- Chuyển sang bất động sản đầu tư Thanh lý, nhượng bán 235,131,273 235,131,
2.3.So sánh quá trình áp dụng chương trinh kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty PNT thực hiện tại Công ty ABC và Công ty XYZ
Kí hiệu: I600 Tên khách hàng: Công ty XYZ
2.3.So sánh quá trình áp dụng chương trinh kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty PNT thực hiện tại Công ty ABC và Công ty XYZ
BCTC do Công ty PNT thực hiện tại Công ty ABC và Công ty XYZ
• Trong giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng:
Do ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu nên việc tiếp cận để đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán được thực hiện theo đúng trình tự Công ty PNT đã quy định, còn Công ty XYZ là khách hàng thường xuyên nên PNT Công ty thể giảm tối đa các công việc trong khâu tiếp cận khách hàng. Cụ thể, để chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty ABC, Công ty PNT tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán dựa trên hệ thống câu hỏi về các rủi ro có thể xảy ra đối với hợp đồng kiểm toán giữa Công ty với khách hàng. Với Công ty XYZ, công việc này đã được thực hiện trong cuộc kiểm toán BCTC năm trước. Sau khi Công ty PNT đưa ra quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đại diện của hai bên sẽ tiến hành gặp gỡ để trao đổi và đề xuất yêu cầu của mình đối với cuộc kiểm toán lần này.
• Trong giai đoạn lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm toán:
Ở cả hai Công ty ABC và Công ty XYZ, các bước công việc phần lớn đã được thực hiện theo đúng quy trình trong giai đoạn lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm toán được thiết kế chung tại Công ty PNT. Tuy nhiên, ở một số bước trong giai đoạn này có sự khác biệt khi áp dụng vào hai công ty ABC và XYZ.
Quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Tại Công ty XYZ, công việc này phần lớn dựa vào những thông tin kiểm toán năm trước kết hợp với tìm hiểu về những thay đổi trong hệ thống kiểm soát. Tại Công ty ABC, quá trình này được thực hiện thông qua hệ thống các câu hỏi về HTKSNB được thiết lập sẵn. KTV tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc, bộ phận kế toán và các bộ phận khác có liên quan, tìm
hiểu các chính sách, quy định của đơn vị có liên quan đến việc quản lý và sử dụng HTK… để thu câu trả lời.
Xây dựng chương trình kiểm toán: Do năm kiểm toán cũng là năm Công ty ABC bắt đầu hoạt động, TSCĐ của đơn vị chưa có sự biến động qua các năm. Đồng thời, HTKSNB của đơn vị được đánh giá ở mức trung bình nên chương trình kiểm toán được thiết kế theo hướng thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết. Với Công ty XYZ, là năm thứ hai sử dụng dịch vụ kiểm toán của Công ty PNT, HTKSNB được đánh giá hiệu quả hoạt động ở mức trung bình nên KTV đã xây dựng chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm toán chi tiết.
• Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: do HTKSNB ở cả hai Công ty ABC và Công ty XYZ được đánh giá là hoạt động ở mức trung bình nên KTV không dựa vào HTKSNB để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Thực hiện thủ tục phân tích: Theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng trong giai đoạn lập kế hoạch, khi thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC, KTV không thực hiện các thủ tục phân tích do không có cơ sở để xác định sự biến động của TSCĐ qua các năm. Ngược lại, với Công ty XYZ, tình hình biến động TSCĐ trong năm được đánh giá qua việc phân tích xu hướng của nguyên giá TSCĐ và GTHMLK của TSCĐ.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết: Các thủ tục kiểm tra chi tiết ở hai Công ty đều được thực hiện theo đúng chương trình kiểm toán đã được Công ty PNT xây dựng cho từng Công ty. Vì vậy, giữa hai Công ty có sự khác biệt trong quá trình thực hiện kiểm toán như sau:
Do không kiểm kê TSCĐ tại Công ty ABC vào ngày kết thúc niên độ kế toán nên kiểm toán chỉ thu thập những biên bản kiểm kê TSCĐ do đơn vị thực hiện đồng thời tiến hành phỏng vấn những người thực hiện kiểm kê để đánh giá hoạt động này, qua đó, đánh giá độ tin cậy của biên bản kiểm kê TSCĐ. Ngược lại, tại Công ty XYZ, KTV có
điều kiện chứng kiến cuộc kiểm kê thực tế tại ngày 31/12/2007. Do đó, Biên bản kiểm kê là bằng chứng có độ tin cậy cao trong cuộc kiểm toán.
Do mới đi vào hoạt động kinh doanh vào đầu năm 2007 nên các nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ trong Công ty ABC chỉ là các nghiệp vụ tăng TSCĐ và KH TSCĐ tăng. Vì vậy, thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ chủ yếu là kiểm tra số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ và tài khoản Hao mòn TSCĐ , kiểm tra các nghiệp vụ mua mới, đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, góp vốn bằng tài sản và kiểm tra mức khấu hao tăng trong năm. Trong khi đó, tại Công ty XYZ, ngoài những bước công việc đã thực hiện tại Công ty ABC, KTV còn thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán, mức khấu hao TSCĐ giảm trong năm.