CỐ ĐỊNH DO CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN-TƯ VẤN THUẾ THỰC HIỆN
Để minh họa lại qui trỡnh kiểm toỏn kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế, em xin được mụ tả lại qui trỡnh kiểm toỏn cụ thể do Cụng ty tiến hành đối với hai khỏch hàng ABC và XYZ cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31 thỏng 12 năm 2004.
Cỏc thụng tin khỏi quỏt về hai khỏch hàng ABC và XYZ như sau:
Cụng ty ABC: là một cụng ty cổ phần hoạt động trong lĩnh vực may mặc, cụng ty thành lập từ năm 1997 theo Quyết định số 421/QĐ- BCN ngày 18 thỏng 9 năm 1997.
Cụng ty ABC hoạt động kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng kớ kinh doanh số 08765422210 ngày 21 thỏng 9 năm 1997 với số vốn điều lệ là 5.500.000.000 VNĐ. Trụ sở Cụng ty đặt tại số 31 phố An Dương - Yờn Phụ - Hà Nội.
Cụng ty XYZ: là một cụng ty 100% vốn nước ngoài được thành lập tại Việt Nam theo giấy phộp đầu tư số 1971 A/GP ngày 15 thỏng 4 năm 1994 của Bộ kế hoạch và đầu tư.
Cụng ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất nước giải khỏt đúng hộp với số tổng số vốn đầu tư là 30.076.321 USD. Vốn phỏp định của Cụng ty là
15.130.451 USD. Thời gian đăng ký hoạt động của Cụng ty là 30 năm. Trụ sở Cụng ty đặt tại Đụng Anh Hà Nội.
Do việc kiểm toỏn khoản mục TSCĐ là một phần trong chương trỡnh kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh nờn để tăng tớnh gắn kết giữa cỏc giai đoạn trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn khoản mục TSCĐ, phẩn trỡnh bày được thể hiện qua văn phong của người viết.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toỏn
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, nhằm mục đớch kiểm toỏn cỏc khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh cú bao gồm cỏc khoản mục về TSCĐ của hai khỏch hàng ( cụng ty ABC và Cụng ty XYZ), kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc bước cụng việc sau:
Thu thập những hiểu biết về khỏch hàng:
Thụng qua việc phỏng vấn và kiểm tra số sỏch của khỏch hàng, Kiểm toỏn viờn thu thập được những thụng tin cần thiết được trỡnh bày trong giấy tờ làm việc như sau:
Bảng1.6: Trớch dẫn giấy tờ làm việc của Kiểm toỏn viờn về thu thập hiểu biết về khỏch hàng Cụng ty ABC
Tờn khỏch hàng: Cụng ty ABC Tham chiếu: Bước cụng việc: Tỡm hiểu khỏch hàng Năm tài chớnh:
Ngày thực hiện: Người thực hiện:
Loại hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh: hoạt động sản xuất chớnh của Cụng ty ABC là sản
xuất cỏc sản phẩm may đo như quần, ỏo cỏc loại và cỏc sản phẩm dựng trong gia đỡnh cú chất liệu vải sợi như: chăn, ga, gối, đệm, mành, rốm…
Thị trường cung cấp sản phẩm: cụng ty cung cấp sản phẩm chủ yếu cho thị trường trong
nước
Cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng:
Đơn vị tiền tệ:Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty ABC được lập bằng đơn vị tiền tệ Việt Nam Đồng (VNĐ), theo nguyờn tắc giỏ gốc.
Niờn độ kế toỏn: từ ngày 01 thỏng 01 đến ngày 31 thỏng 12 hàng năm.
Ghi nhận doanh thu: Doanh thu của Cụng ty được ghi nhận khi đủ 3 điều kiện: hàng hoỏ đó được chuyển giao cho khỏch hàng, Cụng ty phỏt hành hoỏ đơn và được khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn.
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, tớnh giỏ hàng tồn kho theo phương phỏp nhập trước xuất trước.
Thuế: Cụng ty thực hiện việc hạch toỏn thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ. Mức thuế giỏ trị gia tăng đầu ra ỏp dụng cho cỏc sản phẩm của cụng ty là 10%, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Cụng ty phải nộp theo luật thuế doanh nghiệp là 28%.
Cỏc thụng tin liờn quan dến TSCĐ: Cụng ty thực hiện việc quản lý và hạch toỏn TSCĐ theo hướng dẫn của Quyết định 206/2003/QĐ- BTC của Bộ Tài Chớnh ban hành ngày 12/12/2003. Cụng ty ỏp dụng phương phỏp khấu hao theo đường thẳng.
Hệ thống TSCĐ của cụng ty bao gồm chủ yếu là hệ thống mỏy may cụng nghiệp, nhà xưởng và kho lưu trữ nguyờn vật liệu đặt tại khu sản xuất của cụng ty, ngoài ra là một số thiết bị văn phũng đặt tại văn phũng đại diện của cụng ty.
TSCĐ của cụng ty chủ yếu hỡnh thành từ nguồn vốn vay và nguồn vốn chủ sở hữu. Năm 2002 cụng ty đó tiến hành đầu tư lại toàn bộ hệ thống thiết bị may đo, từ đú đến nay hàng năm cụng ty đều cú hoạt động đầu tư, nõng cấp sửa chữa cỏc mỏy múc để duy trỡ chất lượng sản xuất và đỏp ứng với nhu cầu của cỏc đơn đặt hàng mới.
Bảng1.7: Trớch dẫn giấy tờ làm việc của Kiểm toỏn viờn về thu thập hiểu biết về khỏch hàng Cụng tyXYZ
Tờn khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu: Bước cụng việc: Tỡm hiểu khỏch hàng Năm tài chớnh:
Ngày thực hiện: Người thực hiện:
Loại hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh: Cụng ty sản xuất cỏc loại đồ uống đúng hộp
khụng gas.
Thị trường tiờu thụ: cỏc sản phẩm của cụng ty được tiờu thụ trờn thị trường Việt Nam. Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng:
Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty XYZ được lập bằng đơn vị tiền tệ Việt Nam Đồng (VNĐ), theo nguyờn tắc giỏ gốc.
Niờn độ kế toỏn: từ ngày 01 thỏng 01 đến ngày 31 thỏng 12 hàng năm.
Hỡnh thức kế toỏn: nhật ký chứng từ
Ghi nhận Doanh thu: Doanh thu của Cụng ty được ghi nhận khi đủ 3 điều kiện: hàng hoỏ đó được chuyển giao cho khỏch hàng, Cụng ty phỏt hành hoỏ đơn và được khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn.
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, tớnh giỏ hàng tồn kho theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
Hạch toỏn ngoại tệ: cỏc nghiệp vụ phỏt sinh bằng ngoại tệ đều được quy đổi sang Đồng VN theo tỷ giỏ bỡnh quõn trờn thị trường do Ngõn hàng Nhà nước cụng bố tại ngày phỏt sinh nghiệp vụ.
Thụng tin liờn quan dến TSCĐ: Cụng ty hạch toỏn TSCĐ theo nguyờn giỏ, khấu hao lũy kế, giỏ trị cũn lại và ỏp dụng phương phỏp khấu hao theo đường thẳng. Hệ thống TSCĐ của Cụng ty bao gồm dõy truyền sản xuất, nhà xưởng, nhà kho, hệ thống xe vận tải. Trong năm 2004 cụng ty cú tiến hành xõy dựng thờm một nhà mỏy mới đó hoàn thành bàn giao và đưa vào sử dụng.
Đỏnh giỏ mức độ trọng yếu
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải tiến hành đỏnh giỏ và phõn bổ mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị. Tuy nhiờn tại ATC, trong thực tế việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu chưa được đỏnh giỏ một cỏch cú hệ thống trờn toàn bỏo cỏo tài chớnh, để đỏnh giỏ mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ cụng ty ATC đó xem xột cỏc vấn đề sau:
Trờn cơ sở định tớnh: Cả hai khỏch hàng đều là doanh nghiệp sản xuất, tài sản chủ yếu là hệ thống mỏy múc, kho tàng, thiết bị nhà xưởng và cỏc sản phẩm luõn chuyển trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh nờn TSCĐ sẽ đúng vai trũ quan trọng thể hiện năng lực sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Trờn cơ sở định lượng: Kiểm toỏn viờn đó ỏp dụng thủ tục phõn tớch để xem xột tỷ trọng của khoản mục TSCĐ trờn bỏo cỏo tài chớnh của hai đơn vị như sau:
Cụng ty ABC: 43% Cụng ty XYZ: 73%
Trờn cơ sở xem xột cỏc vấn đề trờn kiểm toỏn viờn kết luận TSCĐ là một khoản mục cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh của hai đơn vị. Đặc biệt đối với Cụng ty XYZ khoản mục TSCĐ chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng tài sản của đơn vị (73%).
Đỏnh giỏ rủi ro: trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn nhằm mục đớch nõng cao chất lượng và tiết kiệm chi phớ kiểm toỏn, Ban giỏm đốc ATC
luụn coi trọng việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt để cú thể xỏc định đỳng đắn mức độ rủi ro phỏt hiện cần đạt được.
Để thực hiện việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và đưa ra nhận định ban đầu về rủi ro kiểm soỏt, kiểm toỏn viờn dựa vào cỏc yếu tố sau:
• Mụi trường kiểm soỏt:
Cụng ty ABC: Ban giỏm đốc Cụng ty khụng cú thỏi độ coi trọng thớch đỏng đối với cỏc vấn đề liờn quan đến TSCĐ, điều này thể hiện ở việc quyết định mua sắm TSCĐ chỉ dựa trờn thụng tin một chiều từ đội kiểm tra chất lượng sản phẩm; quy chế quản lý TSCĐ được Ban giỏm đốc xõy dựng từ thời điểm thành lập Cụng ty nhưng đến nay chưa được thay đổi mặc dự tổng giỏ trị TSCĐ đó tăng lờn nhiều.
Cụng ty XYZ: Ban lónh đạo Cụng ty XYZ cú chỳ trọng tới vấn đề tài chớnh kế toỏn. Cụng ty đó xõy dựng được mụt mụi trường kiểm soỏt cho hoạt động sản xuất kinh doanh thể hiện ở một hệ thống quy chế cụ thể và thường xuyờn được xem xột sửa đổi cho phự hợp với tỡnh hỡnh mới.
• Số lượng cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ:
Cụng ty ABC: trong một năm cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ với giỏ trị lớn khụng nhiều nhưng cỏc nghiệp vụ sửa chữa nhỏ, thay thế một số linh kiện mỏy múc diễn ra thường xuyờn, cỏc nghiệp vụ này cú số phỏt sinh khụng lớn.
Cụng ty XYZ: số lượng cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ phỏt sinh khỏ nhiều, trong năm 2004 cụng ty cũn tiến hành đầu tư xõy dựng thờm một nhà mỏy sản xuất mới nờn số lượng cỏc nghiệp vụ phỏt sinh tăng.
• Bộ mỏy kế toỏn: bộ mỏy kế toỏn của cả hai cụng ty ABC và XYZ đều được đỏnh giỏ là gọn nhẹ cú hiệu quả, tuy nhiờn tại cụng ty XYZ do số lượng nghiệp vụ lớn nờn đụi khi cũn vi phạm nguyờn tắc bất kiờm nhiệm: Kế toỏn ghi nhận cỏc nghiệp vụ thanh lý TSCĐ đồng thời thực hiện cỏc nghiệp vụ này.
Cụng ty ABC: khụng cú một bộ phận chuyờn trỏch chịu trỏch nhiệm quản lý TSCĐ về mặt chất lượng số lượng. Hàng năm Cụng ty ABC cú tiến hành kiểm kờ TSCĐ vào thời điểm cuối năm.
Cụng ty XYZ: cụng tỏc quản lý TSCĐ được tổ chức chặt chẽ, mọi vấn đề phỏt sinh trong quỏ trỡnh sử dụng như: hỏng húc cần sửa chữa, điều chuyển đều được giỏm sỏt chặt chẽ và yờu cầu lập biờn bản cú sự phờ chuẩn của bộ phận chuyờn trỏch chịu trỏch nhiệm quản lý TSCĐ. Định kỳ sỏu thỏng cụng ty tiến hành kiểm kờ tài sản cố định.
Việc xem xột cỏc yếu tố trờn kiểm toỏn viờn đó nhận định:
Cụng ty ABC: rủi ro tiềm tàng đối với cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ là cao, hệ thống kiểm soỏt nội bộ được thiết lập chưa đầy đủ để ngăn chặn cỏc sai phạm xảy ra.
Cụng ty XYZ: hệ thống kiểm soỏt nội bộ tỏ ra cú hiệu lực nhưng do mức độ phức tạp của cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ nờn cỏc thủ tục kiểm soỏt chưa đủ khả năng để được đỏnh giỏ là cú hiệu lực cao.
Xỏc định trọng tõm và phương phỏp kiểm toỏn vận dụng đối với khoản mục TSCĐ:
Cụng ty ABC: do số lượng cỏc nghiệp vụ TSCĐ khụng lớn và phức tạp, hệ thống kiểm soỏt nội bộ lại được đỏnh giỏ là khụng cú hiệu lực nờn phương phỏp kiểm toỏn được lựa chọn sẽ tập trung vào kiểm tra chi tiết, kiểm tra 100% chứng từ phỏt sinh liờn quan đến nghiệp vụ mua mới TSCĐ.
Cụng ty XYZ: kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt để khẳng định mức độ rủi ro kiểm soỏt phự hợp và trờn cơ sở đú thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn: kết thỳc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn tiến hỏnh xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể cho cả hai khỏch hàng ABC và XYZ như sau:
Bảng 1.8: Mục tiờu kiểm toỏn TSCĐ
Mục tiờu chung Mục tiờu kiểm toỏn chi tiết
Tớnh cú thật TSCĐ mua sắm trong kỳ phải cú thật
TSCĐ cú tại thời điểm lập BCTC phải cú thật
Tớnh chớnh xỏc TSCĐ mua sắm trong năm phải được ghi chộp một cỏch chớnh xỏc về giỏ trị
Quyền và nghĩa vụ
Đơn vị phải cú quyền sở hữu đối với TSCĐ mua sắm trong kỳ Tớnh đỳng kỳ TSCĐ phải được hạch toỏn đỳng kỳ kế toỏn đơn vị đang ỏp dụng Trỡnh bày BCTC phải được trỡnh bày đủ cỏc chỉ tiờu: Nguyờn giỏ, việc phõn
loại TSCĐ
Bảng 1.9: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục TSCĐ
TT Cỏc vấn đề cần tỡm hiểu Trả lời Tham chiếu
1 Tiờu chuẩn xỏc định TSCĐ tại đơn vị 2 Cơ chế phờ duyệt việc mua sắm hoặc
thanh lý TSCĐ tại đơn vị
3 Khi nhận TSCĐ hoặc khi điều chuyển TSCĐ cho đơn vị khỏc cú lập Biờn bản giao nhận TSCĐ khụng?
4 Hệ thống sổ sỏch kế toỏn và thẻ theo dừi TSCĐ tại đơn vị
5 Đơn vị cú thực hiện việc kiểm kờ TSCĐ khụng? Cỏc thủ tục kiểm kờ?
6 Tại đơn vị cú tài sản thuờ tài chớnh hay khụng
Bảng 2.1: Thủ tục phõn tớch đối với khoản mục TSCĐ
Nội dung KTV Tham
chiếu 1. Xỏc định cỏc chỉ tiờu tỷ suất đầu tư: nguyờn giỏ/ Tổng
TS
2. Phõn tớch hiệu suất sử dụng tài sản
3. So sỏnh tỡnh hỡnh tăng giảm TS giữa cỏc năm
Bảng 2.2: Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục TSCĐ
Chương trỡnh làm việc Tham
chiếu Người thực hiện
Ngày
1. Đối chiếu
1.1 - Đối chiếu số dư đầu kỳ so với bỏo cỏo tài chớnh năm trước (đó được kiểm toỏn hoặc đó được cơ quan cú thẩm quyền phờ duyệt)
1.2 - Đối chiếu số dư giữa Bỏo cỏo tài chớnh và biờn bản kiểm kờ (nếu cú). Nếu cú chờnh lệch phải tỡm rừ nguyờn nhõn.
1.3 - Đối chiếu sổ chi tiết TSCĐ với Biờn bản kiểm kờ (về số lượng và giỏ trị)
1.4 - Đối chiếu sổ chi tiết và sổ tổng hợp với Bỏo cỏo tài chớnh (Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ)
2. Kiểm tra
2.1 - Phõn tớch sự biến động về cơ cấu tài sản giữa năm trước và năm nay, phõn tớch sự bất thường
2.2 - Lập bảng tổng hợp phỏt sinh theo đối ứng tài khoản để phỏt hiện ra những nghiệp vụ kinh tế bất thường
2.3 - Kiểm tra số phỏt sinh tăng TSCĐ trong kỳ - Kiểm tra 100% chứng từ
- Cỏc TSCĐ tăng trong kỳ phải cú đầy đủ cỏc tài liệu chứng minh sự tồn tại, quyền sở hữu đối với tài sản, việc phản ỏnh trờn sổ sỏch kế toỏn cú đỳng với giỏ trị tài sản khụng:Cú đủ hoỏ đơn bỏn hàng hợp lệ, Cú hợp đồng, thanh lý hợp đồng.
- TSCĐ mua sắm mới đó cú đủ cỏc quyết định đầu tư, phờ duyệt nguồn hỡnh thành tài sản
- Cú đầy đủ biờn bản bàn giao TSCĐ
- Cỏc tài sản mua sắm trong năm phải được tuõn thủ đỳng qui chế của đơn vị
- Đối chiếu cỏc phần hành khỏc để kiểm tra việc xỏc định nguyờn giỏ TSCĐ cú được tập hợp đầy đủ chưa.
2.4 Kiểm tra phỏt sinh giảm TSCĐ trong kỳ
- Kiểm tra 100% chứng từ, kiểm tra căn cứ ghi giảm TSCĐ:
- Xỏc định rừ nguyờn nhõn giảm TSCĐ (Do thanh lý, điều chuyển)
- Kiểm tra quyết định giảm TSCĐ (Quyết định về thanh lý TS của cấp cú thẩm quyền)
- Đối chiếu cỏc phần hành khỏc cú liờn quan đến thanh lý TSCĐ (TK 721, 821)
2.5 Kiểm tra việc phõn loại tài sản cú theo đỳng mục đớch sử dụng khụng
2.6 Đối chiếu với nguồn đối ứng
Khoản mục hao mũn TSCĐ: