II. Thực hiện kiểmtoán
2.Thực hiện kiểm tra chi tiết số d tàIkhoản phảI thu.
Kiểm tra chi tiết các khoản phảI thu là một trong những kỹ thuật cơ bản mà AASC tiếp nhận đợc từ trơng trình trợ giúp kỹ thuật đợc ký kết giữa Liên minh Châu Âu và chính phủ Việt Nam. Với sự tham gia giúp đỡ của các chuyên gia Châu Âu cùng với những kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về thực tế tạI việt nam, AASC đã xây dựng một quy trình kiểm toán chi tiết các khoản phảI thu mà trọng tâm là gửi th xác nhận nợ đợc cụ thể qua sơ đồ sau.
Quy trình gửi th xác nhận
+) Thống nhất với Ban Giám đốc khách hàng.
Trớc khi gửi th xác nhận, kiểm toán viên phảI thông báo với Giám đốc công ty về việc gửi th xác nhận công nợ. Trong trờng hợp Ban Giám đốc khách hàng không đồng ý với việc xác nhận nợ phảI thu của kiểm toán viên thì Ban Giám đốc cần đa ra lý do, nếu lý do đó là hợp lý thì kiểm toán viên có thể bỏ qua việc xác nhận ngời mua đó, tuy nhiên không vì thế mà kiểm toán viên bỏ qua số d đó, kiểm toán viên phảI thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế để xác minh số d đó là có thật và đúng đắn. Trong quá trình hội ý ban Giám đốc công ty A không đồng ý cho kiểm toán viên gửi th xác nhận đến một khách hàng đó là công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) HảI Long với lý do là:
Công ty TNHH HảI Long là một khách hàng mới, công ty đang có ý định ký kết hợp đồng dàI hạn trong việc cung cấp các sản phẩm của công ty sang thị trờng Đông Âu mà thông qua công ty TNHH HảI Long làm đạI diện. Việc gửi th xác nhận đến khách hàng này có thể làm cho khách hàng hiểu nhầm là công ty A muốn đòi nợ, hoặc là tình hình tàI chính của công ty
không lành mạnh và sẽ dẫn đến có khả năng công ty TNHH HảI Long huỷ bỏ hợp đồng. Hơn nữa khoản nợ này có số tiền không đến mức qúa lớn
(50.156.000 đồng) so với các khách hàng khác và so với tổng doanh thu mà công ty bán ra. Mặt khác khoản nợ này vẫn cha phảI là khoản nợ quá hạn vì nghiệp vụ mới phát sinh đợc 40 ngày. kiểm toán viên chấp nhận lý do này và
Thống nhất với ban Giám đốc khách hàng
Xác định phạm vi và quy mô của mẫu chọn
Quyết định kiểu th xác nhận để gửi đi Theo dõi, xử lý các th phúc đáp và thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế
chuyển khách mua này từ bớc kiểm tra chi tiết số d sang bớc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ.
+) Xác định phạm vi và quy mô mẫu chọn.
Quy mô mẫu chọn phụ thuộc vào đánh giá của kiểm toán viên về khả năng sai sót. Công ty A có số lợng khách hàng tơng đối đông cả trong và ngoàI nớc. Tuy nhiên, các khách hàng nớc ngoàI giao dịch mua bán với công ty đều thông qua đạI diện tạI Việt Nam. Do đó, việc gửi th cho các khách hàng nớc ngoàI đợc thực hiện bằng cách gửi th cho các văn phòng đạI diện.
Tiêu chuẩn để chọn mẫu là các khách hàng có số d nợ lớn, những số d quá thời hạn thanh toán đã lâu, những khách hàng có số phát sinh lớn, những khách hàng trong năm không phát sinh giao dịch. Căn cứ vào các tiêu chuẩn đó kiểm toán viên nhận thấy rằng trong tổng số các khách hàng của công ty có 25 khách hàng chuyên giao dịch với công ty, có giá trị phát sinh các nghiệp vụ lớn, ... mà kiểm toán viên đáng phảI quan tâm. Nhng trong khi tìm hiểu thêm thì kiểm toán viên thấy rằng trong số 25 khách hàng đó đã có 04 khách hàng trong năm đã có đối chiếu công nợ, 08 khách hàng đã thanh toán số d nợ cuối năm vào tháng 01 và đầu tháng 02 năm 2000. Do đó, với những khách hàng này kiểm toán viên không chọn để gửi mẫu th xin xác nhận.
Sau đây là danh sách các khách hàng chủ yếu còn nợ của công ty A đợc kiểm toán viên ghi trên giấy tờ làm việc.
Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A. Tham chiếu T
Niên độ kế toán: 31/12/1999. Ngời thực hiện NTT Khoản mục: PhảI thu khách hàng. Ngày thực hiện 02/04/2000
Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Khoản phảI thu khách hàng
1 công ty TNHH HảI Long 50156000 &2 xí nghiệp hảI sản Đồ Sơn 835765000 *