Khi kết thỳc kiểm toỏn, KTV đỏnh giỏ lại toàn bộ hoạt động kinh doanh trong kỡ. Trong năm 2007, ABC mở rộng qui mụ hợp tỏc với YAM, nờn số lượng đơn đặt hàng tăng nờn nhiều. Doanh thu tăng cao, biến động cựng chiều với khoản phải thu.
Diễn giải Đó kiểm toỏn 31.12.06
Đó kiểm toỏn 30.6.07
Chưa kiểm toỏn 31.12.07 Điều chỉnh Đó kiểm toỏn 31.12.07 Khoản phải thu khỏch hàng Doanh thu 21,633,332,321 149,601,266,225 13,678,987,000 121,342,897,098 26,347,717,548 226,291,527,520 - - 26,347,717,548 226,291,527,520 Trong giai đoạn này, KTV hoàn thành tất cả cỏc giấy tờ làm việc và chuẩn bị bỏo cỏo kiểm toỏn. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn BCTC, KTV nhận thấy hệ thống KSNB của cụng ty hoạt động hữu hiệu, khụng cú nhiều sai lệch. KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.
Thư quản lý: Nhằm khẳng định chất lượng dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng, NEXIA ACPA luụn cố gắng phõn tớch và thảo luận cỏc vấn đề cũn tồn tại của khỏch hàng, nhằm giỳp khỏch hàng hoàn thiện hơn nữa thủ tục kiểm soỏt cũng như những chớnh sỏch quản lý, kế toỏn cũn chưa hợp lý. Qua đỏnh giỏ, KTV nhận thấy cụng ty ABC cú qui trỡnh ghi nhận doanh thu và hoạch toỏn nợ phải thu khỏch hàng tương đối tốt. Vỡ vậy, KTV khụng đưa ra ý kiến kiến nghị gỡ.
2.2 Kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền trong kiểm toỏn BCTC do Cụng ty TNHH kiểm toỏn và tư vấn NEXIA ACPA thực hiện tại khỏch hàng XYZ. TNHH kiểm toỏn và tư vấn NEXIA ACPA thực hiện tại khỏch hàng XYZ.
2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toỏn.
a. Cỏc cụng việc thực hiện trước kiểm toỏn.
• Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn.
XYZ là khỏch hàng mới của Cụng ty. XYZ biết đến ACPA thụng qua thư mời kiểm toỏn mà cụng ty đó gửi đến. ACPA đó tỡm hiểu kỹ về XYZ. XYZ được đỏnh giỏ là hoạt động tốt, đỏp ứng được cỏc yờu cầu đặt ra. ACPA cú thể tiến hành kiểm toỏn mà khụng ảnh hưởng đến uy tớn của cụng ty, vỡ vậy chủ phần hựn đó chấp nhận kiểm toỏn.
• Chuẩn bị nhõn sự.
XYZ là cụng ty cú qui mụ nhỏ, nhưng là khỏch hàng lần đầu tiờn kiểm toỏn nờn số lượng kiểm toỏn viờn ớt hơn, từ 3-4 nhõn viờn mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toỏn.
• Hợp đồng kiểm toỏn
Hai bờn ký hợp đồng kiểm toỏn cựng thỏa thuận về mức phớ, cỏc điều khoản của hợp đồng.
b. Thu thập tài liệu từ phớa khỏch hàng.
KTV yờu cầu khỏch hàng cung cấp đầy đủ cỏc tài liệu liờn quan đến quỏ trỡnh kiểm toỏn : Biờn bản họp hội đồng quản trị, cỏc bỏo cỏo tài chớnh…
c. Tỡm hiểu qui trỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
• Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh
+ Chủ sở hữu: ABC là Cụng ty 100% vốn nước ngoài, hoạt động theo giấy phộp đầu tư số */GP-KCN-HN ngày 27 thỏng 3 năm 2005 do Ban Quan lý khu Cụng nghiợ̀p và chế xuất cấp, cú thời hạn trong 35 năm. ABC cú Cụng ty mẹ tại Hong Kong. XYZ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất. Sản phẩm chớnh là cung cấp hộp đàn trong cỏc nhạc cụ . Vốn điều lệ là 2,000,000 USD. Vốn đầu tư là 6,900,000 USD. XYZ chủ yếu bỏn hàng cho cụng ty mẹ ở Hong Kong.
Doanh thu và lợi nhuọ̃n sau thuờ́ năm 2006 của ABC lõ̀n lượt là : 4,007,520 USD và (42,179.654) USD.
+ Mụi trường : XYZ được hưởng ưu đãi vờ̀ thuờ́ do nhà nước qui định: được miờ̃n thuờ́ trong 4 năm đõ̀u hoạt đụ̣ng. Sau 4 năm khi phát sinh thu nhọ̃p, cụng ty phải nụ̣p thuờ́ thu nhọ̃p doanh nghiợ̀p 15%. XYZ đặt tại khu cụng nghiợ̀p Nomura, Hải Phòng, vì vọ̃y rṍt thuọ̃n lợi cho sản xuṍt.
+ Thụng tin: XYZ sử dụng phõ̀n mờ̀m Misa phiờn bản 7.0 đờ̉ hoạch toán. Tṍt cả các nghiợ̀p vụ đờ̀u được ghi chép lưu giữ trong phõ̀n mờ̀m. Cụng ty cọ̃p nhọ̃p các thụng tin mới trờn mạng internet, qua nguụ̀n thụng tin do SCS cung cṍp. BCTC được lọ̃p hàng quí, được gửi sang cụng ty mẹ.
+ Qui trình kinh doanh: sử dụng máy móc và thiờ́t bị do cụng ty mẹ cung cṍp. + Ban quản lý: Trong kỳ vừa qua, cụng ty khụng họp hụ̣i đụ̀ng quản trị lõ̀n nào nờn khụng có sự thay đụ̉i vờ̀ nhõn sự. Ban quản lý là những người trong cuụ̣c họp hụ̣i đụ̀ng quản trị năm 2006
+ Khách hàng: chủ yờ́u là cụng ty mẹ
+ Giá trị: Doanh thu và lợi nhuọ̃n trước thuờ́ bắt đõ̀u tăng. Cụng ty có chính sách bán hàng hợp lý, đảm được được chṍt lượng hàng bán ra.
+ Đụ́i thủ cạnh tranh: khụng có đụ́i thủ cạnh tranh do đã được chỉ định chỉ bán hàng cho cụng ty mẹ ở Hong Kong.
Đồng tiền hạch toỏn là Đụ la Mỹ
d. Đỏnh giỏ trọng yếu.
Căn cứ để đỏnh giỏ tớnh trọng yếu (benchmark) là tổng doanh thu. Tổng doanh thu là 4,007,520 USD, đõy là giá trị có được từ các BCTC trước kiờ̉m toán. Kiờ̉m toán viờn lựa chọn chỉ tiờu này đờ̉ đánh giá vì khách hàng đưa ra báo cáo rằng trong năm, cụng ty hoạt đụ̣ng khụng có lãi và KTV nghi ngờ vờ̀ điờ̀u này.
Mức trọng yờ́u (measurement percentage) được đánh giá nằm trong khoảng từ 0.25-0.5% ( mức trọng yờ́u đã được qui định trước đụ́i với từng khoản mục). Hợ̀ thụ́ng KSNB được đỏnh giỏ là hoạt động tốt, do đú KTV chọn mức trọng yờ́u là 0.5%.
Đụ̣ trọng yờ́u
4,007,520 USD x 0.5 % = 20,038 USD Tụ̉ng sai phạm (Tolerable Error Amount) trước thuờ́
20,038 USD : (100%-0%) = 20,038USD
Trờn cơ sở đó, KTV xác định qui mụ của các bút toán điờ̀u chỉnh và phõn loại lại. Qui mụ của các bút toán này nằm trong khoảng từ 5%-10% ( theo qui định chuõ̉n). KTV nhọ̃n thṍy rủi ro kiờ̉m toán thṍp, do đó chọn qui mụ của bút toán là 10%.
20,038USD x 10% = 2,004USD
Các khoản sai phạm vượt quá giá trị này đờ̀u được coi là sai phạm trọng yờ́u và KTV sẽ đưa ra các bút toán điờ̀u chỉnh.
e. Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro.
Rủi ro gian lận: hàng tồn kho ghi nhận khụng đầy đủ, tớnh toỏn giỏ trị hao mũn của tài sản cố định khụng phự hợp với VSA
Rủi ro xử lý và cụng bố thụng tin : Cụng ty mới đi vào hoạt động, khả năng xử lý thụng tin khụng đầy đủ, cỏc khoản phải thu và doanh thu nội bộ ghi nhận chưa đầy đủ.
f. Đối chiếu với BCTC ( FS linkage)
Qua đụ́i chiờ́u với BCTC, KTV đánh giá sự ảnh hưởng của các rủi ro đờ́n BCTC, qua đó xác định được các tài khoản có mức rủi ro cao phải áp dụng kiờ̉m tra toàn diợ̀n hoặc các khoản trọng yờ́u có đụ̣ rủi ro thṍp đờ̉ áp dụng các thủ tục kiờ̉m toán bụ̉ trọ
g. Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và hệ thống kế toỏn liờn quan đến chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền
Đầu vào : đơn đặt hàng, hợp đồng. * Chu trỡnh hoạt động
1. Nhận đơn đặt hàng
• Cụng ty chỉ cú duy nhất một khỏch hàng là cụng ty mẹ Korg HK Ltd .
• Sau khi nhận đơn mua hàng qua mail, Ms Ngõn- trợ lý giỏm đốc sẽ thảo luận với phũng sản xuất về khả năng sản xuất và cú quyết định chấp nhận đơn đặt hàng hay khụng. Sau khi đơn đặt hàng được giỏm đốc phờ duyệt, Ms Ngõn sẽ bàn với khỏch hàng về thời gian giao hàng và địa điểm.
• Ms Ngõn cũng chịu trỏch nhiệm làm cỏc thủ tục hải quan (húa đơn thương mại, tờ khai hải quan..) Từ thỏng , Ms Nhõn- phũng xuất nhập khẩu chịu trỏch nhiệm và Ms Ngõn kiểm tra lại cỏc giấy tờ trờn
Tất cả đơn đặt hàng đều được Ms.Ngõn- trợ lý giỏm đốc phờ duyệt
2. Sản xuất
3. Giao hàng và xuất húa đơn
• Cụng ty giao hàng theo ngày đó thỏa thuận với khỏch hàng.
• Ms Ngõn chuẩn bị cỏc giấy tờ cần thiết: húa đơn thương mại.. sau đú giao lại cho Ms Thơm- phũng kỹ thuật, Ms Nhật- thủ kho để xuất hàng.
• Ms. Nhật – Thủ kho, lập phiếu xuất kho để kiểm tra số hàng bỏn theo đỳng đơn đặt hàng. Ms. Thơm kiểm tra lại về số lượng hàng, kiểu dỏng. Sau đú, chuyển qua Ms Thỳy để ghi nhận doanh thu.
• Cụng ty được miễn thuế, khụng cú VAT.
• Giỏ là giỏ FOB.
- Ms. Ngõn kiểm tra và phờ duyệt cỏc húa đơn thương mại trước khi xuất
- Ms. Hằng lập Bỏo cỏo bỏn hàng để đối chiếu lại doanh thu với Ms.Thuy.
- Ms.Nhật lập bỏo cỏo kho để đối chiếu số lượng hàng xuất/nhập trong thỏng vào cuối thỏng với Ms Thủy.
4. Ghi nhận doanh thu
Ms. Thuý ghi nhận doanh thu dựa trờn húa đơn thương mại, thẻ kho về số lượng, ngày xuất kho cũng là ngày lập vận đơn. Cụng ty cũng nhận được tờ khai hải quan … từ cụng ty Vijico sau ngày chuyển hàng 1-2 ngày.>> Rủi ro ghi nhận doanh thu khụng đỳng kỳ thấp.
5. Thu tiền
Cụng ty bỏn hàng cho cụng ty mẹ, vỡ vậy cú thể bự trừ khoản phải thu và phải trả giữa hai cụng ty. Đụi khi, cụng ty nhận được tiền thu bỏn hàng bằng tiền mặt.
6. Hàng bỏn trả lại, dự phũng
* Đầu ra : Bỏo cỏo thành phẩm, sổ cỏi Tk 511, 131, bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
Qua tỡm hiểu về hệ thống KSNB của cụng ty, KTV đỏnh giỏ hệ thống KSNB thiết kế hiệu quả, và đơn giản do quy mụ hoạt động nhỏ. Vỡ vậy KTV quyết định tập trung sử dụng cỏc thử nghiệm cơ bản để thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn nhằm đảm bảo tớnh hiệu quả trong kiểm toỏn.