1. Kế toỏn TSCĐ tại Cụng ty
Căn cứ vào đặc điểm chung của TSCĐ trong doanh nghiệp xõy lắp và đặc điểm riờng của TSCĐ tại Cụng ty, Cụng ty đó tiến hành phõn loại TSCĐ theo bảng cõn đối kế toỏn. Như vậy TSCĐ của Cụng ty bao gồm:
- TSCĐ hữu hỡnh, cụ thể:
+ Nhà cửa, vật kiến trỳc: gồm cỏc cụng trỡnh xõy dựng cơ bản dở dang như nhà cửa, bể thỏp nước, cỏc cụng trỡnh cơ sở hạ tầng như đường sỏ, cầu cống, nhà văn phũng cụng ty, sõn vườn cụng ty, nhà làm việc cỏc đội xõy lắp,…
+ Mỏy múc thiết bị, phương tiện vận tải : gồm cỏc lọai mỏy múc chuyờn dựng như mỏy vận thăng, mỏy trộn bờ tụng, mỏy trắc đạc, cần cẩu, cẩu thỏp, ụ tụ, mỏy kinh vĩ điện tử…
+ Phương tiện vận tải truyền dẫn: gồm Tổng đài, bộ trượt số điện thoại, thiết bị õm thanh phũng hội trường, xe ụ tụ…
+Mỏy múc thiết bị phục vụ quản lý: gồm mỏy photocopy, điều hũa nhiệt độ, mỏy vi tớnh, mỏy in, bàn họp phũng hội trường…
+TSCĐ khỏc: như tranh treo tường Cụng ty, bàn ghế làm việc..
- TSCĐ vụ hỡnh: gồm quyền sử dụng đất, giấy phộp nhượng quyền sử dụng, Giấy phộp hoạt động sản xuất kinh doanh…
b. Luõn chuyển chứng từ và kế toỏn chi tiết TSCĐ.
Đặc điểm cơ bản nhất của TSCĐ là tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất kinh doanh nờn TSCĐ bị hao mũn dần và giỏ trị của nú được chuyển dịch từng phần vào chi phớ sản xuất. Khỏc với đối tượng lao động, TSCĐ giữ nguyờn hỡnh thỏi vật chất ban đầu cho đến lỳc hư hỏng. Do đú điều này cú ảnh hưởng rất lớn đến việc tổ chức hạch toỏn TSCĐ từ khõu tớnh giỏ đến khõu hạch toỏn chi tiết và hạch toỏn tổng hợp.
TSCĐ trong Cụng ty đều cú bộ hồ sơ riờng gồm:‘‘Biờn bản giao nhận TSCĐ”, hợp đồng, húa đơn mua TSCĐ và cỏc giấy tờ khỏc cú liờn quan. Ngoài ra, TSCĐ đều được phõn loại, thống kờ, đỏnh số và cú thẻ riờng được theo dừi chi tiết theo từng đối tượng ghi tài sản cố định và được phản ỏnh trong “Sổ tài sản cố định’’.
Mỗi TSCĐ đều được quản lý theo nguyờn giỏ, số khấu hao lũy kế và giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn:
Định kỳ vào cuối mỗi năm tài chớnh, Cụng ty tiến hành kiểm kờ TSCĐ. Mọi trường hợp phỏt hiện thừa thiếu TSCĐ đều phải lập biờn bản, tỡm nguyờn nhõn và cú biện phỏp xử lý.
Kế toỏn chi tiết TSCĐ sử dụng cỏc loại chứng từ, sổ sỏch kế toỏn sau: Biờn bản giao nhận TSCĐ, Hồ sơ TSCĐ, Sổ chi tiết TSCĐ.
Sơ đồ 2.4: Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ tăng và giảm TSCĐ
1 2 3
Sơ dồ 2.5: Tổ chức ghi sổ chi tiết TSCĐ
c. Kế toỏn tổng hợp tăng, giảm TSCĐ.
Định khoản là căn cứ để kế toỏn ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cỏi cỏc TK 211, 212, 213, 214. Cuối kỳ kế toỏn tổng hợp trờn sổ cỏi và cỏc sổ chi tiết để lập
Nghiệp vụ TSCĐ Quyết định tăng, giảm thanh lý Lập hoặc huỷ thẻ TSCĐ Kế toán TSCĐ Giao nhận tài sản và lập biên bản Hội đồng giao nhận, thanh lý Chủ sở hữu(chi tiết) Bảo quản lu trữ
Báo cáo tài chính Chứng từ tăng, giảm TSCĐ Bảng tổng hợp tăng, giảm TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ (theo nơi sử dụng) Thẻ TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ (theo loại TSCĐ)
bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ và bảng cõn đối số phỏt sinh. Từ cỏc số liệu về TSCĐ sẽ được phản ỏnh trờn cỏc BCTC như chỉ tiờu nguyờn giỏ, hao mũn TSCĐ trờn bảng cõn đối kế toỏn, thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh…
Trỡnh tự hạch toỏn tổng hợp TSCĐ được khỏi quỏt như sau:
Sơ đồ 2.6: Kế toỏn tăng giảm TSCĐ tại Cụng ty
111, 112, 331, 341 211 811 TSCĐ tăng do Giảm TSCĐ do mua sắm thanh lý 241 214 TSCĐ tăng do
đầu tư xõy TSCĐ khấu hao hết
dựng cơ bản Giảm TSCĐ 217 khụng rừ TSCĐ tăng do nguyờn nhõn 138 chuyển bất động sản đầu tư thành TSCĐ 214 217
TSCĐ thừa TSCĐ giảm do chuyển
khụng rừ nguyờn nhõn TSCĐ thành bất
động sản đầu tư 338
d . Kờ́ toán khṍu hao TSCĐ
Cụng ty sử dụng phương pháp khṍu hao đường thẳng căn cứ theo quyờ́t định sụ́ 206/2003/QĐ-BTC
Mức trích khṍu hao trung bình Nguyờn gía của TSCĐ Thời gian sử dụng
Mức trích khṍu hao cho năm cuụ́i cùng của thời gian sử dụng TSCĐ được xác định là hiợ̀u sụ́ giữa nguyờn giá TSCĐ và sụ́ khṍu hao lũy kờ́ đã thực hiợ̀n đờ́n năm trước năm cuụ́i cùng của tài sản cụ́ định đó.
Sơ đồ 2.8: Kế toỏn khấu hao TSCĐ
Chứng từ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ Nhật ký chung Thẻ TSCĐ Sổ Cái TK 211,212,213,214 Sổ chi tiết TSCĐ Bảng cân đối
SPS Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ
214(chi tiết) 627 Khấu hao TSCĐ ở đội xõy lắp 641 Khấu hao TSCĐ sử dụng cho tiờu thụ sản phẩm 642 Khấu hao TSCĐ dựng cho Cụng ty
2. Kờ́ toán chi phí sản xuṍt và tính giá thành sản phõ̉m xõy lắp
a.
Phõn loại CPSX, đụ́i tượng, phương pháp kờ́ toán CPSX xõy lắp. Chi phí sản xuṍt tại Cụng ty HUD3 gụ̀m:
- Chi phí nguyờn vọ̃t liợ̀u trực tiờ́p: đõy là những chi phí vờ̀ vọ̃t liợ̀u chính, vọ̃t liợ̀u phụ và vọ̃t liợ̀u khác trực tiờ́p sử dụng cho viợ̀c sản xuṍt ra sản phõ̉m dịch vụ của doanh nghiợ̀p. Viợ̀c tính toán và quản lý chi phí này dựa trờn mức tiờu hao vọ̃t tư.
- Chi phí nhõn cụng trực tiờ́p: là cỏc chi phớ tiền lương chớnh, lương phụ phụ cấp theo lương của cụng nhõn trực tiếp tham gia xõy dựng cụng trỡnh. Nú khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo lương như BHYT, BHXH của cụng nhõn trực tiếp.
- Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: là cỏc chi phớ cho mỏy thi cụng sử dụng trong cụng tỏc xõy lắp. Chi phớ này bao gồm: Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng và chi phớ tạm thời sử dụng mỏy thi cụng.
+ Chi phớ tạm thời sử dụng mỏy thi cụng là cỏc chi phớ cho mỏy thi cụng - Chi phí sản xuṍt chung: bao gụ̀m các chi phí phát sinh ở đụ̣i xõy lắp, bụ̣ phọ̃n sản xuṍt ngòai các chi phí sản xuṍt trực tiờ́p như:
+ Chi phí nhõn viờn quản lý đụ̣i xõy lắp gụ̀m lương theo thời gian, lương theo năng suất và các khỏan trích theo lương của nhõn viờn quản lý đụ̣i (bụ̣ phọ̃n sản xuṍt).
+ Chi phí nguyờn vọ̃t liợ̀u gụ̀m giá trị nguyờn vọ̃t liợ̀u dùng đờ̉ sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cụ́ định, các chi phí cụng cụ dụng cụ... ở đụ̣i xõy lắp.
+ Chi phí khṍu hao tài sản cụ́ định sử dụng tại đụ̣i xõy lắp, bụ̣ phọ̃n sản xuṍt
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí điợ̀n nước, điợ̀n thoại sử dụng cho sản xuṍt và quản lý ở đụ̣i xõy lắp.
+ Các chi phí bằng tiờ̀n khác
Đụ́i tượng tọ̃p hợp chi phí sản xuṍt là nơi phát sinh chi phí (Đụ̣i xõy lắp) hoặc nơi chịu chi phí (cụng trình, hạng mục cụng trỡnh xõy lắp).
b.Kờ́ toán CPSX xõy lắp
* Kờ́ toán chi phí NVL trực tiờ́p
Sơ đồ 2.9: Kế toỏn tổng hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
TK 151,152, TK 621 TK 154 111,112,331...
Kết chuyển chi phớ nguyờn
vật liệu trực tiếp
Vật liệu dựng trực tiếp chế
tạo sản phẩm TK 152
Vật liệu cũn thừa
b.Kờ́ toán chi phí nhõn cụng trực tiờ́p
-Sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhõn cụng trực tiờ́p
Sơ đồ 2.10: Kế toỏn tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154
Tiền lương và phụ cấp Kết chuyển chi phớ
phải trả cho cụng nhõn trực tiếp nhõn cụng trực tiếp
c. Kờ́ toán chi phớ sử dụng máy thi cụng
- Sử dụng tài khoản 623-Chi phí sử dụng máy thi cụng - Phương pháp kờ́ toán :
Cụng ty tụ̉ chức đụ̣i máy thi cụng riờng biợ̀t nhưng khụng tụ̉ chức kờ́ toán riờng cho từng đụ̣i máy thi cụng nờn chi phí sử dụng máy được hạch toán như sau:
+Căn cứ vào sụ́ tiờ̀n lương khụng tính các kkhoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiờ̀n cụng phải trả cho cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng :
Nợ TK 623 Có TK 334
+ Khṍu hao xe ,máy thi cụng sử dụng ở đụ̣i máy thi cụng: Nợ TK 623
Có TK214
+Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiờ̀n phát sinh: Nợ TK 623
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 33
+ Căn cứ vào bảng phõn bụ̉ chi phí sử dụng máy thi cụng tính cho từng cụng trình, hạng mục cụng trình
Nợ TK 154 Có TK 623
+Tạm ứng chi phí máy thi cụng đờ̉ thực hiợ̀n giá trị xõy lắp nụ̣i bụ̣ Nợ TK 623
Có TK 141
d. Kờ́ toán chi phí sản xuṍt chung
Chi phí sản xuṍt chung được tọ̃p hợp theo từng đụ̣i xõy lắp, sau đó lại được phõn bụ̉ cho cụng trình, hạng mục cụng trình.
Sụ́ liợ̀u đờ̉ ghi vào bảng phõn bụ̉ chi phí sản xuṍt chung được căn cứ sụ̉ chi tiờ́t chi phí sản xuṍt chung và bảng tính chi phí nhõn cụng trực tiờ́p .
Sụ́ liợ̀u của bảng phõn bụ̉ chi phí sản xuṍt chung dùng đờ̉ tính giá thành sản xuṍt sản phõ̉m.
Sơ đồ 2.11: Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất chung
TK 334,338 TK 627 TK 111,112,152..
Chi phớ nhõn viờn
Cỏc khoản ghi giảm TK 152,153
CPSX chung Chi phớ vật liệu, dụng cụ
TK 142,335 TK 154 Chi phớ theo dự toỏn
Phõn bổ hoặc kết
TK 214 chuyển CPSXC
Chi phớ khấu hao TK 331,111..
Sơ đồ 2.12: Trỡnh tự hạch toỏn chi tiết chi phớ sản xuất
Sơ đồ 2.13: Trỡnh tự hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất Chứng từ ghi giảm chi phớ
Húa đơn chứng từ thanh toỏn
Sổ chi tiết 154(chi tiết từng hạng mục) Sổ chi tiết TK621, 622, 623 , 627(chi tiết từng hạng mục) Bảng kờ chi phớ Thẻ tớnh giỏ thành Sổ chi tiết 632 (chi tiết từng hạng mục) Nhật ký chung Bảng kê chi phí Chứng từ gốc, Bảng phân
bổ Sổ chi tiết chi phí
Thẻ tính giá thành Bảng đối chiếu số phát sinh Sổ cái TK 621, 622, 623, 627, 154
c . Đánh giá sản phõ̉m xõy lắp dở dang
Chi phí xõy lắp được tọ̃p hợp theo từng khỏan mục vừa liờn quan đờ́n sản phõ̉m đang làm dở được xác định ở thời điờ̉m cuụ́i kỳ nờn cần phải tớnh phần chi phớ sản xuất phỏt sinh cho sản phẩm dở dang.
Sản phõ̉m dở dang tại Cụng ty được xỏc định là cỏc cụng trình, hạnh mục cụng trình chưa hoàn thành nờn giá trị sản phõ̉m xõy lắp cuụ́i kỳ chính là tụ̉ng chi phí sản xuṍt xõy lắp lũy kờ́ từ khi khởi cụng cụng trình, hạng mục cụng trình cho đờ́n thời điờ̉m cuụ́i kỳ này của những cụng trình, hạng mục cụng trình chưa hoàn thành.
d.Đối tượng và phương phỏp tớnh giỏ thành * Đối tượng tớnh giỏ thành
Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm cú thể là hạng mục cụng trỡnh hoặc cụng trỡnh đó hoàn thành.
* Phương phỏp tớnh giỏ thành
Cụng ty ỏp dụng tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng phự hợp với cỏch xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là từng hạng mục cụng trỡnh đó hoàn thành.
Nội dung:
Mỗi đơn đặt hàng ngay từ khi thi cụng được mở một phiếu tớnh giỏ thành (Bảng tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng). Chi phớ sản xuất phỏt sinh được tập hợp cho từng đơn đặt hàng bằng phương phỏp trực tiếp hoặc giỏn tiếp. Cuối hàng kỳ ghi vào Bảng tớnh giỏ thành của đơn vị đặt hàng tương ứng. Khi cú chứng từ chứng minh đơn đặt hàng hoàn thành, kế toỏn thực hiện tớnh giỏ thành đơn đặt hàng (bằng cỏch cộng lũy kế chi phớ từ khi bắt đầu thi cụng đến khi đơn đặt hàng hoàn thành) trờn Bảng tớnh giỏ thành của đơn đặt hàng đú. Đối với cỏc đơn đặt hàng chưa hoàn thành, cộng chi phớ lũy kế từ khi bắt đầu thi cụng đến thời điểm xỏc định chớnh là giỏ trị sản phẩm xõy lắp dở dang. Vỡ thế Bảng tớnh giỏ thành của cỏc đơn đặt hàng chưa xong được coi là cỏc bỏo cỏo chi phớ sản xuất xõy lắp dở dang.
3. Kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
Chi phớ nhõn cụng núi chung và tiền lương núi riờng trong Cụng ty luụn chiếm tỉ trọng tương đối lớn trong việc tớnh giỏ thành sản phẩm. Do vậy việc hạch toỏn đầy đủ, chớnh xỏc về tiền lương hàng kỳ giỳp cho cỏc nhà quản lý Cụng ty biết được mức tiền lương trả cho cụng nhõn đó hợp lý chưa, từ đú sử dụng tiền lương làm đũn bẩy tăng năng suất lao động.
Ở Cụng ty HUD3, tiền lương được phõn thành 3 loại: Tiền lương trả theo thời gian, tiền lương theo năng suất và tiền lương khoỏn. Trong đú:
- Tiền lương trả theo thời gian là hỡnh thức trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc thực tế của họ. Hỡnh thức này được ỏp dụng đối với nhõn viờn khối bộ phận văn phũng, cỏc bộ phận giỏn tiếp phục vụ cho quỏ trỡnh xõy lắp.
- Tiền lương theo năng suất là mức lương xỏc định theo khối lượng cụng việc cụ thể và được ỏp dụng đối với cụng nhõn trực tiếp tham gia xõy lắp tại cỏc đội thi cụng.
- Tiền lương khoỏn là mức lương ccố định được ỏp dụng đối với cỏc bộ phận như bảo vệ, phục vụ tại cỏc cụng trỡnh…
Việc hạch toỏn tiền lương tại Cụng ty được kế toỏn thực hiện như sau: + Tớnh tiền lương, cỏc khoản phụ cấp theo lương trả cho cụng nhõn viờn: BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp và cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng khụng hạch toỏn vào TK 622, 623 mà hạch toỏn vào TK 627.
Nợ TK 241
Nợ TK 622, 623, 627, 642 Cú TK 334
Cú TK 338
+ Khi tớnh tiền thưởng kế toỏn ghi: Nợ TK 431
Cú TK 334
Nợ TK 338 Cú TK 334
+ Thanh toỏn cỏc khoản phải trả cho cụng nhõn viờn kế toỏn ghi: Nợ TK 334
Cú TK 111, 112, 141…
Đối với cụng nhõn viờn thuộc biờn chế chớnh thức ở Cụng ty thỡ ngoài tiền lương nhận được họ cũn được hưởng cỏc khoản trợ cấp phỳc lợi xó hội khỏc (bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế). Bờn cạnh phần đúng gúp của cụng nhõn viờn thỡ Cụng ty cũng gúp vào cỏc quỹ phỳc lợi này theo tỷ lệ quy định của Nhà Nước. Cụ thể:
. Quỹ Bảo hiểm xó hội được hỡnh thành bằng cỏch tớnh theo tỷ lệ 20% trờn tổng quỹ lương của Cụng ty trong đú 15% được tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, 5% cũn lại do người lao động trực tiếp đúng gúp (khoản này kế toỏn trừ ngay vào thu nhập của Cụng ty).
. Quỹ Bảo hiểm y tế được hỡnh thành bằng cỏch tớnh 3% trờn quỹ lương cơ bản trong đú 2% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, 1% trừ vào lương của người lao động. Một năm hai lần (đầu thỏng 1 và thỏng 6), Cụng ty tạm trớch tiền để mua thẻ bảo hiểm y tế cho cụng nhõn viờn, sau đú hàng thỏng cụng ty trừ vào chi phớ và lương của cụng nhõn viờn khi họ cú nhu cầu y tế.
. Kinh phớ cụng đoàn được tớnh theo tỷ lệ 2% trờn tổng tiền lương thực trả cho người lao động, khoản này được tớnh toàn bộ vào chi phớ kinh doanh của cụng ty. Cụng ty nộp một phần quỹ này cho cụng đoàn Tổng cụng ty, cũn lại cụng đoàn Cụng ty được giữ lại chi tiờu.
a.Cách xác định kờ́t quả kinh doanh
Tụ̉ng lợi nhuọ̃n Lợi nhuọ̃n thuõ̀n từ trước thuờ́ hoạt đụ̣ng kinh doanh
Lợi nhuận thuần từ = Tổng doanh thu - Cỏc khoản giảm hoạt động kinh doanh bỏn hàng , cung cấp trừ doanh thu
dịchvụ
Lợi nhuận khỏc = thu nhập khỏc - chi phớ khỏc b .Tài khoản sử dụng :
TK 911 - Xác định kờ́t quả kinh doanh Bờn Nợ:
- Giá thành sản xuṍt của sản phõ̉m xõy lắp, cụng nghiợ̀p, hoặc giá