3. Tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành ở Công ty May 10:
20.090.4822.508.925.673 K/c chi phí NVL
K/c chi phí NVL
b) Chi phí nhân công trực tiếp:
Chức năng chính của Công ty May 10 là sản xuất các sản phẩm may mặc, trong đó các sản phẩm sản xuất gia công theo đơn đặt hàng chiếm tới 50% tổng sản lợng của Công ty, do đó chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất của Công ty.
Hiện nay, Công ty có khoảng 3.500 cán bộ công nhân viên trong đó lực lợng lao động trực tiếp chiếm tới 87%. Tại Công ty May 10 cũng nh các doanh nghiệp Nhà nớc khác, chi phí nhân công trực tiếp chính là tiền lơng và các khoản trích theo quy định nộp vào Ngân sách Nhà nớc của công nhân sản xuất và các khoản phụ cấp khác. Công ty May 10 đã đợc cơ quan chủ quản giao cho mức trích lập quỹ lơng toàn Công ty là 52% trên tổng doanh thu. Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân sản xuất đợc tính theo tỷ lệ quy định trên tổng số l- ơng của công nhân.
Hàng tháng căn cứ vào báo cáo kết quả lao động, thời gian lao động do các nhân viên kinh tế của các xí nghiệp thành viên gửi lên và căn cứ vào cơ chế trả l- ơng, thởng Công ty đã xây dựng, bộ phận lao động tiền lơng thuộc Phòng Tổ chức hành chính sẽ tính toán và xác định số tiền lơng thực tế phải trả cho từng công nhân sản xuất và lập bảng thanh toán lơng cho từng tổ sản xuất, từng xí nghiệp thành viên, sau đó gửi cho Phòng Kế toán. Trên cơ sở đó, bộ phận kế toán tiền l- ơng tiến hành tổng hợp chi phí cho công nhân trực tiếp sản xuất cho từng xí nghiệp thành viên, từng loại sản phẩm.
Đối với các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân sản xuất đợc tính trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất theo tỷ lệ quy định hiện hành đợc xác định là một khoản mục chi phí cơ bản và đợc hạch toán riêng.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
TK 334: Phải trả công nhân viên TK 338: Phải trả khác
Các tài khoản trên đợc mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính và theo yêu cầu quản lý của Công ty. Toàn bộ công việc tính toán, phân bổ chi phí nhân công đợc phản ánh trên Bảng Phân bổ tiền lơng và BHXH (Phụ lục 3).
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất theo bút toán:
Nợ TK 622: Chi phí NC TT 5.214.960.347 (Nợ TK 6221: XNTV 1: 553.773.400 Nợ TK 622...: XNTV...: ....) Có TK 334: Phải trả CNVC 5.032.960.918 Có TK 338: Phải trả khác 181.999.429 (Chi tiết: TK 3382: KPCĐ 56.264.312 TK 3383: BHXH 110.942.750 TK 3384: BHYT 14.792.367)
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tập hợp CPSX theo bút toán sau:
Nợ TK 154: Chi phí SXKD DD 5.214.960.347 Có TK 622: Chi phí NCTT 5.214.960.347
Ngoài tổ chức sản xuất trong nội bộ, Công ty mà còn thuê ngoài gia công. Khoản chi phí phải trả cho các đơn vị nhận gia công đợc hạch toán, theo dõi ở khoản mục "Tiền lơng gia công" và đợc tính toán theo dõi trên Sổ Theo dõi Lơng Gia công.
Ví dụ: Theo hợp đồng gia công ký kết với Công ty May Phù Đổng:
Đơn giá gia công 1 sản phẩm sơ mi HAN là 9.478 đồng
Khối lợng sản phẩm nhập kho của Công ty trong tháng 5/2000 là 7.150 chiếc.
Toàn bộ số tiền Công ty phải trả cho Công ty May Phù Đổng đợc tính toán và theo dõi trên Sổ Theo dõi Lơng Gia công nh sau:
Biểu số 2: Sổ theo dõi lơng gia công tháng 5/2000
Tên đơn vị: Công ty May Phù Đổng
Ngày giao hàng Tên sản phẩm Đơn giá Khối lợng Thành tiền
17/5/2000 Sơ mi HAN 9.478 7.150 67.767.700
23/5/2000 Jacket Hà Lan 21.300 2.800 59.640.000
Cộng 127.407.700
Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí lơng gia công trực tiếp vào tài khoản 154 để xác định CPSX trong tháng:
Nợ TK 154: Chi phí SXKD DD 127.407.700 Có TK 331 (Phải trả ngời bán): 127.407.700
Sơ đồ 14: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154
*** ***
Các khoản phải trả CNSX Kết chuyển CP NC TT 5.032.960.918 5.214.960.347 TK 338
*** (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các khoản trích theo lơng cho CNSX 181.999.429
TK 331 ***
Tiền thuê ngoài gia công phải trả 127.407.700
c) Kế toán tập hợp và phân bổ CPSX chung:
CPSX chung là những chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý, điều hành sản xuất các xí nghiệp thành viên, các phân xởng, tổ sản xuất. Khoản mục CPSX chung ở Công ty May 10 bao gồm những nội dung chủ yếu sau: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu phục vụ quản lý ở các xí nghiệp thành viên, chi phí công cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Toàn bộ CPSX chung đợc theo dõi, phản ánh ở TK 627 và đợc mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính và theo yêu cầu quản lý, theo dõi ở từng Xí nghiệp thành viên. Tuy nhiên một số khoản mục CPSX cha mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính (Vấn đề này sẽ đợc đề cập đến ở chơng 3).
ở các xí nghiệp thành viên, Công ty không những phải trả lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất mà còn phải trả lơng cho các nhân viên quản lý ở xí nghiệp. Hàng tháng, kế toán phải hạch toán đầy đủ các khoản tiền lơng, thởng, phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ (đợc phản ánh trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH - Phụ lục 3). Để tập hợp và phân bổ chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ quản lý ở các xí nghiệp, kế toán áp dụng các phơng pháp nh đối với NVL trực tiếp. Để đáp ứng yêu cầu ngày một cao về sản xuất và chất lợng sản phẩm, Công ty May 10 đã đầu t nhiều loại máy móc, thiết bị sản xuất hiện đại,
có giá trị lớn. Chính vì vậy, để đảm bảo hoạt động SXKD có hiệu quả, Công ty cần phải có vốn để thực hiện tái đầu t các trang thiết bị đó. Một phần của nguồn vốn đó đợc hình thành từ các khoản trích khấu hao tài sản cố định mà hàng tháng Công ty tính vào CPSX kinh doanh. Việc tính và trích khấu hao hàng năm đợc đăng ký với Cục quản lý vốn về tỷ lệ khấu hao áp dụng tại Công ty do bộ phận kế toán TSCĐ thực hiện và đợc phản ánh trên Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Căn cứ vào bảng tính lơng do Phòng Tổ chức lập, kế toán phản ánh chi phí cho nhân viên phân xởng trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Phụ lục 3) theo bút toán sau: Nợ TK 6271: CP nhân viên: 200.758.386 (Nợ TK 62711: XNTV1: 27.185.692 Nợ TK 6271...: XNTV..: ... ) Có TK 334: Phải trả CBCNV 186.959.800 Có TK 338: Phải trả khác 13.798.586
- Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ (Phụ lục 2), kế toán tập hợp chi phí NVL, công cụ dụng cụ sản xuất cho sản xuất chung nh sau:
Nợ TK 6272: Chi phí vật liệu: 277.107.659 (Nợ TK 62721: XNTV1: 15.406.087
Nợ TK 6272... ... )
Có TK 152: NVL: 252.305.045
Có TK 153: CCDC: 24.802.614
- Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao TSCĐ theo quy định của chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ của Bộ Tài chính với mức khấu hao theo bản đăng ký khấu hao đã đợc duyệt: với TSCĐ là nhà xởng là 5%/năm; với thiết bị may là 12%/năm; với thiết bị văn phòng là 20%/năm. Căn cứ vào kết quả tính toán mức trích khấu hao, kế toán phân bổ khấu hao TSCĐ cho CPSX chung:
Nợ TK 6274: CP. KHTSCĐ: 439.741.383 (Nợ TK 62741: XNTV1: 58.940.660
Nợ TK 6274... ... )
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ: 439.741.383
- Kế toán căn cứ vào các hoá đơn về tiền điện, điện thoại, nớc và các khoản chi bằng tiền khác để lập "Tờ chi tiết phát sinh" các TK 111, 112 và "Bảng tổng hợp thanh toán công nợ", trên cơ sở đó tiến hành tập hợp cho CPSXC trong tháng:
Nợ TK 6278: CPSXC khác: 511.556.236 (Nợ TK 62781: XNTV1: 80.352.000
Nợ TK 6278... ... )
Có TK 112: TGNH: 120.220.836
Có TK 331: PTNB: 391.335.400
- Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển CPSXC sang TK 154 để tập hợp CPSX trong kỳ:
Nợ TK 154: 1.429.163.664
Có TK 627: 1.429.163.664
Trên cơ cở hạch toán nh trên, kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu số 3).
Biểu số 3:
bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Tháng 5/2000
Số (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TT Các xntv Nội dung các khoản CPSX chung Tổng số
Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí KHTSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài 1 XNTV 1 27.185.692 15.406.087 58.940.660 80.352.000 181.884.439 2 XNTV 2 25.677.034 22.737.005 47.120.542 74.975.200 170.509.781 3 Xí nghiệp ... .... .... .... .... .... Cộng 200.758.38 6 277.107.65 9 439.741.38 3 511.556.23 6 1.429.163.66 4
(Nguồn số liệu: Công ty May 10)
Trình tự hạch toán chi phí SXC tại Công ty có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 15: Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí SXC
TK 334 TK 627 TK 154 186.959.800 TK 338 1.429.163.664 13.798.586 TK 152 37
252.305.045 TK 153 24.802.614 TK 214 439.741.383 TK 112 120.220.836 TK 331 391.335.400
d) Kế toán tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp:
Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển các tài khoản chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, CPSX chung và các chi phí khác liên quan đến sản xuất sản phẩm vào TK 154 "CPSX kinh doanh dở dang" để tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm (Biểu số 4).
Biểu số 4:
Công ty May 10
Bảng kê chi tiết phát sinh và các tài khoản đối ứng Tài khoản 154 Từ ngày 01/5/2000 đến 31/5/2000
D Nợ đầu kỳ: 1.849.489.378
TT Nội dung TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
1 Chi phí thuê ngoài gia công 331 127.470.700
2 Chi phí NVL trực tiếp 621 2.508.925.673
- XNTV 1 6211 364.184.646
- XNTV 2 6212 293.589.431
- XNTV ... ...
3 Chi phí nhân công trực tiếp 622 5.214.960.347
- XNTV 1 6221 553.773.400
- XNTV 2 6222 485.862.400
- XNTV ... ...
4 Chi phí sản xuất chung 627 1.429.163.664
* CP nhân viên phân xởng 6271 200.758.386
- XNTV 1 62711 27.185.692
- XNTV 2 62712 25.677.034
- XNTV ... ...
* CHI PHí vật liệu 6272 277.107.659 - XNTV 1 62721 15.406.087 - XNTV 2 62722 22.737.005 - XNTV ... ... * CP khấu hao TSCĐ 6274 439.741.383 - XNTV 1 62741 58.940.660 - XNTV 2 62742 47.120.542 - XNTV ... ...
* Chi phí sản xuất chung khác 6278 511.556.236 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- XNTV 1 62781 80.352.000 - XNTV 2 62782 74.975.200 - XNTV ... ... 5 Nhập kho thành phẩm 155 9.370.996.154 Cộng 9.280.520.384 9.370.996.154 D Nợ cuối kỳ: 1.759.013.608
Căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành, sau khi thu thập đợc đầy đủ các số liệu cần thiết, kế toán tiến hành tập hợp CPSX cho từng loại sản phẩm sản xuất theo các sơ đồ sau:
Sơ đồ 16: Sơ đồ hạch toán tổng hợp CPSX toàn Công ty
TK 621 TK 154 TK 155 1.849.489.378 *** K/C chi phí NVLTT 2.508.925.673 Nhập kho thành phẩm 2.508.925.673 2.508.925.673 9.370.996.154 x 9.370.996.154 - TK 622 *** K/C chi phí NCTT 5.214.960.347 5.214.960.347 5.214.960.347 x TK 627 K/C chi phí SX chung 1.429.163.664 39
1.429.183.664 1.429.163.664
x
TK 331 ***
Chi phí thuê ngoài gia công 127.407.700
- 127.407.700 *** ***
9.280.520.384 9.370.996.154 1.759.013.608 1.759.013.608
Quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp 1 có thể khái quát qua sơ đồ 17:
Sơ đồ 17: Sơ đồ tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại XN1
TK 152 TK 621 TK 154 TK 155 *** 364.184.646 D: 10.469.956 *** 364. 184. 646 1.106.602.678 TK 334 *** TK 622 521.945.751 553.773.400 TK 338 *** 31.827.649 TK 627 1.420.179 25.765.513 40
TK 214 *** 181.884.439 58.940.660 TK 152, 153 *** 15.406.087 TK 331 1.099.842.485 1.106.602.678 *** D: 3.709.763 80.352.000 3.2. Kế toán giá thành sản phẩm: 3.2.1. Đối tợng tính giá thành sản phẩm:
Xuất phát từ đặc điểm qui trình công nghệ của công ty là quy trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục bao gồm nhiều bớc quy trình công nghệ cấu thành, chu kỳ sản xuất sản phẩm rất ngắn, sản phẩm sản xuất bao gồm rất nhiều loại khác nhau, chỉ có sản phẩm hoàn thành ở bớc công nghệ cuối cùng mới coi là thành phẩm .công ty xác định đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm đã hoàn thành ở b- ớc công nghệ cuối cùng.
3.2.2. Kỳ tính giá thành:
Căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm công ty đã xác định kỳ tính giá thành là hàng tháng phù hợp với kỳ báo cáo kế toán và kiểm tra tính chính xác để khoá sổ, kế toán giá thành căn cứ vào chi phí trong tháng đã tập hợp đợc cho sản phẩm hoàn thành nhập kho trong tháng.
3.2.3. Phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Phơng pháp đánh giá SPDD đang đợc áp dụng tại Công ty May 10 là phơng pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Do đặc điểm của sản phẩm sản xuất đã có ảnh hởng đến phơng pháp tính toán. Cụ thểlà :
- Những sản phẩm gia công theo đơn đặt hàng không đợc hạch toán phần giá trị nguyên liệu của khách hàng. Phần giá trị của một số phụ liệu mua trong nớc thì đợc tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm và đợc phân bổ toàn bộ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho. Nh vậy, giá trị của sản phẩm dở dang chỉ có phần chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL xuất dùng.
- Công ty thực hiện trả lơng cho công nhân sản xuất theo sản phẩm hoàn thành nhập kho, nên trong những sản phẩm đang chế tạo trên dây chuyền sản xuất không đợc phản ánh phần giá trị của lao động đã bỏ vào quá trình sản xuất.
- Việc phân bổ chi phí sản xuất chung cũng đợc phân bổ cho toàn bộ sản phẩm hoàn thành nhập kho theo chi phí nhân công trực tiếp.
Cuối tháng căn cứ vào kết quả kiểm kê sản phẩm dở dang trên dây chuyền do các Xí nghiệp thành viên cung cấp, bộ phận kế toán giá thành sẽ xác định giá trị của sản phẩm dở dang vào cuối tháng theo công thức:
Theo số liệu tháng 5/2000 tại Công ty May 10:
- Chi phí sản xuất dở dang của SP Kaneta đầu tháng: 1.712.987 đồng - Chi phí NVL phát sinh trong tháng cho SP Kaneta: 13.832.924 đồng - Khối lợng SP cha hoàn thành vào cuối tháng: 7.525 chiếc
- Khối lợng SP hoàn thành nhập kho: 43.528 chiếc Nh vậy:
Chi phí SXDD 1.712.987 + 13.832.924
của sản phẩm = x 7.525
Kaneta 7.525 + 43.528 = 2.291.402 đồng.
Số chi phí sản xuất dở dang của sản phẩm này sẽ đợc phản ánh ở "Sổ theo dõi thành phẩm" và phản ánh ở số d Nợ TK 154: Chi phí sản xuất dở dang. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2.4. Phơng pháp tính giá thành ở Công ty May 10:
Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm và yêu cầu của công tác quản lý, Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn để xác định giá thành của sản phẩm sản xuất. Theo chế độ kế toán hiện hành, giá thành sản phẩm đợc cấu thành bởi 3 khoản mục chi phí sau: Chi phí NVL trực tiếp, Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí sản xuất chung. Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ Khối lợng SPDD = + Chi phí SPDD
đầu kỳ Chi phí NVL TT phát sinh trong kỳ x +
Khối lợng thành
phẩm nhập kho Khối lợng SPDD
Nh phần trên đã giới thiệu, sản phẩm của Công ty bao gồm nhiều chủng loại khác nhau và đợc bố trí sản xuất tại các Xí nghiệp thành viên, mỗi Xí nghiệp sản xuất một số loại sản phẩm nhất định với quy trình công nghệ nh nhau. Do đó ta có thể thấy đợc thực trạng công tác kế toán tính giá thành sản phẩm tại Công ty qua