê và giá hàng nhập kho, xuất bán cuối năm
So sánh giá trị ghi sổ với giá bán mà doanh nghiệp thực hiện tại thời điểm cuối năm (có thể tham khảo giá bán trong kỳ)
2.4.3 Kết thúc kiểm toán
Để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần đa ra kết luận và công bố báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, KTV phải chú trọng những bớc sau:
Soát xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính.
Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế(ISA 10) có thể phân biệt hai loại sự kiện:
Điều chỉnh những sự kiện cung cấp bằng chứng bổ sung về những điều kiện hiện hữu tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán. (Những sự kiện có ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính và cần điều chỉnh).
Những sự kiện không cần điều chỉnh chỉ báo những điều kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán (Những sự kiện không có ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính nhng cần đợc công khai và lấy giải trình của các nhà quản lý).
Để nhận định đợc các sự kiện trên, KTV thờng sử dụng các thủ tục nh xem xét lại các biện pháp mà các nhà quản lý áp dụng, đọc các biên bản đại hội cổ đông, biên bản họp Ban Giám đốc, đọc các bản báo cáo sơ bộ gần nhất, trực tiếp thẩm vấn Ban quản trị, …
Sau khi xem xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, KTV đánh giá kết quả kiểm toán. Công việc này nhằm khẳng định lại các công việc mà KTV đã thực hiện trong quá trình kiểm toán nh đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, đánh giá tổng hợp sai sót phát hiện đợc, rà soát lại hồ sơ kiểm toán, xem xét lại các thông tin khác trên Báo cáo tài chính…
Lập báo cáo kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 700 quy định : Chuyên gia kiểm toán“
phải xem xét và đánh giá các kết luận rút ra từ các bằng chứng đã thu thập đợc và sử những kết luận này để hình thành ý kiến của mình về báo cáo tài chính.”
Kiểm toán viên sử dụng một trong bốn hình thức Báo cáo Kiểm toán để đa ra ý kiến của mình: Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần; Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần; Báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận; và Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối đa ra ý kiến.
Phần II: Thực trạng kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
do Công ty AASC thực hiện