2.3.3.3.1. Tình hình chung
Tính đến nay đã cĩ hơn 100 cơng ty kiểm tốn cĩ quy mơ nhỏ và trung bình được thành lập và hoạt động trên địa bàn cả nước mà tập trung chủ yếu là Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh.
Theo quy định tại Thơng tư 60/2006/TT-BTC hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với doanh nghiệp kiểm tốn, quy định về người làm Giám đốc. Theo đĩ, thành viên được cử làm Giám đốc phải cĩ Chứng chỉ KTV và phải cĩ thời gian cơng tác thực tế về kiểm tốn từ 3 năm trở lên kể từ khi được cấp Chứng chỉ KTV; phải gĩp ít nhất là 10% vốn điều lệ; khơng được cùng lúc tham gia quản lý, điều hành hoặc ký hợp đồng lao động với tổ chức, cơ quan khác.
Nhưng thực tế các KTV này cũng khơng phải là nhân sự thường trực của cơng ty mà kiêm nhiệm một cơng việc khác ở một đơn vị nào đĩ. Về nhân sự trợ lý KTV thì cũng được đào tạo theo một quy trình nghiệp vụ riêng của cơng ty mà chủ yếu là vừa học vừa làm.
Thêm vào đĩ cĩ cả một bộ phận sinh viên thực tập tại các trường đại học cũng được tham gia trực tiếp vào một số hợp đồng kiểm tốn. Cĩ thể nĩi tuy khơng phải ở tất cả nhưng ở nhiều cơng ty kiểm tốn cĩ quy mơ nhỏ, chất lượng về trình độ nghiệp vụ của KTV chưa đồng nhất và chưa đạt mức chuyên mơn cao. Rất ít cơng ty cĩ được một quy trình nghiệp vụ hồn chỉnh cho cơng tác đào tạo cũng như tác nghiệp. Các KTV thường tiến hành cơng việc dựa trên kiến thức và kinh nghiệm sẵn cĩ. Tuy nhiên cĩ một số cơng ty kiểm tốn này nhờ xây dựng được mối quan hệ với các giảng viên đại học ngành kiểm tốn và tiếp cận được quy trình kiểm tốn quốc tế (dưới dạng thành viên) nên bước đầu thực hiện được những yêu cầu chuyên mơn nhất định. Cũng phải kể đến những cơng ty kiểm tốn này được hình thành do các cá nhân tách ra từ cơng ty kiểm tốn cĩ vốn Nhà nước hoặc cơng ty kiểm tốn quốc tế nên được kế thừa thành quả nghiệp vụ lẫn thị phần.
a) Về các giai đoạn vận dụng tính trọng yếu
Khảo sát cho thấy các cơng ty kiểm tốn này (chẳng hạn như Cơng ty Kiểm tốn Mỹ) chỉ đưa ra cách xác định mức trọng yếu và thực hiện đánh giá với các sai lệch chưa điều chỉnh trong giai đoạn lập kế hoạch và hồn thành kiểm tốn.
Cĩ thể nĩi tuy khơng phải ở tất cả nhưng ở nhiều cơng ty kiểm tốn này thường chỉ quan tâm đến tính trọng yếu khi phát hiện các sai lệch chưa điều chỉnh trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn. Các KTV khơng xem đĩ cơ sở để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm tốn.
b) Về cơ sở xác lập mức trọng yếu
Thơng qua khảo sát, các cơng ty kiểm tốn này do được tiếp nhận từ các quy trình kiểm tốn từ các cơng ty quốc tế nên các chỉ tiêu lựa chọn tương đồng với với các hướng dẫn trên thế giới, cũng như với các cơng ty kiểm tốn Việt Nam khác, cụ thể như sau:
• Lợi nhuận thuần trước thuế
• Tổng doanh thu
• Tổng tài sản
• Kết hợp hai hoặc ba chỉ tiêu trên.
c) Về quy trình vận dụng tính trọng yếu
Xác lập mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC và cho từng khoản mục trong giai
đoạn lập kế hoạch
Việc xác định mức trong yếu trong giai đoạn lập kế hoạch thường khơng được lập hoặc nếu cĩ chỉ mang tính chất hình thức, khơng phải lập để dựa vào mức trọng yếu thực hiện các thủ tục kiểm tốn cần thiết để nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Mức trọng yếu khoản mục thường khơng được thiết lập trong giai đoạn này.
Áp dụng mức trọng yếu khoản mục trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Việc vận dụng mức trọng yếu để lựa chọn các phần tử của mẫu trong thử nghiệm cơ bản hầu nhưng chưa được thực hiện. Việc chọn mẫu trong giai đoạn này phần lớn
để đảm bảo được sự tin cậy số dư của từng khoản mục hoặc số phát sinh của các loại nghiệp vụ.
Đối với các cơng ty kiểm tốn này, cũng chưa đánh giá các sai lệch ước tính cũng như các sai lệch phát hiện với mức trọng yếu khoản mục trong quá trình thực hiện kiểm tốn.
Đánh giá các sai lệch chưa được điều chỉnh với mức trọng yếu được xác lập ở
giai đoạn hồn thành kiểm tốn.
Chỉ so sánh các bút tốn khơng điều chỉnh của khách hàng với mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch (nếu cĩ) để cho ý kiến kiểm tốn phù hợp trên báo cáo kiểm tốn. Ngồi ra, KTV chưa thực hiện các ước tính sai lệch tổng thể từ sai lệch của mẫu, cũng như sai lệch ước tính của tồn bộ BCTC và so sánh mức sai lệch ước tính với mức trọng yếu tổng thể.
2.3.3.3.3. Nhận xét và đánh giá tại các cơng ty kiểm tốn Việt Nam cĩ quy mơ nhỏ
Ngồi những hạn chế do các nguyên nhân chung giống như các cơng ty kiểm tốn tiền thân là Doanh nghiệp Nhà nước (thuộc Bộ tài chính & Sở tài chính) đã được trình bày ở trên, cịn cĩ một số yếu tố chi phối như sau
Nhân sự và trình độ chuyên mơn nghiệp vụ tại các cơng ty kiểm tốn cĩ quy mơ nhỏ cịn quá mỏng và hạn chế. Thời gian và nhân sự cho tác nghiệp kiểm tốn trực tiếp đối với một hợp đồng kiểm tốn là ít nên việc tuân thủ và triển khai quy trình kiểm tốn cịn hạn chế.
Giá phí kiểm tốn thấp cũng là một đặc thù phổ biến tại các cơng ty kiểm tốn này và từ đĩ phần nào đã ảnh hưởng đến tính chuyên nghiệp hĩa nghề nghiệp kiểm tốn nĩi chúng cũng như khả năng phát huy tính năng tác dụng của vận dụng mức trọng yếu trong quá trình kiểm tốn nĩi riêng.
Một đặc tính nữa của các cơng ty kiểm tốn này đĩ là tình hình nhân sự khơng ổn định cũng như việc vận dụng mạng lưới cộng tác viên kiểm tốn quá nhiều làm cho điều kiện để nâng cao chuyên mơn chuyên sâu của các KTV bị hạn chế.