Đối với công ty X
Bước 1: Đầu tiên KTV xem quy chế tài chính và yêu cầu kế toán cho biết nội dung khoản phải thu nội bộ. Kết quả làm việc của KTV thể hiện trên 5341_1/2.
CPA VIETNAM 5340_3/8 Client / Khách hàng: X Prepared / Người lập: Date:7/2/2007 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK 131 Reviewed by / Người soát xét: Date:
Công ty Cổ phần đại lý liên hiệp vận chuyển Gemadept không có sự khớp đúng giữa sổ sách kế toán của công ty X và số đối chiếu công nợ của Gemadept.Số tiền trên sổ kế toán là 4.130.002.580, số tiền theo phúc đáp thư xác nhận số dư là 3.965.015.000. Như vậy chênh lệch số tiền là 164.987.580.
Kiểm tra chứng từ:
Bộ chứng từ gồm: 7 Hợp đồng công ty X vận chuyển cho Gemadept, tổng trị giá các hợp đồng này là 3.030.000580. Các hợp đồng này là: V.01.S/N GRT: 0195- HPG ngày 13 tháng 2 năm 2006; V.01.S/N GRT: 0196-HDB ngày 28 tháng 4 năm 2006; … Các hợp đồng này kèm theo: Biên lai thu phí, lệ phí hàng hải, biên lai thu phí hoa tiêu, hoá đơn GTGT.
Theo số liệu đã kiểm toán cho kì kế toán 31/12/2005 số dư Nợ 131 của Gemadept là 1.100.002.000.
Đồng thời có 1 hợp đồng Công ty X thuê Gemadept vận chuyển , số AGY- HSHICO / 006- 01 S/N ngày 31/7/2006, trị giá hợp đồng này là 164.987.580. K/L: Chênh lệch do Gemadept đã bù trừ công nợ phải thu và phải trả với công ty X. Kế toán trưởng của X đồng ý .
Bảng 2.15: Tờ tổng hợp 5341_1/2 công ty X
Bước 2: Cũng như đối với khoản phải thu khách hàng, KTV gửi thư xác nhận số dư. Kết quả thu được: tất cả các thư xác nhận đều nhận được phúc đáp và không có sự chênh lệch giữa số liệu kế toán và số tiền được các đối tượng xác nhận.
Bước 3: Thực hiện cộng trên các sổ chi tiết cho từng khoản mục nhỏ các số dư đầu kì, phát sinh, dư cuối kì. Sau đó tỉnh tổng và so sánh với số trên sổ tổng hợp TK 136, BCĐKT gồm cả số đầu kì và cuối kì 2006.
CPA VIETNAM 5341_1/2 Client / Khách hàng: X Prepared / Người lập: Date:7/2/2007 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK 136 Reviewed by / Người soát xét: Date:
Các khoản phải thu nội bộ gồm:
Vay thuê tàu đi vận tải (đã trả hết tìên thuê và không còn thuê nữa) Lãi tiền vay ( vay để đóng 2 tàu 650 T cho chi nhánh sử dụng ) 1% doanh thu
Tạm ứng từ công ty ( không phát sinh trong năm) Khấu hao tài sản cố định ( 2 tàu 6500 tấn ) Bảo hành tàu
Trên văn phòng công ty không trích nộp khoản 1% trên doanh thu Ước tính: 58.026.764.246 * 1% = 580.267.642 đồng
Nợ TK 642: 580.267.642 Có TK 336: 580.267.642
Khoản 1% doanh thu giữa văn phòng công ty và chi nhánh còn lệch ( chi nhánh là :62.307.293).
Đối với công ty Y
Bước 1: KTV không yêu cầu cung cấp nội dung các khoản phải thu nội bộ mà trực tiếp cộng số tiền các khoản mục phải thu nội bộ để so sánh với Bảng CĐKT. Kết quả làm việc thể hiện trên tờ tổng hợp 5341_1/2 của công ty Y:
Bảng 2.16: Tờ tổng hợp 5341_1/2 công ty Y
CPA VIETNAM 5341_1/2 Client / Khách hàng: Y Prepared / Người lập: Date:12/3/07 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK 136 Reviewed by / Người soát xét: Date:
TK Dư đầu kì Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư cuối kì 1361 5.718.931.746 1000.000.000 1.987.023.627 4.731.908.119 1368 161.255.282 1.912.536.460 589.483.962 1.484.307.780
136 5.880.187.028 2.912.536.460 2.576.507.589 6.216.215.899 B/S B/S B/S Khớp bảng CĐKT
Chi tiết Dư ĐK PS Nợ PS Có Dư CK XN dv 121 Phủ Doãn 874.198.549 2.646.425.280 292.917.500 3.227.697.329 XN điện tử 15 4.844.742.197 103.291.600 2. 090.315.227 2.857.718.570 PMTuấnXN KTT 2.000.000 2.000.000 3.200.000 800.000 Tiền CPH của CB 130.000.000 130.000.000 Cửa hàng điện lạnh 40.431.000 40.431.000 Chi nhánh TP HCM 40.206.685 30.819.580 71.026.265 XN điện tử 2 cũ 78.617.597 78.617.597
Bước 2: Gửi thư xác nhận đến các đối tượng phải thu nội bộ có số dư lớn. Kết quả: tất cả các thư xác nhận đều được phúc đáp và có số dư khớp đúng, ngoại trừ xí nghiệp dịch vụ sữa chữa bảo hành 121 Phủ Doãn có sự chênh lệch về số tiền xác nhận. KTV đã yêu cầu kế toán giải thích sự chênh lệch này. Sau khi kiểm tra, kế toán giải thích là do ghi chứng từ ngày 15/7/2006 thành 2 lần nên làm tăng khoản phải thu của XN Phủ Doãn thêm 141.299.998 đồng.Số này khớp đúng số chênh lệch.
Bước 3: KTV thực hiện chọn mẫu hệ thống, chọn một số chứng từ làm phát sinh khoản phải thu nội bộ để kiểm tra về tính có thật của các đối tượng nội bộ phải thu, sự phân loại,…
Cách thức chọn mẫu như sau: trong tổng thể 232 chứng từ thu thập được liên quan đến khoản phải thu nội bộ, KTV xác định sẽ lấy 11 chứng từ để làm mẫu kiểm tra. KTV đánh số thứ tự cho các chứng từ từ 1 đến 232. Khoảng cách mẫu sẽ là: 232 / 11 = 21,091. KTV làm tròn xuống thành 21 và chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên là 5 vì vậy các chứng từ được chọn là 5; 26; 47;… Tương ứng với các số ấy là các chứng từ được thể hiện trên tờ tổng hợp sau.
Kết quả làm việc thể hiện trên tờ 5341_2/2 của công ty Y:
C, Đối với khoản phải thu khác
2.2.2.3. Đối với các khoản phải thu khác.
CPA VIETNAM 5341_2/2 Client / Khách hàng: Y Prepared / Người lập: Date:12/307 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date: Subject / Nội dung: TK 136 Reviewed by / Người soát xét: Date:
sttNgày thángChứng từNội dung nghiệp vụTK đối ứngSố tiềnGhi chú131/122K/C chi phí SX của XN may từ năm 1993N 642678.617.5972217/11PC1Chi cho vay ngắn hạn C
111240.090.000319/1KR1Tiền điện tháng 12C 511 C 3335.167.909
516.7913
3419/1PT16Thu tiền điệnN 1115.684.7003530/1213832Bán điều hoà nhiệt độC 511 C 33317.142.800
1.714.280630/12PT 259Thu tiền điều hoàN 11118.857.080730/6CNMNK/C chi phí tiền lương chi nhánh từ tháng 7N 3347.100.0001830/6138Công nợ phải thu khó đòi chuyển sang chi phí N 642640.431.0002931/3KK2K/C chi phí KHTSCĐ quý 1N
336143.209.5221030/6K/C chi phí tháng 1,2,3 chi nhánh miền NamN 3343.675.00011130/6K/C chi phí chi nhánh miền NamN 6421.575.0001
1: Khoản chi lương cho chi nhánh miền Nam giai đoạn đầu hợp đồng
2: Các khoản công nợ phải thu khó đòi của cửa hàng và xí nghiệp may của công ty không có căn cứ để ghi nhận. Kế toán xác nhận cửa hàng và xí nghiệp may đã giải tán.
3: Khoản tiền điện nước xí nghiệp điện tử 15 đã sử dụng trong kỳ công ty xuất hoá đơn ghi nhận doanh thu cho dịch vụ này.
Đối với công ty X
Bước 1: KTV yêu cầu kế toán cung cấp nội dung khoản phải thu khác. Sau đó cũng như các khoản mục khác, KTV tiến hành cộng dọc để so sánh với sổ tổng hợp và bảng CĐKT. Đồng thời KTV còn chi tiết cụ thể vào giấy tờ làm việc nội dung một số khoản phải thu khác quan trọng. Kết quả thể hiện trên tờ tổng hợp 5342_1/2:
Bảng 2.18: Tờ tổng hợp 5342_1/2 công ty X
Bước 2: KTV xem lướt nhanh qua sổ chi tiết để phát hiện các khoản phải thu bất thường. Do KTV không thấy các khoản phải thu bất thường nên
CPA VIETNAM 5342_1/2 Client / Khách hàng:X Prepared / Người lập: Date:8/2/2007 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK138 Reviewed by / Người soát xét: Date:
31/12/2005 31/12/2006
355.147.178 1.231.090.527 Văn phòng 347.047.178 1.161.053.709 Chi nhánh 8.100.000 69.636.818
Phải thu khác bao gồm các khoản: Nợ Có Thu từ các cá nhân 30.632.151
Chi phí máy vuốt thép 9.840.322 Thu BHXH, BHYT của CNV 84.537.860 Ban quản lý dự án cụm CNTT Lai Vu 46.998.068 Phải thu nhận khoán 902.945.308*
Thu tiền mua hồ sơ thầu 3.500.000*
Phải thu nhận tàu khoán Phân bổ KH tàu nhận khoán 396.643.100 Bảo hiểm tàu khoán 104.725.818
Lãi tiền vay đóng tàu 60.553.330 Phí kiểm tra phương tiện 660.000 Doanh thu tàu khoán 1.227.580.952 VAT đầu ra 61.379.048 Tổng thu khoán tàu: 285.574.000
* Đây là các hợp đồng giao khoán nội bộ, giao khoán cho một số cá nhân trong công ty để khoán khai thác tàu
Doanh thu khoán tàu công ty hạch toán vào doanh thu thương mại ( xuất hoá đơn cho cá nhân)
không thực hiện gửi thư xác nhận. KTV thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên 30 khoản phải thu và đối chiếu với Biên bản xác nhận nợ của các đối tượng phải thu khi nhận khoán hoặc khi thanh lý hợp đồng nhận khoán. Kết quả cũng không có sự chênh lệch. KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu hệ thống như sau: trong tổng thể 512 chứng từ thu thập được liên quan đến khoản phải thu khác, KTV xác định sẽ lấy 30 chứng từ để làm mẫu kiểm tra. KTV đánh số thứ tự cho các chứng từ từ 1 đến 512. Khoảng cách mẫu sẽ là: 512 / 30 = 17,067. KTV làm tròn xuống thành 17 và chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên là 5 vì vậy các chứng từ được chọn là 5; 22; 39;…Tương ứng với các số ấy là các chứng từ được thể hiện trên tờ tổng hợp sau.
Công việc của KTV thể hiện trên tờ 5342_2/2
Bảng 2.19: Tờ tổng hợp5342_2/2 công ty X
Đối với công ty Y
CPA VIETNAM 5342_2/2 Client / Khách hàng:X Prepared / Người lập: Date:8/2/2007 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung:TK 138 Reviewed by / Người soát xét: Date:
Số HĐ,CT Nội dung Bộ phận Sổ kế toán BB xác nhận nợ CLệch Đối tượng
57/KHĐT Lê Huy Hồng P-TM-VT 22.000.000 22.000.000 0 273/KHĐT Bùi Xuân Long H-DV-VT 42.000.000 42.000.000 0 274/KHĐK Trịnh Văn Cuộc Đội tàu 0785 25.000.000 25.000.000 0 272/KHĐK Vũ Văn Thập Đội tàu 0765 37.000.000 37.000.000 0 ĐC 903 Cước vận chuyển Cảng QN 98.044.000 98.000.000 0 PT 525 Tạm ứng khoản vượt Bến Kiền 7.000.000 7.000.000 0 …………..
K/L: không có chênh lệch giữa số tiền trên sổ kế toán và hợp đồng kinh tế, biên bản xác nhận nợ do công ty tự thực hiện vào cuối kì của các đối tượng phải thu tương ứng
Bước 1: KTV cộng trên sổ chi tiết để tính dư đầu kì, tổng phát sinh Nợ, tổng phát sinh Có, dư cuối kì để so sánh với bảng CĐKT. Kết quả làm việc thể hiện trên tờ tổng hợp 5342_1/2 của công ty Y:
Bảng 2.20: Tờ tổng hợp 5342_1/3 công ty Y
Bước 2: KTV lướt xem các khoản phải thu khác để phát hiện các khoản bất thường. KTV phát hiện có sự chênh lệch bất hợp lý của tiểu khoản 1381_ Tài sản thiếu chờ xử lý. KTV đã thu thập các chứng từ liên quan tới tài sản này để kiểm tra, gồm: Biên bản cuộc họp về việc giải quyết TSCĐ thiếu trong kiểm kê ( ngày 31/3/2006) và biên bản kiểm kê TSCĐ ngày 16/4/1999. Các ghi chép của KTV như sau:
Bảng 2.21: Tờ tổng hợp 5342_2/3 công ty Y
CPA VIETNAM 5342_1/3 Client / Khách hàng: Y Prepared / Người lập: Date:13/3 Period / Kỳ:31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date: Subject / Nội dung: TK 138 Reviewed by / Người soát xét: Date: Dư đầu kì 2.323.068.955 Khớp bảng CĐKT
Phát sinh Nợ 5.185.238.325 Phát sinh Có 5.877.347.256
Dư cuối kì 1.630.960.024 Khớp bảng CĐKT Công ty chưa thực hiện đối chiếu công nợ tại ngày 31/12/2006
CPA VIETNAM 5342_2/3 Client / Khách hàng: Y Prepared / Người lập: Date:13/3 Period / Kỳ:31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date: Subject / Nội dung: TK 138 Reviewed by / Người soát xét: Date:
Số dư sổ kế toán Tài sản thiếu chờ xử lý: 64.324.306 Số dư biên bản kiểm kê Tài sản thiếu chờ xử lý: 65.611.615 Chênh lệch: 1.287.309
Bước 3: KTV thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên một số chứng từ để đối chiếu với sổ kế toán.
2.2.2.4. Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Đối với công ty X
KTV thu thập bảng tổng hợp dự phòng nợ phải thu khó đòi để đối chiếu số dư cuối kì với sổ cái và bảng CĐKT, tuy nhiên KTV thấy trong năm vừa qua công ty X đã không lập dự phòng. Như vậy khả năng ghi tăng các khoản dự phòng không xảy ra. Để kiểm tra khả năng lập dự phòng các khoản phải thu không đầy đủ, KTV so sánh giữa quy chế tài chính về thời gian tín dụng và tuổi của các khoản nợ trên sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng, phải
CPA VIETNAM 5342_3/3
Client / Khách hàng: Y Prepared / Người lập: Date:13/3/2007 Period / Kỳ: 31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date:
Subject / Nội dung: TK138 Reviewed by / Người soát xét: Date :
Kiểm tra các mẫu được chọn
Số chứng từNội dung nghiệp vụSố tiềnTK đối ứng trên sổ kế toánSố tiền trên sổ kế toánGhi chúThông báo LD 21Tiền lợi nhuận được chia từ liên doanh tạm tính cho
20063.600.000.000Có 5153.600.000.000Hoá đơn GTGT 121Thuế GTGT đầu vào của mũ bảo hiểm ( Trần Hữu Đạt XNK)7.190.729Có 3317.190.729Hợp đồng CPĐ 02Kết chuyển chi phí đo đạc đất3.832.000Nợ 6423.832.000PC 365Chi khoán tiền xây dựng điều
thu khác, phải thu nội bộ. KTV nhận thấy các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác đều thanh toán đúng theo hợp đồng hoặc quy chế tài chính nên công ty không lập dự phòng cho các khoản này là phù hợp. Tuy nhiên, đối với khoản phải thu nội bộ thì văn phòng công ty và chi nhánh vẫn còn các khoản công nợ tồn đọng lâu ngày mà chưa thu hồi được. Kết quả được thể hiện trên tờ tổng hợp 5343_1/1 của công ty X như sau:
Bảng 2.23: Tờ tổng hợp 5343_1/1 công ty X
Đối với công ty Y
CPA VIETNAM 5343_1/1 Client / Khách hàng: X Prepared / Người lập: Date:8/2 Period / Kỳ:31/12/2006 Reviewd by / Người soát xét: Date: Subject / Nội dung: TK 139 Reviewed by / Người soát xét: Date:
Văn phòng công ty và chi nhánh vẫn còn các khoản công nợ tồn đọng lâu chưa thu hồi. Công ty chưa trích lập dự phòng đối với các khoản công nợ này. Cụ thể:
Công nợ hoàn toàn không có khả năng thu hồi 70.484.508 HTX vận tải Sông Công 1.338.276 BPH Sông Đà 8.048.000 ………. …….. Công nợ tồn đọng có khả năng thu hồi 558.451.201 Ông Mật 270.421.000 XN tư nhân Thành Nam 47.000.000 ………… ………. Cộng 628.935.709
Đầu tiên KTV cũng thu thập bảng tổng hợp trích lập dự phòng cho năm 2006 của công ty Y. Công ty Y không trích lập dự phòng cho năm 2006. Theo kế toán phải thu thì trong năm 2006 các khách hàng của công ty Y đều thanh toán đúng hạn. Vì năm trước công ty Y đã được CPA VIETNAM kiểm toán, các khoản tồn đọng nợ đã được kiểm tra và yêu cầu kế toán điều chỉnh cho phù hợp nên KTV không tiến hành kiểm tra chi tiết trên sổ chi tiết các khoản phải thu để tìm kiếm các khoản phải thu cần được trích lập dự phòng.
2.2.2.5. Kết luận cho khoản mục phải thu.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán ở cả 2 công ty khách hàng X và Y KTV đều không thực hiện thủ tục phân tích nhằm đánh giá tính hợp lý chung của bảng khai tài chính. Sau khi thực hiện các bước công việc trên KTV đi đến kết luận về các khoản mục phải thu.
Đối với công ty X
+ Tổng hợp:
i. Công ty chưa thu thập biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm khoá sổ lập BCTC.
ii. Văn phòng công ty bù trừ dư nợ và dư có khi trình bày khoản mục phải thu khách hàng trên BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2006.Số dư Nợ là
22.343.129.940, số dư có là: 852.405.582.