cỏo tài chớnh
Trong định hướng phỏt triển của Cụng ty từ những năm trước là quyết tõm tỏch ra hoạt động độc lập như một doanh nghiệp kiểm toỏn độc lập mà khụng phụ thuộc vào Bộ tài chớnh. Đặc biệt là trong năm vừa rồi, Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam đó chớnh thức chuyển đổi tờn gọi và giấy phộp kinh doanh để trở thành Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam. Trong những năm trước đú Cụng ty đó là một thành viờn của tập đoàn kiểm toỏn Deloitte quốc tế, được sự hỗ trợ về phương phỏp tiếp cận kiểm toỏn và một số vấn đề trong nhõn sự. Khi thực sự chuyển đổi thành Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam thỡ sự giao lưu và trao đổi về nhõn sự và kiến thức mới thực sự thay đổi lớn.
Ưu điểm
Kiểm toỏn Nợ ngắn hạn là một chu trỡnh khỏ hoàn thiện , bao gồm nhiều bước từ tỡm hiểu thụng tin khỏch hàng tới cỏc hoạt động sau kiểm toỏn. Việc KTV thực hiện nghiờm tỳc cỏc khõu của quy trỡnh sẽ đảm bảo mức rủi ro cho việc KTV đưa ra ý kiến đồng ý với ghi nhận kế toỏn trong khi xảy ra sai phạm trọng yếu là rất thấp.
Cỏc giai đoạn trong quy trỡnh đều được tớnh toỏn và thiết kế hợp lý sao cho giai đoạn trước hỗ trợ cho giai đoạn sau và thuận tiện trong thu thập cỏc bằng chứng kiờm toỏn.
Việc thu thập thụng tin của khỏch hàng đầu tiờn khiến cho KTV cú cỏi nhỡn tổng quan về khỏch hàng. Khi đó nắm được lĩnh vực hoạt động , ngành nghề kinh doanh của Cụng ty khỏch hàng, bộ mỏy tổ chức và tỡnh liờm chớnh của ban giỏm đốc, KTV sẽ hỡnh dung được rủi ro tiềm tàng của cụng việc kiểm toỏn.
Trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết bằng chọn mẫu, KTV đó thực hiện cụng việc đỏnh giỏ rủi ro ở mức độ sai sút tiềm tàng. Đõy là một thế mạnh của hệ thống và quy trỡnh kiểm toỏn ở Deloitte vỡ bằng sự đỏnh giỏ này, KTV sẽ cú một căn cứ định lượng để xỏc định mẫu kiểm tra chi tiết. Quy trỡnh này hỗ trợ rất tốt cho việc kiểm tra chi tiết và cỏc hoạt động ra kết luận.
Trong giai đoạn này, kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch và thử nghiệm kiểm soỏt. Thực chõt cỏc trắc nghiờm kiểm soỏt khụng được ỏp dụng với một khoản mục cụ thể trờn BCTC. Cỏc trắc nghiệm này thường được gắn với một chu trỡnh cụ thể. Theo cỏc hướng dẫn của Deloitte, tài khoản phải trả nhà cung cấp là tài khoản cú ảnh hưởng trực tiếp tới chu trỡnh chi phớ của đơn vị. Đõy là một trong 6 chu trỡnh kiểm toỏn được xỏc định theo cỏc hướng dẫn của Deloitte cần thiết phải thực hiện cỏc trắc nghiệm kiểm soỏt. Để thực hiện cỏc trắc nghiệm kiểm soỏt đối với khoản phải trả nhà cung cấp, KTV sẽ lựa chọn một số nghiệp vụ mua hàng bất kỳ và xem xột cỏc thủ tục kiểm soỏt được ỏp dụng với nghiệp vụ đú.
Trờn cơ sở cỏc cụng việc đó thực hiện ở cỏc bước trờn, phần mềm AS/2 sẽ thiết kế cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục. Cỏc thủ tục này được lựa chọn từ cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết đầy đủ trong Mụ hỡnh thủ tục kiểm toỏn của Deloitte để đảm bảo mức độ thớch hợp với từng đối tượng khỏch hàng cụ thể.
Mỗi giai đoạn trong quy trỡnh là một mắt xớch cú quan hệ mật thiết với nhau, giai đoạn trước là nhõn tố đầu vào cho giai đoạn sau và quyết định mức độ của giai đoạn sau.
Sự liờn kết chặt chẽ và thống nhất trong toàn quy trỡnh làm tăng tớnh logic và dễ dàng kiểm soỏt chất lượng
Tồn tại
Võn đề tồn tại đầu tiờn là nhõn tổ con người trong một cuộc kiểm toỏn cụ thế. Cỏc KTV sẽ phải đỏnh giỏ về tớnh liờm chớnh và hệ thống kiểm soỏt nội bộ thụng qua cỏc thụng tin chung và cỏc thụng tin cú sẵn.
Thực chất Kiểm toỏn là một cụng việc đũi hỏi sự xột đoỏn nghề nghiệp nhưng việc đỏnh giỏ về khỏch hàng mang tớnh chủ quan khiến việc kiểm tra và đỏnh giỏ lại cụng việc kiểm toỏn gặp khú khăn. Nhận định của mỗi KTV là khỏc nhau về một thụng tin chung hay một hoạt động cụ thể
Khi đỏnh giỏ mức độ rủi ro và trọng yếu, mức độ trọng yếu dự kiến là thống nhất cho toàn bộ cỏc khoản mục trờn BCTC. Toàn bộ cỏc khoản mục kiểm toỏn, trong đú bao gồm cả cỏc khoản cụng nợ đều được ỏp dụng chung thống nhất một và chỉ một MP cũng như PM. KTV khụng thực hiện cụng việc phõn bổ mức trọng yếu cho toàn bộ cỏc khoản mục mà chỉ thực hiện đỏnh giỏ trị số cỏc nhõn tố ảnh hưởng của từng khoản mục để cú được một phạm vi cụng việc hợp lý. Việc chỉ sử dụng một giỏ chị PM cũng như MP khiến cho KTV lại phải một lần nữa tớnh toỏn trị số cỏc nhõn tố ảnh hưởng.
Việc chọn mẫu để thực hiện kiểm tra chi tiết trong kiểm toỏn khoản mục cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay nợ khỏc cần hướng tới một cơ sở đầy đủ và hợp lý hơn. Thụng thường, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu trong thủ tục kiểm tra việc thanh toỏn cỏc khoản cụng nợ sau ngày kết thỳc niờn độ thường xuất phỏt từ số liệu trờn sổ kế toỏn và cỏc Húa đơn mở của khỏch hàng. Phần nhiều cỏc KTV trong khi chọn mẫu đối với cỏc nghiệp vụ thanh
toỏn cỏc khoản cụng nợ sau ngày khúa sổ kế toỏn lựa chọn phương phỏp chọn mẫu dựa vào xột đoỏn nghề nghiệp hoặc chọn mẫu theo tiờu thức. Điều này cú thể làm cho mẫu được chọn bị ảnh hưởng bởi những suy nghĩ cú tớnh chất chủ quan của KTV. Hơn nữa, khi tiến hành chọn mẫu dựa trờn xột đoỏn nghề nghiệp hoặc theo tiờu thức, KTV sẽ gặp phải vấn đề khụng cú cơ sở để suy rộng cho tổng thể. Do đú, quy mụ sai phạm của mẫu được kiểm tra chi tiết sẽ khụng cú cơ sở để suy rộng cho mức sai phạm của tổng thể. Để giải quyết vấn đề này, KTV sẽ bắt buộc phải rà soỏt lại toàn bộ tổng thể. Việc rà soỏt này sẽ gõy ra những tốn kộm về mặt thời gian và chi phớ cho cuộc kiểm toỏn. Hiệu quả của cuộc kiểm toỏn cũng vỡ thế mà bị ảnh hưởng
3.2. Một số giải phỏp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản Nợ ngắn hạn trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
3.2.1. Hoàn thiện cỏch thức phõn cụng và cụng việc của KTV trong một cuộc kiểm toỏn cụ thể
Trong quỏ trỡnh thực hiện một cuộc kiểm toỏn cụ thể , việc một KTV phải đảm nhiệm và thực hiện một mỡnh khỏ nhiều phần hành cụ thể. Sự việc trờn cho thấy hai vấn đề : lượng cụng việc mà một KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toỏn là khỏ nhiều, hai là năng lực của KTV phải đảm bảo để khụng ảnh hưởng đến tiến độ chung của cuộc kiểm toỏn.
Vấn đề thứ nhất : Khối lượng cụng việc một KTV phải thực hiện nhiều và phải thực hiện một mỡnh. Một trong những yờu cầu của một KTV là khả năng làm việc nhúm. Khi phải thực hiện cụng việc một mỡnh, KTV phải đối mặt với việc tự đỏnh giỏ mức độ rủi ro và trọng yếu, một cụng việc khỏ quan trọng và trực tiếp ảnh hưởng tới mẫu chọn và khối lượng cụng việc tiếp theo.
Do đú, để thực hiện việc hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với cỏc khoản vay, nợ phải trả nhà cung cấp núi riờng và hoàn thiện quy trỡnh kiểm
toỏn BCTC núi chung, Cụng ty cần tiếp tục đầu tư vào việc đào tạo và phỏt triển nguồn nhõn lực kiểm toỏn vốn cũn đang rất thiếu hụt tại Việt Nam. Cỏc chớnh sỏch về nhõn lực được thực hiện một cỏch đồng bộ và cú chiều sõu là cơ sở vững chỏc để Cụng ty tiếp tục duy trỡ được một đội ngũ nhõn viờn cú chất lượng trong tương lai. Việc tuyển dụng nhõn sự phải gắn liền với sử dụng, đói ngộ và đào tạo. Một chớnh sỏch đồng bộ trong tuyển dụng, đào tạo, quản lý và đói ngộ khen thưởng là cơ sở để xõy dựng một đội ngũ nhõn viờn chuyờn nghiệp cú trỡnh độ cao. Cỏc KTV chớnh là những người trực tiếp thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ hiểu rừ hơn ai hết những vấn đề cũn vướng mắc trong cỏch thức tiếp cận với đối tượng kiểm toỏn.
Vấn đề thứ hai : năng lực của KTV khụng thể là đồng đều trờn mặt bằng chung toàn đơn vị, với một cụng việc, một quy trỡnh cụ thể, cỏc KTV cần sự hỗ trợ hơn nữa từ phớa cụng ty và khỏch hàng. Việc thu thập thụng tin và cỏc bằng chứng kiểm toỏn đụi khi gặp nhiều khú khắn do sự chờnh lệch về nhận thức và thỏi độ của kế toỏn khỏch hàng. Cũng cú thể là do cú gian lận bờn trong. Giải quyết vấn đề này là sự tăng cường hợp tỏc giữa cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam với cỏc khỏch hàng nhằm tăng cường phạm vi hoạt động cho KTV trong khi đi kiểm toỏn tại khỏch hàng.
Cụng việc cần trước mặt của Cụng ty kiểm toỏn là tăng cường nhõn sự cho một cuộc kiểm toỏn nhằm thực hiện cỏc cụng việc một cỏch cụ thể và hiệu quả hơn. Nhà nước cần cú một hành lang phỏp lý trong việc quản lý cỏc cuộc kiểm toỏn của cỏc cụng ty tư nhõn cũng như quản lý hệ thống kiểm toỏn núi chung. . Mặt khỏc, sự hiểu biết của cỏc doanh nghiệp về lĩnh vực này cũn hạn chế. Cỏc doanh nghiệp Việt Nam chưa cú thúi quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn của cơ quan quản lý Nhà nước. Khỏch hàng yờu cầu cơ quan kiểm toỏn chủ yếu là bị bắt buộc theo yờu cầu của luật định chứ khụng phải do tự nguyện. Do vậy, Nhà nước cũng cần cú cỏc chớnh sỏch tớch
cực hoặc cỏc hướng dẫn cụ thể nhằm tạo ra một thị trường kiểm toỏn rộng lớn hơn trong tương lai. Việc định hướng bằng cỏc quy định và chớnh sỏch sẽ tăng cường việc đào tạo và phỏt triển nguồn nhõn lực cho thị trường cỏc Cụng ty kiểm toỏn đang rất khan hiếm và thiếu hụt KTV.
3.2.2. Nõng cao hiệu quả chọn mẫu kiểm tra chi tiết khi kiểm toỏn cỏc khoản Nợ ngắn hạn trong kiểm toỏn BCTC
Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết cần hạn chế việc ỏp dụng việc chọn mẫu theo xột đoỏn nghề nghiệp và hướng đến một cơ sở chọn mẫu đầy đủ và hợp lý hơn. Điều này sẽ giỳp làm giảm tối đa cỏc rủi ro trong quỏ trỡnh chọn mẫu và đảm bảo được hiệu quả của cuộc kiểm toỏn. Việc chọn mẫu là một cụng việc cú ý nghĩa quyết định đến hiệu quả của việc thực hiện kiểm tra chi tiết. Vỡ thế, để thực hiện một thủ tục kiểm tra chi tiết đạt yờu cầu thỡ cụng việc trước hết là phải lựa chọn một phương phỏp chọn mẫu thớch hợp. Với Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam núi chung, việc quy chuẩn cỏc mẫu chọn và đưa vào chương trỡnh AS/2 là một yờu cầu cấp thiết.
Thực tế cho thấy bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phỏt sinh cỏc khoản Nợ ngắn hạn nờn đõy là một quy trỡnh khụng thể thiếu trong bất kỳ cuộc kiểm toỏn nào. Nhõn thấy việc hạch toỏn cỏc khoản Nợ ngắn hạn ảnh hưởng trực tiếp đến bỏo cỏo kết quả kinh doanh nờn khả năng xảy ra sai phạm cao. Việc quy chuẩn mẫu chọn và đa dạng húa phương phỏp chọn giỳp KTV thực hiện cụng việc nhanh hơn, tiết kiệm thời gianchi phớ và nõng cao hiệu quả Cụng việc.
Trong thực hiện kiểm tra chi tiết, KTV cũng cần quan tõm hơn đến sự ảnh hưởng cú tớnh lũy kế của cỏc sai phạm. Chẳng hạn, cú nhiều sai phạm khi xem xột chỳng một cỏch cụ lập thỡ chỳng khụng đủ trọng yếu do quy mụ nhỏ. Song nếu KTV cộng dồn tất cả cỏc sai phạm sẽ phỏt hiện thấy sự liờn quan và
tớnh hệ thống của sai phạm và khi đú cỏc sai phạm này cú thể mang tớnh trọng yếu.
Thực ra việc kiểm toỏn Nợ ngắn hạn tại nhiều khỏch hàng nảy sinh lượng mẫu là rất lớn, việc này đũi hỏi KTV cú cỏi nhỡn tổng quan và nhạy bộn để cú thể hoàn thành cụng việc một cỏch chất lượng và hiệu quả. Để làm được điều này, Cụng ty phải thường xuyờn đào tạo và cử chuyờn gia tiến hành nõng cao trỡnh độ cho cỏc kiểm toỏn viờn và trực tiếp tiến hành thực hiện một cụng việc cụ thể. Nếu kết quả cụng việc của chuyờn gia khụng cung cấp được đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp hoặc kết quả này lại khụng phự hợp với cỏc bằng chứng kiểm toỏn khỏc đó thu thập được, KTV và cụng ty kiểm toỏn cần phải xỏc định nguyờn nhõn của những khỏc biệt. Để thực hiện việc này, KTV cú thể trao đổi với Ban Giỏm đốc của đơn vị được kiểm toỏn và với chuyờn gia, và cú thể thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung, hoặc mời một chuyờn gia khỏc hoặc sửa đổi bỏo cỏo kiểm toỏn của mỡnh.
KẾT LUẬN
Kiểm toỏn đang trở thành một thuật ngữ quyen thuộc và một nhu cầu của xó hội hiện đại. Cụng việc của người KTV khi kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là xem xột tớnh chớnh xỏc, trung thực hợp lý của cỏc thụng tin BCTC trờn những khớa cạnh trọng yếu. Tất cả cỏc khoản mục cú khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu đều được kiểm tra một cỏch chi tiết và cẩn trọng. Trong cỏc khoản mục ấy, Nợ ngắn hạn được coi là một khoản mục quan trọng, Cỏc cụng nợ này chớnh là sự phản ỏnh cỏc mối quan hệ về lợi ớch kinh tế với cỏc nhà cung cấp bờn ngoài, cỏc nhà tớn dụng. Khi tham gia thực tập tại Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam và được trực tiếp tham gia cụng việc kiểm toỏn, dưới sự chỉ bảo tận tỡnh và định hướng của TS Nguyễn Phương Hoa em đó mạnh dạn chọn đề tài hoàn hiện quy trỡnh kiểm toỏn Nợ ngắn hạn.
Với đề tài này, em hy vọng cỏc nhận định của bản thõn và cỏc ý kiến về quy trỡnh kiểm toỏn là đỳng đắn và gúp phần hoàn thiện hơn nữa cụng việc kiểm toỏn Nợ ngắn hạn.
Do hạn chế về nhận thức và thời gian nờn trong chuyờn đề này cú nhiều thiếu sút so với yờu cầu của cỏc thầy cụ và so với thực tế. Em mong nhận được những ý kiến đúng gúp của cụ để em nõng cao chất lượng chuyờn đề.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giỏo trỡnh Kiểm toỏn tài chớnh, GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Khoa Kế toỏn – Trường Đại học Kinh tế quốc dõn, Nhà xuất bản Tài chớnh, Hà Nội thỏng 7 năm 2001.
2.Giỏo trỡnh Lý thuyết Kiểm toỏn, GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Khoa Kế toỏn – Trường Đại học Kinh tế quốc dõn, Nhà xuất bản Tài chớnh, Hà Nội thỏng 1 năm 2005.
3. Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam 510 “Kiểm toỏn năm đầu tiờn - Số dư đầu năm tài chớnh”.
4. Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam 620 “Sử dụng tư liệu của chuyờn gia”. 5. Một số tài liệu chuyờn mụn của Deloitte.
MỤC LỤC
Trang
LỜI MỞ ĐẦU...1
PHẦN I : TỔNG QUAN VỀ CễNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM...3
1.1. Khỏi quỏt chung về Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam...3
1.1.1. L ch s hỡnh th nh v phỏt tri n c a cụng ty TNHH Deloitte ị ử à à ể ủ Vi t Nam ệ ...3
1.1.2 Đặ đ ểc i m t ch c b mỏy qu n lý c a Cụng ty ổ ứ ộ ả ủ ...5
Sơ đồ 1.1 : Bộ mỏy lónh đạo tại Deloitte Việt Nam...7
Sơ đồ 1.2: Mụ hỡnh tổ chức Cụng ty theo phũng ban...8
1.2. Hoạt động cung cấp dịch vụ của Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam ...10 1.2.1 Đặ đ ểc i m ho t ạ động kinh doanh c a Cụng tyủ ...10 1.2.1.1. D ch v ki m toỏnị ụ ể ...10 1.2.1.2.D ch v t v n thu :ị ụ ư ấ ế ...13