2. Thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền
2.1Kiểm toỏn cỏc khoản tiền
Kiểm toỏn cỏc khoản tiền là bước đầu tiờn được tiến hành trong kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền bởi vỡ thụng qua kết quả kiểm kờ quỹ (theo biờn bản kiểm kờ) và tiền gửi ngõn hàng tại thời điểm 31/12/2008, KTV cú thể xỏc định được sự khớp đỳng về số liệu trờn sổ sỏch với thực tế tồn tại qua kiểm kờ. KTV Chi nhỏnh cho rằng đối với việc xem xột cỏc khoản thu từ bỏn
hàng thỡ cụng việc kiểm tra chi tiết ngay từ đầu là tối ưu và hiệu quả vỡ cú thể sử dụng ngay kết quả kiểm kờ thay vỡ việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch và thử nghiệm kiểm soỏt.
Kết quả kiểm kờ quỹ khụng chỉ là căn cứ quan trọng để xỏc định những khoản thu tiền bỏn hàng cú đỳng kỳ và cú thực hay khụng? Việc ghi sổ sỏch cỏc khoản liờn quan đến tiền cú hợp lý và trung thực khụng? Trước khi tiến hành kiểm toỏn cỏc khoản phải thu, KTV yờu cầu cỏc đơn vị cung cấp Sổ quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết ngõn hàng, Sổ cỏi TK, Bảng cõn đối số phỏt sinh.
Đối với Cụng ty ABC
Căn cứ vào số liệu trờn Bảng cõn đối kế toỏn, KTV biết rằng số dư TK tiền mặt tại quỹ: 447.608.850 VNĐ chờnh lệch 110.913.000 VNĐ so với kết quả kiểm kờ. Tỡm hiểu nguyờn nhõn chờnh lệch bằng cỏch so sỏnh số dư một số ngày trước khi kết thỳc niờn độ năm 2008, KTV nhận thấy số dư trờn Bảng cõn đối kế toỏn trựng với số dư Sổ cỏi tiền mặt tại ngày 28/12/2008. Điều đú chứng tỏ rằng bộ phận kế toỏn của Cụng ty đó khoỏ sổ sớm hơn quy định 3 ngày nờn khi một số nghiệp vụ phỏt sinh khụng được ghi nhận đỳng kỳ. Do đú việc cỏc nghiệp vụ phỏt sinh khụng cú doanh thu và cỏc khoản phải thu ghi nhận khụng đỳng kỳ tất yếu xảy ra và cần phải lưu ý với những năm tiếp theo.
KTV thực hiện cỏc thử nghiờm kiểm soỏt nhằm đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục tiền mặt:
- Cỏc khoản thu, chi tiền cú được viết phiếu thu, phiếu chi, cú sự phờ chuẩn của người cú thẩm quyền hay khụng?
- Phiếu thu, phiếu chi cú cỏc chứng từ gốc hợp lệ đi kốm như: hoỏ đơn cung cấp dịch vụ, thụng bỏo Nợ, thanh lý hợp đồng...hay khụng?
Đối với khoản tiền gửi ngõn hàng, ngoài việc căn cứ số liệu trờn sổ sỏch kế toỏn, KTV gửi thư xỏc nhận số dư tiền gửi thời điểm 31/12/2008 đến cỏc ngõn hàng mà Cụng ty giao dịch. Việc gửi thư xỏc nhận được thực hiện với
tất cả cỏc ngõn hàng và kết quả thu được là bằng chứng quan trọng chứng minh tớnh trung thực, hợp lý cỏc khoản tiền gửi. KTV xỏc định số dư tiền gửi ngõn hàng bằng USD thực tế là khớp đỳng, vỡ từ ngày 26 đến 31 thỏng 12 khụng cú nghiệp vụ kinh tế nào liờn quan đến tiền gửi ngõn hàng. Tuy nhiờn KTV của Chi nhỏnh vẫn rất thận trọng trong việc đỏnh giỏ sai sút của số dư tiền gửi ngõn hàng trong quỏ trỡnh hạch toỏn.
Đối với Cụng ty XYZ
Qua kiểm tra cỏc khoản tiền tại Cụng ty, KTV nhận thấy lượng tiền mặt và tiền gửi ngõn hàng của Cụng ty tăng lờn. Kiểm tra chi tiết KTV thấy sự tăng lờn đú là hoàn toàn cú cơ sở và cú cỏc chứng từ gốc kốm theo nờn khụng cú trọng yếu trong khoản mục này.