Q : sản lượng sản xuất 1: Số liệu thực tế
3.2.2.4. Thiết lập hệ thống thơng tin kế tốn quản trị trong việc ra quyết định
Trong điều kiện mơi trường kinh doanh hiện nay, nếu việc kinh doanh chỉ dựa vào kinh nghiệm và cảm tính thì khơng thể nào tiến hành một cách cĩ hiệu quả được. Bởi vậy nhất định phải cĩ một hệ thống xử lý thơng tin cĩ khả năng thu thập kịp thời rất nhiều loại thơng tin liên quan tới việc kinh doanh của cơng ty do kế tốn quản trị cung cấp.
- Vận dụng lý thuyết thơng tin thích hợp: nhận diện các thơng tin thích hợp về doanh thu và chi phí. Tiêu chuẩn của những thơng tin này là phải liên quan đến tương lai và cĩ sự khác nhau giữa các phương án.
- Sử dụng kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận gồm Phân tích điểm hịa vốn: chỉ rõ sản lượng và doanh thu để cơng ty đạt được điểm hịa vốn theo cơng thức sau:
Sản lượng Định phí
hịa vốn = Đơn giá bán - Biến phí 1 sản phẩm Doanh thu hịa vốn = Sản lượng hịa vốn x Đơn giá bán
Lựa chọn phương án kinh doanh: khi cĩ sự thay đổi biến phí, định phí, sản lượng và giá bán. Ví dụ minh họa sau:
Trong tháng 01/2005 cơng ty bán 50.000 hộp Cơ Gái Hà Lan 123 Vanila với giá 650đ/hộp với báo cáo kết quả kinh doanh sắp xếp chi phí thành biến phí và định phí :
Doanh thu (50.000 * 750 ) 37.500.000 * Các biến phí:
Giá vốn hàng bán (50.000 * 638) 31.900.000
Biến phí bán hàng:
- Chi phí vật liệu bao bì (50.000 * 5) 250.000 - Chi phí giao hàng (50.000 * 8) 400.000
- Hoa hồng bán hàng (50.000 * 1) 50.000
Cộng biến phí bán hàng 700.000 Biến phí quản lý doanh nghiệp
- Vật liệu đồ dùng văn phịng (50.000 * 0.1)=5.000 - Chi phí dịch vụ khác (50.000 * 5) 250.000 Cộng biến phí quản lý 255.000 (-) Tổng cộng biến phí 955.000 (=) Số dư đảm phí 4.645.000 * Các định phí Định phí bán hàng
- Chi phí nhân viên bán hàng 600.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ bán háng 450.000 - Chi phí quảng cáo 200.000
Cộng định phí bán hàng 1.250.000
Định phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí nhân viên quản lý 400.000 - Chi phí đồ dùng văn phịng 250.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ quản lý 750.000 - Chi phí dịch vụ khác 150.000
Cộng định phí quản lý 1.550.000
(-) Tổng cộng định phí 2.800.000 (=) Lợi tức thuần họat động kinh doanh 1.845.000 Căn cứ vào các dữ liệu trên ta lập bảng báo cáo dưới dạng tĩm tắt sau:
ĐVT: 1.000Đ CHỈ TIÊU TỔNG SỐ ĐƠN VỊ SP TỶ TRỌNG (%) Doanh thu (50.000 * 750) 37,500 750 100.00% (-) Biến phí (50.000 * 657.1) 32,855 657.1 87.61% (=) Số dư đảm phí 4,645 92.9 12.39% (-) Định phí 2,800
(=) Lợi nhuận thuần 1,845
Từ bảng này cơng ty cĩ thể vận dụng mối quan hệ C-P-V để ra các quyết định kinh doanh như sau:
• Phân tích điểm hịa vốn
Căn cứ vào cột đơn vị sản phẩm phản ánh nếu cơng ty bán 1 hộp với giá 750 đ, biến phí 657.1 đ thì số dư đảm phí đơn vị sản phẩm là 92.9 đ.
Tổng định phí 2,800,000 Sản lượng hịa vốn = Mức SDĐP đơn vị = 92.9 = 30.140 sp Tổng định phí 2,800,000 Doanh thu hịa vốn = Tỷ lệ SDĐP = 12.39% = 22,598,870 đ Như vậy, cơng ty tiêu thụ 4.261 sp tương ứng doanh thu đạt được 22.598.870 đ, nếu bán thêm được 1 sản phẩm vượt trên điểm hịa vốn thì lợi tức đạt được 92.9 đ hoặc doanh thu tiêu thụ vượt qua điểm hịa vốn cứ 100đ thì lợi tức đạt được 12.39 đ. Ngược lại, nếu tiêu thụ dưới mức hịa vốn cơng ty sẽ bị lỗ với mức tương ứng với điều kiện tổng định phí họat động khơng đổi.
• Xây dựng cơng thức dự đĩan chi phí họat động
Với tổng định phí 2.800.000đ giả sử khơng đổi trong một phạm vi phù hợp, khối lượng sản phẩm tiêu thụ từ 30.00 sản phẩm trở lên mỗi tháng. Cơng thức dự đĩan chi phí cĩ dạng sau:
Trong đĩ, Y là tổng chi phí cần dự đĩan với 2.800.000 là định phí và 657.1 là biến phí cho một sản phẩm, X là số sản phẩm sản xuất trong kỳ.
• Ứng dụng ra quyết định kinh doanh
TH1 – Giả sử cơng ty dự kiến tăng chi phí quảng cáo thêm 300.000 đ với dự đĩan số lượng sản phẩm bán ra tăng 30%. Nếu thực hiện thì lợi tức cơng ty thu được là:
Tổng số dư đảm phí dự kiến tăng thêm (30%*50.000*92.9) = 1.393.500 đ (-) Chi phí quảng cáo tăng thêm 300.000 (=) Lợi tức tăng thêm 1.093.500 Vậy nếu thực hiện cơng ty sẽ tăng lợi tức thêm 1.93.500 đồng.
TH2 – Cơng ty dự kiến giảm giá bán 15% cho 1 sản phẩm, tăng chi phí quảng cáo 200.000 với dự đĩan tăng số lượng tiêu thụ lên 4%. Cơng ty sẽ thu được lợi tức tăng thêm như sau:
Đơn giá bán sau khi giảm giá là 750-(15%*750) = 637.5 đ Số lượng tiêu thụ dự đĩan = 50.000 *(1+4%) = 52.000 sp
Tổng SDĐP dự kiến: 52.000 * (750 - 637.5) =5.850.000 (-) Tổng SDĐP hiện tại 4.645.000 Số dư đảm phí tăng thêm 1.205.000 (-) Chi phí quảng cáo tăng thêm 200.000 Lợi tức dự đĩan tăng thêm 1.005.000
Ngồi ra thơng tin về số dư đảm phí cịn giúp cho cơng ty cĩ thể so sánh giữa số dư đảm phí cĩ thể bù đắp được hay khơng các khoản chi phí bất biến để cĩ những quyết định nên loại bỏ sản phẩm nào hay nên sản xuất hay gia cơng ngồi.