a. Nội dung chi phí và doanh thu hoạt động tài chính:
- Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí liên quan tới hoạt động về vốn của doanh nghiệp (ở ngoài hoạt động trực tiếp SXKD) nh:
Chi phí cho tham gia liên doanh với bên ngoài không tính vào vốn góp Chi phí liên quan tới cho vay vốn không dùng trực tiếp cho sản xuất
Chi phí liên quan tới mua ngoại tệ
Chi phí liên quan tới cho thuê TSCĐ kinh doanh bất động sản
Chi phí dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn (số trích nộp). - Doanh thu hoạt động tài chính: là những khoản thu và lãi liên quan đến hoạt động về vốn của doanh nghiệp nh:
Khoản thu từ hoạt động góp vốn liên doanh Khoản thu từ hoạt động đầu t bán chứng khoán
Khoản thu từ hoạt động cho thuê TSCĐ thuê tài chính Thu lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán ngoại tệ.
Doanh thu hoạt động tài chính đã bao gồm cả thuế VAT (nếu đủ nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp) hay không có thuế VAT (nếu đợc nộp thuế theo ph- ơng pháp khấu trừ thuế).
Việc tính và ghi vào doanh thu hoạt động tài chính phải thực hiện các quy định sau đây:
+ Phản ánh vào doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu đợc và là thực hiện trong kỳ, không phân biệt là đã thu hay sẽ thu vào kỳ sau.
+ Đối với khoản thu từ hoạt động mua bán chứng khoán chỉ đợc coi là chênh lệch giữa giá bán và giá mua chuyển chứng khoán hay là lãi về trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu.
+ Doanh thu từ bất động sản là tổng số tiền thu đợc do bán bất động sản.
b. Tài khoản và phơng pháp hạch toán
Để hạch toán chi phí và doanh thu hoạt động khác, kế toán sử dụng tài khoản 635 và tài khoản 515
* TK635 chi phí khác: TK này dùng để phản ánh việc tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí có liên quan đến hoạt động về vốn.
Nội dung kết cấu TK 635
+ Bên Nợ: Các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính.
+ Bên Có: Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
* TK 515 thu nhập: TK này dùng để phản ánh các khoản thu và lãi liên quan đến hoạt động về vốn.
Nội dung kết cấu TK711:
+ Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xây dựng kết quả kinh doanh.
Bên Có: Các khoản thu và lãi về hoạt động tài chính. + TK 515: không có số d cuối kỳ.
* Trình tự hạch toán
1. Khi phát sinh các khoản chi phí hoạt động tài chính ghi: Nợ TK 635 - chi phí khác
Có TK 111 - tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
2. Cuối kỳ xác định thuế VAT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế đối với hoạt động tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 635 - chi phí khác
Có TK 333 (3331) - Thuế và các khoản phải nộp.
3. Cuối niên độ kế toán, trích lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn, ghi sổ:
Nợ TK 635 0 chi phí khác
Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn.
4. Cuối kỳ hạch toán kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 635 - chi phí khác
5. Khoản thu đợc chi từ hoạt động tham gia góp vốn liên doanh, ghi sổ: Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt tiền gửi ngân hàng (đã thu tiền) Hay Nợ TK 138 - phải thu khác (cha thu)
Nợ TK 222 - liên doanh dài hạn (nếu dùng lãi bổ sung vốn góp) Có TK 515 - thu nhập khác
6. Định kỳ tính lãi và thu lãi về chứng khoán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 - tiền mặt tiền gửi ngân hàng (đã thu) Nợ TK 138 - phải thu khác (ch thu)
Nợ TK 121 - đầu t chứng khoán ngắn hạn. Bổ sung Nợ TK 221 - đầu t chứng khoán dài hạn chứng khoán
Có TK 515 - thu nhập khác
7. Các khoản thu hay lãi phát sinh về cho thuê TSCĐ về bán bất động sản, về lãi cho vay vốn, về lãi tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt tiền gửi ngân hàng. Có TK 515 - Thu nhập khác
8. Cuối kỳ hạch toán kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 515 - Thu nhập khác
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh