Deloitte Việt Nam thực hiện
2.2.1 Cỏc bước cụng việc tiến hành trước khi thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản Nợ ngắn hạn
2.2.1.1 Thu thập thụng tin khỏch hàng
Trong mọi cuộc kiểm toỏn, việc tỡm hiểu và thu thập thụng tin về khỏch hàng là một cụng việc quan trọng và cần thiết. Với cỏc thụng tin tỡm hiểu được cỏc kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ sơ bộ về mức độ rủi ro và đảm bảo của cụng việc kiểm toỏn. Cụng việc này thường được thực hiện bởi cỏc giỏm đốc kiểm toỏn trước khi thực hiện kiểm toỏn.
Đối với cỏc khỏch hàng cụng ty đó thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toỏn từ năm trước, cụng việc này sẽ dựa vào thụng tin đó cú được về khỏch hàng trong cuộc kiểm toỏn lần trước và cập nhật cỏc thụng tin mới hoặc
những thay đổi nếu cú phỏt sinh. Cỏc thụng tin trong hồ sơ kiểm toỏn giỳp cỏc kiểm toỏn viờn xỏc định được ngành nghề kinh doanh và đặc thự sản xuất của khỏch hàng. Cỏc thụng tin cập nhật cú thể là về một số thay đổi trong lĩnh vực sản xuất, mụi trường kinh doanh, nhõn sự và phỏp lý.
Khi đú cụng việc này được thực hiện chủ yếu bởi KTV chớnh và được trỡnh bày và lưu trữ tại chỉ mục 1410 trong hồ sơ kiểm toỏn và trong chương trỡnh AS2.
Theo đú cỏc thụng tin KTV cú được về cụng ty TNHH X như sau:
“ Hoạt động kinh doanh chớnh của Cụng ty là sản xuất và kinh doanh cỏc sản phẩm thộp mang thương hiệu X. Sản xuất, kinh doanh, xuất nhập khẩu vật liệu, phụ tựng phục vụ cho ngành thộp,kinh doanh dịch vụ vận tải hàng húa. Thị trường của Cụng ty rất lớn và cú khả năng cung cấp trờn địa bàn cả nước
Theo đỏnh giỏ của nhiều chuyờn gia trong ngành thộp, hiện nay sản xuất thộp xõy dựng đang cú sản lượng gấp đụi nhu cầu ( 7 triệu tấn so với nhu cầu khoảng 4 triệu) với 20 Cụng ty với đầy đủ cỏc thành phần kinh tế. Cạnh tranh là rất cao.
Mặt khỏc, việc sản xuất phụi thộp trong nước là khụng đủ để đỏp ứng nhu cầu sản xuất thộp. Thị trường phụi thộp thế giới rất khụng ổn định ảnh hương chung tới cỏc Cụng ty thộp núi chung và Cụng ty X núi riờng.
Mức thuế nhập khẩu phụi thộp là 0% , khụng cú hàng rào thuế quan làm tăng sự cạnh tranh giữa cỏc Cụng ty trong nước và cỏc tập đoàn nước ngoài.
Tuy nhiờn tiến trỡnh xõy dựng cỏc cụng trỡnh trọng điểm khụng cú gỡ thay đổi dẫn đến việc đẩm bảo đầu ra cỏc sản phẩm của Cụng ty X. Doanh thu khụng cú sự đột biến tăng giảm.
Phần thụng tin chung về Cụng ty
Thực hiện chủ trương cổ phần húa của nhà nước, ngày 26/12/2003 Bộ trưởng bộ Xõy dựng đó cú quyết định số 1744/QD – BXD về phương ỏn cổ phần húa.
Tổng vốn điều lệ của Cụng ty là 100 000 000 000 đồng ( theo Điều lệ Cụng ty được thụng qua tại Đại hội đồng cổ đụng thường niờn năm 2005) Trong đú :
Cổ đụng là Doanh nghiệp nhà nước : 58,28% vồn điều lệ Cổ đụng là Doanh nghiệp khỏc :41,72% vốn điều lệ Cụng ty khụng cú hoạt động đầu tư ra bờn ngoài.
Mụ hỡnh tổ chức của Cụng ty được tổ chức theo sơ đồ dưới đõy
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ tổ chức Cụng ty X
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐễNG
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
TỔNG GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT
CÁC PHể GD
Khối quản lý của Cụng ty bao gồm những phũng ban sau : - Phũng Tổ chức hành chớnh
- Phũng Kế hoạch đầu tư
- Phũng thiết bị Cụng nghệ thụng tin - Phũng Quan hệ quốc tế
- Phũng Tỏi chớnh kế toỏn - Phũng đầu tư nước ngoài - Ban dự ỏn quản lý phụi thộp
Cụng ty chưa cú cỏc đơn vị hạch toỏn phụ thuộc mà chỉ cú một chi nhỏnh đặt tại Sơn La, một văn phũng đặt tại Hà Nội, một ban quản lý dự ỏn đặt tại Hải Phũng
Đại hội đồng cổ đụng: gồm tất cả cỏc cổ đụng cú quyền dự họp và biểu quyết, là cơ quan quyết định cao nhất của Cụng ty. Bao gồm: Đại hội đồng cổ đụng thành lập, Đại hội đồng cổ đụng thường xuyờn, và Đại hội đồng cổ đụng bất thường. Chỉ cú Đại hội đồng cổ đụng mới cú quyền quyết định tăng vốn.
Hội đồng Quản trị: là cơ quan quản lý cụng ty, cú toàn quyền nhõn danh Cụng ty để quyết định mọi vấn đề liờn quan đến mục đớch, quyền lợi của Cụng ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đụng.
Một số quyền và nhiệm vụ của HĐQT:
Giỏm sỏt TGĐ điều hành và những người quản lý khỏc
Quyết định giỏ mua vật tư, nguyờn liệu chớnh phục vụ cho sản xuất kinh doanh (phụi thộp và thộp phế) và giỏ bỏn thành phẩm thộp, phụi thộp và cỏc sản phẩm khỏc do cụng ty sản xuất.
Thụng qua hợp đồng mua, bỏn, vay, cho vay và hợp đồng khỏc cú giỏ trị >= 50% tổng giỏ trị tài sản được ghi trong sổ kế toỏn của Cụng ty.
Những vấn đề sau đõy phải được HĐQT phờ chuẩn: Thành lập chi nhỏnh, văn phũng, cụng ty con
Việc thực hiện, sửa đổi, huỷ bỏ cỏc hợp đồng lớn
Việc vay nợ và thực hiện mọi khoản thế chấp, đảm bảo, bảo lónh và bồi thường
Cỏc khoản đầu tư khụng nằm trong kế hoạch kinh doanh hoặc vượt quỏ 50% vốn điều lệ hoặc cỏc khoản đầu tư vượt quỏ 10% giỏ trị kế hoạch và vốn kinh doanh hằng năm.
Việc mua bỏn cổ phần của cỏc cụng ty khỏc
Nếu khụng cú bỏo cỏo của HĐQT, bỏo cỏo tài chớnh thường niờn của Cụng ty sẽ bị coi là khụng cú giỏ trị và chưa được HĐQT thụng qua
Ban Kiểm soỏt: thay mặt cổ đụng kiểm soỏt mọi hoạt động kinh doanh, quản trị và điều hành của Cụng ty
Mục tiờu hoạt động chớnh của Cụng ty là cung cấp cỏc sản phẩm thộp cho cỏc cụng trỡnh xõy dựng, cỏc nhà sản xuất lắp rỏp ụ tụ xe mỏy. Ngoài ra cũn kinh doanh cỏc dịch vụ vận chuyển hàng húa, xuất nhập khẩu nguyờn vật liệu
Xuất phỏt từ định hướng phỏt triển của Tổng cụng ty trong xu thế hội nhập khu vực và thế giới là : đầu tư đổi mới và hiện đại húa kỹ thuật cụng nghệ nhằm tạo ra những sản phẩm đỏp ứng mọi nhu cầu của thị trường.
Với 300 cỏn bộ cụng nhõn viờn, chủ yếu là lực lượng lao động trẻ được đào tạo cơ bản, cú khả năng tiếp thụ cụng nghệ mới và tớnh kỷ luật cao, Cụng
ty X đó thiết lập chớnh sỏch chất lượng và mục tiờu chất lượng đỏp ứng nhu cầu thị trường và khỏch hàng.
Theo quan điểm cỏ nhà quản lý và điều hành Cụng ty X chớnh sỏch đú là :
Vỡ lợi ớch người tiờu dựng và lợi ớch toàn xó hội
1. Cụng ty cổ phần X cam kết cung cấp sản phẩm thộp xõy dựng đảm bảo chất lượng cao phự hợp với tiờu chuẩn đó đăng ký và khụng ngừng nõng cao khả năng cung ứng nhu cầu khỏch hàng về chất lượng dịch vụ.
2. Cam kết này dựa trờn cơ sở :
- Dõy truyền thiết bị cụng nghệ hiện đại
- Đội ngũ cỏn bộ nhõn viờn chuyờn mụn và kỹ luật cao
- Cung cấp đủ nguồn lực và phương tiện để Hệ thống quản lý chất
lượng ISO 9001 – 2000 và ISO/IEC 17025 đối với Trạm thớ nghiệm luụn đạt hiệu quả.
Mục tiờu chất lượng của Cụng ty cổ phần X
- Luụn thỏa món nhu cầu của khỏch hàng
- Phấn đấu giảm chi tiờu tiờu hao, giảm giỏ thành thực hiện tiết kiệm giữ vững và nõng cao chất lượng sản phẩm. Nang suất cao hơn, hiệu quả hơn, chất lượng cao hơn thu nhập nhiều hơn.
- Quản lý và vận hành thiết bị ổn định.
- Xõy dựng đổi ngũ cỏn bộ, cụng nhõn cú trỡnh độ chuyờn mụn giỏi, năng động sỏng tạo đoàn kết, kỷ luật tốt.
Áp dụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001 – 2000 và ISO/IEC 17025 đối với Trạm thớ nghiệm .
Nhu cầu thị trường tăng do mức sống của người dõn Việt Nam khụng ngừng được cải thiện. Người dõn và cỏc nhà đầu tư sẽ vẫn mua thờm cỏc sản phẩm sản xuất từ thộp. Cựng với đú sẽ là sự lớn mạnh và phỏt triển nhu cầu ở
khu vực nụng thụn, Cụng ty sẽ xem xột kế hoạch kinh doanh mới trong những năm tới nhằm tạo ra những bước đi thớch hợp.
Cỏc đạo luật chi phối hoạt động của Cụng ty X - Luật Kế toỏn
- Luật doanh nghiệp hiện hành - Luật đầu tư….
Những thụng tin quan trọng mà KTV thu thập được là thụng tin về chớnh sỏch kế toỏn được ỏp dụng tại Cụng ty như :
“ Chớnh sỏch kế toỏn là sự kết hợp giữa cỏc Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam, Hệ thống kế toỏn Việt Nam và cỏc nguyờn tắc kế toỏn khỏc được chấp nhận tại Việt Nam. Ký kế toỏn của Cụng ty được bắt đầu vào ngày 1/1 và kết thỳc vào ngày 31/12 của năm đú”
Cỏc thụng tin khỏc KTV thu thập được là : Tờn, địa chỉ văn phũng, chuyờn mụn của cỏc vị trớ chủ chốt , địa chỉ liờn hệ của khỏch hàng. Cỏc ngõn hàng cú giao dịch, văn phũng luật sư và một số thụng tin khỏc.
2.2.1.2. Đỏnh giỏ mức độ rủi ro và xỏc định mức độ trọng yếu
Việc đỏnh giỏ mức độ rủi ro và xỏc định trọng yếu đối với cỏc khoản Nợ ngắn hạn là một cụng việc quan trọng và cần thiết. Nú ảnh hưởng trực tiếp đến mức độ và khối lượng cụng việc của cỏc KTV cần tiến hành cũng như cỏc ý kiến của KTV trờn cơ sở cỏc bằng chứng thu thập được.
Khi một hợp đồng kiểm toỏn được ký kết, KTV sẽ thực hiện cỏc cụng việc như điều tra và cỏc thủ tục thớch hợp để cú thể cú được những đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm toỏn và khả năng thực hiện hợp đồng. KTV sẽ thực hiện việc thảo luận với khỏch hàng và cỏc bờn thứ ba, thực hiện xem xột cỏc thành viờn chủ chốt, cỏc chủ sở hữu của đơn vị và xem xột cỏc BCTC trước đõy. Ngoài ra KTV sẽ tỡm kiếm thụng tin về cỏc bờn cú lợi ớch liờn quan, cơ cấu tổ chức danh tiếng và tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị. Trong suốt quỏ trỡnh
thảo luận với cỏc nhà quản lý, KTV sẽ cố gắng xỏc định cỏc chớnh sỏch kế toỏn chủ yếu và khả năng thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn gồm :
- Đặc điểm và tớnh liờm chớnh của ban quản lý - Lĩnh vực kinh doanh
- Mụi trường kinh doanh - Mụ hỡnh tổ chức quản lý
Bốn yờu cầu trờn là bốn nội dung mà KTV cần thu thập và thực hiện và thể hiện vào giấy tờ làm việc. Việc xỏc định mức độ trọng yếu là một yờu cầu khú và phức tạp đũi hỏi khả năng xột đoỏn nghề nghiệp dựa trờn những hiểu biết về khỏch hàng của KTV , cỏch thức đỏnh giỏ rủi ro và những yờu cầu cần thiết được thụng bỏo của BCTC được kiểm toỏn.
Mục đớch của việc xỏc định Mức độ trọng yếu PM ( Planning materiality):
- Ước tớnh mức độ sai sút cú thể bỏ qua của số dư khoản mục nợ phải trả được trỡnh bày trờn BCTC
- Trợ giỳp cho việc ấn hành phạm vi của cỏc thủ tục cần tiến hành - Trợ giỳp đỏnh giỏ ảnh hưởng của cỏc sai sút hiện hữu và tiềm tàng đối với cỏc khoản Nợ ngắn hạn
- Xỏc định bản chất thời gian và sự mở rộng của cỏc thủ tục kiểm toỏn
Tuy nhiờn việc sỏc định PM cần được xõy dựng dựa trờn những cơ sở và tỷ lệ % thớch hợp, nghĩa là cần phải liện hệ trong mối quan hệ của từng khỏch hàng kiểm toỏn cụ thể. Giữa loại cơ sở được lựa chọn và quy mụ của cơ sở ấy. Thụng thường chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ giựa vào một số yếu tố sau để xỏc định giỏ trị PM :
- Sự liờn hệ giữa cơ sở và toàn bộ BCTC - Tớnh ổn định của cơ sở
Trong đú việc xỏc định PM chủ yếu dựa vào bản chất khoản mục trờn BCTC. Cỏc khoản mục quan trọng và cú tớnh ổn định tương đối cao trờn BCTC là cỏc đối tượng cú tỷ lệ được lựa chọn cao hơn. Một trong những cơ sở được KTV lựa chọn để sử dụng doanh thu, tài sản rũng , lợi nhuận sau thuế….
Với cỏc doanh nghiệp ngoài quốc doanh, KTV ước tớnh thu nhập sau thuế tại ngày khúa sổ kế toỏn và ỏp một tỷ lệ từ 5% - 10% của thu nhập sau thuế để tớnh ra giỏ trị PM
Với cỏc doanh nghiệp nhà nước KTV lựa chọn một trong 3 phương thức sau:
- 2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc vốn chủ sở hữu
- 10% tổng thu nhập sau thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh - 0,5% đến 3% doanh thu dựa trờn tỷ lệ % bậc thang
Cụ thể việc tớnh toỏn PM thường dựa trờn phương phỏp tỷ lệ trượt dần nhõn với trị số của doanh thu dưới sự hỗ trợ của phần mềm Audit system 2 :
Bảng 2.1. Trị số PM theo phương phỏp tỷ lệ bậc thang
Doanh thu ( Đơn vị USD) Trị số
500,000 .030 600,000 .025 700,000 .023 800,000 .020 900,000 .018 1,000,000 .017 2,000,000 .016 6,000,000 .015 10,000,000 .012 15,000,000 .010 30,000,000 .009 50,000,000 .008 100,000,000 .007 300,000,000 .006 1,000,000,000 < = .005
Trong hồ sơ kiểm toỏn thụng minh dựa trờn AS/2, phần xỏc định mức trọng yếu dự kiến được trỡnh bày tại chỉ mục 1710 trong hồ sơ thụng minh AS/2 với cỏc nội dung chớnh như sau:
- Cỏc hướng dẫn về mặt số lượng được sử dụng trong tớnh toỏn PM. - PM và MP cho cả năm hiện thời và năm trước đú.
- Những giải trỡnh cho cơ sở (doanh thu) được lựa chọn cho việc tớnh toỏn PM.
- Những giải trỡnh cho việc lựa chọn cả MP và PM.
- Những nguyờn nhõn chất lượng cho một mức trọng yếu thấp hơn của một số dư một tài khoản chắc chắn nhạy cảm hoặc trỡnh bày.
Việc đỏnh giỏ mức trọng yếu dự kiến là thống nhất cho toàn bộ cỏc khoản mục trờn BCTC. Toàn bộ cỏc khoản mục kiểm toỏn, trong đú bao gồm cả cỏc khoản cụng nợ đều được ỏp dụng chung thống nhất một và chỉ một MP cũng như PM. KTV khụng thực hiện cụng việc phõn bổ mức trọng yếu cho toàn bộ cỏc khoản mục mà chỉ thực hiện đỏnh giỏ trị số cỏc nhõn tố ảnh hưởng của từng khoản mục để cú được một phạm vi cụng việc hợp lý.
Trong năm 2007 doanh thu Cụng ty X được xỏc định là 13,000,000,000 Việt Nam đồng tương đương với 812,000 $. Khi đú mức trọng yếu dự kiến của khỏch hàng này được xỏc định như sau:
PM : $ 812,000 x 0,017 = $ 13,804
Số $ 13,804 là PM thống nhất cho toàn bộ cỏc khoản mục trờn BCTC, toàn bộ cỏc khoản mục kiểm toỏn, trong đú bao gồm cả khoản nợ ngắn hạn đều được ỏp dụng chung thống nhất một và chỉ một MP cũng như PM
Đỏnh giỏ rủi ro
Việc đỏnh giỏ rủi ro trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là vụ cựng quan trọng. Đõy là một cụng việc đũi hỏi khả năng xột đoỏn nghề nghiệp dưa trờn cỏc thụng tin tỡm hiểu và thu thập được về mụi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động. Cỏc KTV sẽ dựa vào kinh nghiệm của mỡnh để xỏc định một trị số R nhật định. Ngoài ra thụng qua hệ thống kiểm soạt nội bộ, hệ thống kế toỏn, cỏc KTV xỏc định cỏc rủi ro liờn quan đến cỏc số dư và khoản mục trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh. Mỗi rủi ro gắn với tương ứng một số sai sút tiềm tàng để xỏc định rủi ro đú cú thể dẫn đến sai sút trọng yếu đối với khoản mục hay số dư nhất định trờn bỏo cỏo tài chớnh khụng.