2.1. Công việc thực hiện trớc khi kiểm toán.
Đây là bớc khởi đầu mà công ty AASC đối với mọi cuộc kiểm toán, bớc đầu tiên của công việc này là sự đánh giá sơ bộ về các khách hàng kiểm toán. Ban lãnh đạo của công ty thông qua những thông tin thu thập ban đầu về khách hàng kiểm toán, dự kiến những khách hàng mà công ty có khả năng cung cấp dịch vụ. Để tiến hành giai đoạn này, công ty đã thực hiện theo các bớc sau:
- Gửi th chào hàng.
- Tìm hiểu về khách hàng, đánh giá khả năng kiểm toán.
- Lập hợp đồng kiểm toán.
- Chuẩn bị nhân sự và các điều kiện vật chất khác.
Công việc đầu tiên mà công ty thực hiện là gửi th chào hàng tới những khách hàng kiểm toán mà công ty dự kiến. Th chào hàng của công ty sử dụng là mẫu “Th bày tỏ nguyện vọng” bày tỏ nguyện vọng đợc kiểm toán. Sau khi gửi th chào hàng tới các khách hàng kiểm toán, công ty sẽ nhận th mời kiểm toán từ phía các khách hàng kiểm toán có nhu cầu. Trên cơ sở th mời kiểm toán, AASC tiến hành các công việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Với một lực lợng khách hàng đông đảo kể cả khách hàng thờng xuyên lẫn khách hàng mới, công ty AASC luôn có sự đánh giá sơ bộ về khách hàng thông qua những thông tin thu thập bớc đầu nhằm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Đối với khách hàng thờng xuyên, thông tin thu thập đợc thờng là qua xem xét hồ sơ kiểm toán của các năm trớc. Đối với khách hàng mới, công ty thu thập thông tin qua các phơng tiện thông tin đại chúng, qua báo chí hoặc qua gặp gỡ, trao đổi với khách hàng.
Qua đó, AASC xác định mức rủi ro kiểm toán và đánh giá về môi trờng kiểm soát của đơn vị khách hàng. Công việc này đợc thực hiện bởi kiểm toán viên có trình độ tơng xứng. Thông qua bảng câu hỏi có sẵn, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán là cao hay thấp để xem xét khả năng có chấp nhận kiểm toán hay không. Sau khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, công ty sẽ ký kết hợp đồng
kiểm toán với đơn vị khách hàng. Công ty kiểm toán và công ty khách hàng cùng nhau thống nhất về các điều khoản và điều kiện của hợp đồng kiểm toán.
Bớc tiếp theo của công việc này, AASC tiến hành chuẩn bị các điều kiện về vật chất và nhân sự cho cuộc kiểm toán. Ban giám đốc công ty sẽ lựa chọn nhóm kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với yêu cầu chung để tiến hành cuộc kiểm toán theo kế hoạch đề ra.
2.2. Lập kế hoạch kiểm toán.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.
Để lập đợc kế hoạch kiểm toán chuẩn xác, kiểm toán viên phải tiếp xúc với khách hàng. Để tìm hiểu tình hình, thu thập thông tin về các hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên phụ trách cuộc kiểm toán tại công ty khách hàng đã tiếp xúc với ban giám đốc của khách hàng, tiếp xúc với phòng tài chính- kế toán, với các nhân viên trong công ty khách hàng và tìm hiểu thông qua báo, tạp chí chuyên ngành...Công ty AASC thu thập thông tin về khách hàng kiểm toán và lên kế hoạch kiểm toán tổng quát. Các bớc công việc thực hiện tại giai đoạn này nh sau:
- Thu thập thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm toán:
Thông qua việc tìm hiểu giấy phép thành lập công ty, điều lệ của công ty, các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm nay và vài năm trớc, các biên bản họp đại hội, hội đồng quản trị, biên bản họp của ban giám đốc, các hợp đồng kinh tế và các nội quy chính sách khác của đơn vị khách hàng; công ty kiểm toán AASC tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng và đa ra đánh giá ban đầu về rủi ro đối với những mục tiêu kiểm toán cụ thể.
- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ:
+ Tìm hiểu môi trờng kiểm soát: Việc tìm hiểu môi trờng kiểm soát giúp công ty kiểm toán AASC có những đánh giá bớc đầu về tính tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Công việc trong giai đoạn này chủ yếu là đánh giá tổng thể về thái độ, nhận thức, về đặc thù trong quản lý của ban giám đốc đơn vị khách hàng.
+ Tìm hiểu hệ thống kế toán: công ty AASC tìm hiểu về hệ thống kế toán áp dụng tại đơn vị khách hàng. Công việc này bao gồm việc xem xét tổng thể về
chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, tài khoản kế toán cùng hệ thống các bảng tổng hợp, cân đối kế toán tại đơn vị khách hàng. Việc tìm hiểu hệ thống kế toán giúp kiểm toán viên xây dựng một kế hoạch phù hợp.
- Thực hiện các thủ tục phân tích:
Trên cơ sở các thông tin thu thập đợc về tình hình kinh doanh của khách hàng và về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên của công ty AASC tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Kế hoạch kiểm toán tổng quát có thể đợc điều chỉnh trong quá trình kiểm toán nếu có những vấn đề mới phát hiện hoặc có sự thay đổi về điều kiện, đặc điểm.
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro:
Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục để xác định mức trọng yếu thống nhất trong toàn công ty. Kiểm toán viên vận dụng quy trình xem xét tính trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán theo từng khoản mục trên báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán. Trên cơ sở tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán của từng khoản mục đợc xác định, kiểm toán viên đa ra phơng hớng áp dụng các biện pháp kỹ thuật kiểm toán đối với từng khoản mục trên các khía canh: kỹ thuật kiểm toán nào sẽ đợc áp dụng, phạm vi kiểm toán, các vấn đề cần lu ý...
2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Thông qua những thông tin thu thập đợc khi thực hiện các công việc trớc kiểm toán và qua việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, bớc tiếp theo kiểm toán viên phải tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Đây là những dự kiến chi tiết, tỉ mỉ những công việc để tiến hành kiểm toán từng bộ phận, từng khoản mục hay từng phần hành công việc của cuộc kiểm toán. Để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, công ty AASC đã thực hiện thông qua các bớc sau:
- Xác định mức độ kiểm tra chi tiết: Từ kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đa ra kết luận có tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ hay không để xác định mức độ kiểm tra chi tiết.
- Lựa chọn các trình tự kiểm toán.
- Thiết kế chơng trình kiểm toán cho các tài khoản, khoản mục: Đối với từng khoản mục nghiệp vụ, công ty AASC đã thiết kế một chơng trình kiểm toán
phù hợp. Trong từng chơng trình kiểm toán do công ty thiết kế có nêu rõ từng thủ tục kiểm toán thích ứng đối với từng tài khoản, từng khoản mục cụ thể. Ví dụ chơng trình kiểm toán đợc thiết kế đối với một số tài khoản nh: Tài khoản doanh thu, nguồn vốn chủ sở hữu, vốn bằng tiền, tài khoản chi phí...
2.3. Thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Đây là bớc kiểm toán viên tiến hành thực hiện các công việc kiểm toán thông qua các kế hoạch kiểm toán đã đợc thiết lập từ trớc. Kế hoạch kiểm toán đã nêu rõ từng công việc cụ thể phải làm, trình tự tiến hành, thời gian hoàn thành, phân công phân nhiệm, dự trù kinh phí. Dựa trên kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên của công ty AASC tiến hành thực hiện từng bớc theo kế hoạch đề ra. Công việc trong giai đoạn này đợc triển khai theo các bớc sau:
- Kiểm tra tổng thể các khoản mục trên báo cáo tài chính: mục đích của công việc này là xem xét báo cáo tài chính có tuân thủ nguyên tắc, chế độ kế toán hiện hành hay không. Qua xem xét tổng thể, kiểm toán viên đánh giá thông tin về sự mô tả hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Thực hiện thủ tục phân tích đối với từng khoản mục trên báo cáo tài chính: Trong quá trình thực hiện công việc này kiểm toán viên đối chiếu các chứng từ của từng nghiệp vụ phát sinh với các sổ chi tiết và đối chiếu với sổ cái, tìm ra sai sót, phân tích nguyên nhân.
- Tổng hợp đánh giá kết quả phân tích: kiểm toán viên sau khi soát xét báo cáo tài chính tìm ra sai sót và tổng hợp lại đa ra các bút toán điều chỉnh phù hợp, đa ra nhận xét đối với từng khoản mục nghiệp vụ.
2.4. Kết thúc kiểm toán.
Khi kiểm toán viên đã hoàn tất các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hợp lý thì kiểm toán viên phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở cho ý kiến của mình về báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán này, kiểm toán viên tổng hợp tất cả thông tin thu thập đợc và đa ra các bút toán điều chỉnh, tổng hợp kết quả kiểm toán và đa ra ý kiến của mình về sự trình bày của báo cáo tài chính có trung thực và hợp lý hay không. Công việc kết thúc của kiểm toán viên là lập báo
cáo kiểm toán. Các bớc cụ thể trong giai đoạn này đợc công ty AASC tiến hành nh sau:
- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
- Xem xét tính hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng.
- Thu thập th giải trình của ban giám đốc đơn vị khách hàng.
- Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm toán.
- Lập và sửa đổi bản thảo báo cáo kiểm toán.
- Lập và công bố báo cáo kiểm toán. 2.5. Các công việc thực hiện sau kiểm toán.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, AASC đều thực hiện công việc đánh giá lại chất lợng toàn bộ cuộc kiểm toán, đánh giá rủi ro mỗi cuộc kiểm toán từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm làm cơ sở cho những cuộc kiểm toán lần sau.
AASC thực hiện công việc đánh giá không chỉ từ phía nội bộ công ty mà đánh giá thông qua cả phía đơn vị khách hàng cùng bên thứ ba có liên qụan là những ngời sử dụng báo cáo kiểm toán. AASC rất chú trọng lắng nghe và tiếp thu các ý kiến nhận xét đánh giá của khách hàng về cuộc kiểm toán mà công ty đã tiến hành đối với khách hàng đó. Đồng thời công ty cũng rất quan tâm đến sự phản ánh của những ng- ời sử dụng báo cáo kiểm toán do công ty lập. Kết hợp các ý kiến đóng góp từ bên ngoài với việc đánh giá trong nội bộ, AASC tiến hành phân tích trên các mặt:
- Đánh giá rủi ro kiểm toán.
- Đánh giá hiệu quả của dịch vụ đã cung ứng.
- Đánh giá chất lợng công việc của kiểm toán viên.
Sau mỗi cuộc kiểm toán công ty không chỉ thực hiện tổ chức đánh giá kết quả, rút ra các bài học kinh nghiệm mà AASC còn thờng xuyên chú trọng đến mối quan hệ với các khách hàng nhằm tạo điều kiện tốt cho các cuộc kiểm toán lần sau.
ii. Nội dung của công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện.
Trong quá trình tiến hành một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, công ty AASC đã thực hiện từng bớc công việc một cách cụ thể, tuần tự chi tiết theo một mối liên hệ khoa học. Mỗi cuộc kiểm toán do công ty AASC thực hiện từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán đợc vận dụng một cách sáng tạo tuỳ thuộc vào mỗi khách hàng kiểm toán và thích ứng với từng đối tợng kiểm toán cụ thể.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán do công ty AASC thực hiện là sự vận dụng cụ thể lý thuyết vào công việc kiểm toán thực tiễn tại mỗi khách hàng kiểm toán. Trên thực tế công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán do công ty AASC có những thay đổi nhất định so với lí thuyết và phù hợp với từng cuộc kiểm toán cụ thể. Tuy nhiên về trình tự chung của công tác tổ chức giai đoạn này tại công ty AASC cũng đ- ợc tiến hành theo các bớc sau:
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
- Xem xét giả định hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng.
- Thu thập th giải trình của ban giám đốc khách hàng.
- Tổng hợp đánh giá kết quả kiểm toán.
- Lập và sửa đổi báo cáo kiểm toán dự thảo.
- Hoàn thiện và phát hành chính thức báo cáo kiểm toán. Để minh họa cho thực tế công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán tại công ty AASC, dới đây là phần trình bày chi tiết về công việc tại giai đoạn này do công ty AASC thực hiện đối với hai đơn vị khách hàng cụ thể: công ty A và công ty B.
Công ty A là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, chế biến, kinh doanh và cung ứng dịch vụ. Công ty B là công ty liên doanh TNHH với hoạt động cung cấp dịch vụ. Đây là hai đối tợng có đặc điểm khác biệt về tổ chức, về lĩnh vực hoạt động kinh doanh cũng nh về quản lí và hạch toán kế toán. Chính vì vậy, thực tế tiến hành công tác kiểm toán tại giai đoạn kết thúc do AASC
tiến hành đối với hai đơn vị này cũng có sự khác biệt. Đây là sự vận dụng sáng tạo và linh hoạt lí thuyết vào thực tiễn tại công ty AASC. Dới đây là quá trình tổ chức thực hiện giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện.