Trong quá trình thực hiện kiểm toán ở cả 2 công ty khách hàng X và Y KTV đều không thực hiện thủ tục phân tích nhằm đánh giá tính hợp lý chung của bảng khai tài chính. Sau khi thực hiện các bước công việc trên KTV đi đến kết luận về các khoản mục phải thu.
Đối với công ty X
+ Tổng hợp:
i. Công ty chưa thu thập biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm khoá sổ lập BCTC.
ii. Văn phòng công ty bù trừ dư nợ và dư có khi trình bày khoản mục phải thu khách hàng trên BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2006.Số dư Nợ là
22.343.129.940, số dư có là: 852.405.582.
iii. Công ty đang có chênh lệch giữa sổ kế toán và đối chiếu công nợ với Gemadept, số tiền là: 264.987.580.
iiii. Văn phòng công ty và chi nhánh vẫn còn các khoản công nợ tồn đọng lâu chưa thu hồi. Công ty chưa trích lập dự phòng đối với các khoản công nợ này.
i. Theo các quy định hiện hành, đối chiếu và xác nhận công nợ tại ngày khoá sổ kế toán lập BCTC là công việc mang tính bắt buộc đối với công tác kế toán để đảm bảo số liệu được trình bày trên BCTC phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp…
ii. Công nợ phải thu khách hàng và khách hàng ứng trước cần được trình bày riêng biệt trên BCTC để phản ánh đúng bản chất công nợ.
iii. Các khoản phải thu đã phát sinh từ lâu chưa thu hồi được cần được thu thập đầy đủ hồ sơ và thực hiện đầy đủ các thu tục để thu hồi lại.
+ Kết luận:
i. Biên bản đối chiếu công nợ đang được bổ sung.
ii. Do công ty chưa thu thập đầy đủ hồ sơ để tiến hành trích lập theo quy định hiện hành, nên năm 2006 công ty chưa trích dự phòng
+ Bảng tổng hợp điều chỉnh
Bảng 2.23: bảng tổng hợp điều chỉnh công ty X Đơn vị: đồng
STT Nội dung Số tiền Ghi
TK Nợ TK Có
2 Phải thu
2.1 Bù trừ công nợ 123.600.000 338.8 131
Đối với công ty Y
Bảng 2.24: Bảng tổng hợp số liệu thống nhất điều chỉnh (trích)
TK Nợ TK Có N C A Chỉ tiêu ảnh hưởng đến KQHĐKD I Chỉ tiêu làm tăng KQHĐSXKD
5 ĐC giảm chi phí QLDN, tăng phải thu khác: tiền ông Lại Phú Kì còn nợ để tạm ứng GPMB
12.334.160 138 642 421
8 ĐC tăng chi phí QLDN, tăng phải thu khác khoản công nợ không có khả năng thu hồi
19.860.000 138 642 421
14 ĐC tăng chi phí QLDN, tăng phải thu khác giá trị tài sản thiếu chờ xử lý của văn phòng
64.324.306 138 642 421
B Các bút toán phân loại không làm ảnh hưởng đến KQHĐKD
1 ĐC công nợ phải thu khách hàng của văn phòng công ty với đối tượng phải thu chi nhánh TP HCM và XN
6.293.000 136 131
57.255.000 136 131
2 ĐC tăng phải thu khác, tăng phải trả về cổ phần hoá số tiền bán cổ phần trả chậm 349.100.00 0 138.5 338.5 … …………. ………. … .. ……. . Bảng thống nhất điều chỉnh thường được lập rất nhiều lần vì nó phải trải qua rất nhiều bước kiểm tra của các cấp cao hơn trong đoàn, công ty kiểm toán; đặc biệt phải thống nhất được với khách hàng về các bút toán điều chỉnh.