III. Thực trạng hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
3. Kế toán các khoản mục chi phí sản xuất
3.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng MTC là toàn bộ các chi phí liên quan trực tiếp đến việc sử dụng MTC nhằm thực hiện công tác lắp đặt, thi công bằng máy.
Ngày nay với sự phát triển của khoa học kỹ thuật, việc sử dụng MTC trong công tác xây lắp ngày càng trở nên cần thiết và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng giá thành của công trình xây dựng. ở Công ty xây lắp 665 có một đội máy thi công để thực hiện thi công các công trình, toàn bộ chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC đợc tập hợp vào TK623 - Chi phí sử dụng MTC.
Cuối kỳ căn cứ vào thực tế chi phí sử dụng MTC phát sinh ở từng công trình và giá trị phân bổ chi phí sử dụng MTC cho mỗi công trình để tiến hành tập hợp vào TK623- chi tiết cho từng công trình.
Các chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC tại Công ty bao gồm:
- Chi phí tiền lơng công nhân điều khiển máy kể cả công nhân phục vụ máy (không bao gồm các khoản trích BHXH, KPCĐ, BHXH).
- Chi phí nhiên liệu, động lực dùng cho máy thi công - Chi phí khấu hao MTC
- Chi phí sửa chữa thờng xuyên MTC và các chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC…
ở Công ty chi phí khấu hao TSCĐ chủ yếu là chi phí khấu hao cả toàn bộ MTC. Các chi phí này phát sinh ở đội, các xí nghiệp. Việc tính khấu hao đợc tính theo tỷ lệ quy định, tỷ lệ trích này do Công ty ớc tính thời gian sử dụng của từng loại máy và đợc sự đồng ý của cục quản lý vốn. Hàng tháng kế toán TSCĐ tiến hành trích khấu hao toàn bộ MTC và tập hợp vào TK623 (6234), sau đó tiến hành phân bổ cho các công trình theo tỷ lệ chi phí trực tiếp (chi phí NVLTT và CPNCTT) sử dụng ở các công trình.
Công thức phân bổ khấu hao TSCĐ cho các công trình nh sau: = x
(Mẫu 3.1)
Công ty xây lắp 665
Trích: Sổ chi tiết khấu hao máy thi công
Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: đồng Tên TSCĐ Nớc sản xuất Nguồn vốn Số l- ợng Nguyên giá Thời gian sử dụng (năm) Mức KH bình quân tháng Cần trục tháp 403 KB LX NS 1 276.371.819 10 2.303.098 Máy cắt thép 4Kw-380 ý NS 1 65.484.000 5 1.091.400 Máy cần trục bánh lốp LX NS 1 204.908.367 8 2.134.462 Máy uốn thép liên hợp Nhật NS 1 25.690.000 6 356.806 Máy thuỷ bình Nhật NS 1 12.140.000 5 202.233
…. … …
Tổng cộng 11.200.000
(Mẫu 3.1)
Công ty xây lắp 665
Trích: Bảng phân bổ khấu hao máy thi công
Tháng 12 năm 2002
Đơn vị tính: đồng
STT Tên công trình Chi phí trực tiếp Phân bổ khấu hao tháng 1 CTr. HVKTQS 200.732.648 722.920 2 Ctr. Viện sinh thái 353.340.826 1.272.027 3 Ctr. trờng SQLQ 1 392.477.389 1.412.919 4 CTr. Nhà ga T1 327.739.024 1.179.860
… … …
Tổng 3.109.896.897 11.200.000 VD: Căn cứ vào sổ chi tiết khấu hao máy thi công và số Chi phí trực tiếp ta tính mức phân bổ KHMTC cho công trình Học viện KTQS
x 200.732.648 = 722.920 Mẫu 3.3
Công ty xây lắp 665 Sổ Cái TK 623
Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình Học viện kỹ thuật quân sự Tháng 12 năm 2002
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
14 27/12 Tiền lơng công nhân điều khiển máy CTr.HVKTQS
334 520.502 16 3/12 Chi phí nhiên liệu sử dụng máy
thi công công trình HVKTQS
152 10.691.986 17 26/12 CPKH máy thi công Công trình
HVKQTS 214 722.920 19 20/12 CP phải trả khác phục vụ máy thi công CTr. HVKTQS 338 100.000 Cộng Nợ TK 623 12.035.408 31/12 K/c toàn bộ sang Nợ TK154 623 12.035.408
(Mẫu 3.4)
Công ty xây lắp 665
Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công Công trình học viện kỹ thuật quân sự
Tháng 12 năm 2002
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi Nợ TK 623 Ghi Có TK623 Số Ngày 6231 6232 6233 Chi tiết Nợ6234 6237 6238 Cộng
14 27/12 Tiền lơng CN điều khiển MTC
334 520.502 16 3/12 Chi phí nhiên liệu 152 10.691.986
17 26/12/ Chi phí KHMTC 214 722.920
19 20/12 Chi phí khác 338 100.000
Cộng Nợ TK 623 520.502 10.691.986 722.920 100.000 12.035.40 8
Trong sản xuất sản phẩm xây lắp cần sử dụng rất nhiều loại vật liệu luân chuyển nh gỗ, cốp pha, đà giáo, sắt định hình hoặc công cụ dụng cụ phục vụ… thi công. Các loại vật liệu, công cụ dụng cụ này đợc phân bổ giá trị nhiều lần vào chi phí sản xuất. Cụ thể, từ các phiếu xuất vật liệu và công cụ sử dụng luân chuyển trong tháng 12/2002 ở công trình Học viện kỹ thuật quân sự kết toán công trình tính toán lập định khoản rồi tổng hợp, phân bổ nh sau:
- Xuất vật liệu sử dụng luân chuyển: Nợ TK 142 (1421): 35.159.040 Có TK 152 35.159.040 - Xuất công cụ dụng cụ: Nợ TK 142 (1421): 3.530.880 Có TK 153 3.530.880
Cuối tháng, căn cứ vào số lần sử dụng của vật liệu luân chuyển, thời gian sử dụng của từng loại CCDC, kế toán tiến hành phân bổ vào giá thành, cụ thể cho công trình Học viện kỹ thuật quân sự là:
Trong tháng 12/2002, công trình HVKTQS xuất gỗ để phục vụ thi công với giá vốn thực tế xuất kho là: 35.159.040đ. Số lần luân chuyển của gỗ là 7 lần → số phân bổ trong tháng 12/2002 là: = 5.022.720 đồng
Đối với dụng cụ sản xuất, trong tháng công trình xuất dụng cụ sản xuất phục vụ thi công với giá vốn thực tế xuất kho là 3.530.880 đồng. Thời gian phân bổ là 4 năm → số phân bổ trong tháng 12/2002 là 3.50.880/48 tháng = 73.560 đồng.
Trên cơ sở số liệu này kế toán định khoản: Nợ TK 627 - HVKTQS: 5.096.280
6272: 5.022.880 6273: 73.560
Có TK 142 (1421): 5.096.280
Đối với chi phí về tiền lơng của nhân viên XN, ban chủ nhiệm công trình cũng đợc kế toán tập hợp, tính toán nh đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp và đợc tập hợp riêng cho từng công trình, từng HMCT.
Cụ thể trong tháng 12/2002, tiền lơng phải trả cho nhân viên của các ban chủ nhiệm từng công trình đợc thể hiện ở bảng tổng hợp phân tích tiền lơng (Mẫu 2.2).
Ví dụ: Với công trình HVKTQS, kế toán hạch toán nh sau: + Phản ánh lơng nhân viên quản lý đội:
Nợ TK 6271 - HVKTQS: 2.339.970 Có TK 334: 2.3393.970
+ Phản ánh các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đối với nhân viên quản lý đội công trình:
Nợ TK 6271 - HVKTQS: 163.799 Có TK 338 (2,4): 163.799
+ Phản ánh các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đối với công nhân trực tiếp thi công trình:
Nợ TK 6271 - HVKTQS: 750.590 Có TK 338 (2,4): 750.590 (Mẫu 4.1) Công ty xây lắp 665 Sổ chi tiết TK 6271 Công trình HVKTQS Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
13 26/12 Chi lơng gián tiếp quản lý đội công trình 334 2.339.970 9 26/12 Trích BHXH 3382 476.942 11 26/12 Trích KPCĐ 3383 437.447
Công Nợ TK 6271 3.254.359
Chi phí này bao gồm chi phí vật liệu phụ xuất dùng để phục vụ sản xuất nh: dây thừng, lới an toàn, bạt dứa; Chi phí về vật liệu sử dụng luân chuyển nh gỗ cốp pha. công cụ dụng cụ lao động nhỏ cầm tay. Khi các khoản chi phí này phát sinh, kế toán vào sổ nhật ký chung trên máy vi tính theo định khoản.
Nợ TK 627 (chi tiết 6572 hoặc 6273) Có TK liên quan 9152, 153,142 )…
Công tác kế toán chi phí này đối với công trình Học viên kỹ thuật quân sự đã đợc trình bày ở phần 1.3.1 (Mẫu 4.2) Công ty xây lắp 665 Sổ chi tiết TK 6272 Công trình HVKTQS Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
18 15/12 Phân bổ chi phí sử dụng gỗ cốp pha 142.1 5.022.880
Công Nợ TK 6272 5.022.880 (Mẫu 4.3) Công ty xây lắp 665 Sổ chi tiết TK 6273 Công trình HVKTQS Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
15 3/12 Phân bổ chi phí sử dụng CCDC 142.2 73.560
Công Nợ TK 6273 73.560
ở Công ty xây lắp 665, các TSCĐ phục vụ thi công các công trình thì chủ yếu bao gồm toàn bộ máy thi công. Do vậy, việc trích khấu hao đối với các loại TSCĐ chủ yếu là trích khấu hao máy thi công mà khoản chi phí khấu hao các loại TSCĐ này đợc Công ty tập hợp vào TK 623. Do đó mà các chi phí khấu hao TSCĐ ở các đội ngoài khấu hao máy thi công ra thì rất ít và gần nh không có.
d. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở Công ty gồm tiền điện, tiền nớc, tiền thuê bao điện thoại, tiền thuê vận chuyển đất thải Các khoản chi phí này khi phát sinh,… kế toán nạp số liệu vào máy vi tính vào sổ Nhật ký chung và sổ theo định khoản:
Nợ TK 627 (6277): Chi tiết cho từng đối tợng Có TK liên quan
Ví dụ: Trong tháng 12/2002, Chi phí thuê vận chuyển đất thải ở công trình Học viện KTQS là 5.006.640 đồng, kế tóa hạch toán nh sau:
Nợ TK 6277 - HVKTQS : 5.006.640 Có TK 1111: 5.006.640 (Mẫu 4.4) Công ty xây lắp 665 Sổ chi tiết TK 6277 Công trình HVKTQS Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
6 5/12 Chi nhánh vận chuyển đất thải 1111 5.006.640
Công Nợ TK 6277 5.006.640
e. Chi phí khác bằng tiền
Để hạch toán các chi phí khác bằng tiền Công ty xây lắp 665 sử dụng TK 6278. Chi phí này bao gồm toàn bộ các chi phí mà không phụ thuộc vào những chi phí đã nêu ở trên nh chi phí phô tô tài liệu, chi phí giao dịch các chi phí này…
đợc tập hợp vào TK 6278 cuối tháng K/C toàn bộ vào TK 154 (chi tiết từng công trình) để xác định chi phí tính giá thành công trình.
(Mẫu 4.5) Công ty xây lắp 665 Sổ chi tiết TK 6278 Công trình HVKTQS Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
22 21/12 Chi phí khác 111 1.010.000
Công Nợ TK 6278 1.010.000
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết các TK 6271, TK 6272, TK 6273, TK 6277 và TK 6278, Kế toán tiến hành tổng hợp vào sổ cái TK 627 (chi tiết cho từng công trình - mẫu 4.6) để phục vụ cho việc tâp hợp chi phí sản xuất và tính giá thành các công trình.
(Mẫu 4.6) Công ty xây lắp 665 Sổ chi tiết TK 627 Công trình HVKTQS Tháng 12 năm 2002 Số Ngày CT Nội dung TK Nợ Có 3 5/12 Chi phí vận chuyển đất thải 111 5.006.640
18 15/12 Phân bổ gỗ cốp pha sử dụng cho công trình
152 5.002.720 15 3/12 Phân bổ dụng cụ sản xuất cho công trình
theo lơng
334 73.560 13 26/12 Chi lơng gián tiếp và các khoản trích
theo lơng
1421 3.254.359
22 21/12 Phải chi khác 1111 1.010.000 Công Nợ TK 6271 627 14.347.279
31/12 K/c toàn bộ chi phí sang nợ TK 154 14.347.279 4. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ
4.1. Tổng hợp chi phí sản xuất
+ Cuối tháng, từ các sổ chi tiết TK 621 - chi phí trực tiếp, Sổ chi tiết TK 622
- Chi phí nhân công trực tiếp, sổ chi tiết TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công, Sổ chi tiết TK 627 - Chi phí sản xuất chung của từng đối tợng riêng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của riêng từn đối tợng đó.
Ví dụ: Với công trình Học viện kỹ thuật quân sự t kết chuyển nh sau: + Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp:
Nợ TK 154 - HVKTQS: 179.225.578 Có TK 621: 179.225.578
+ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp: Nợ TK 154 - HVKTQS: 21.507.070
Có TK 622: 21.507.070
+ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp: Nợ TK 154 - HVKTQS: 12.035.408 Có TK 623: 12.035.408
+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154 - HVKTQS: 14.347.279 Có TK 627: 14.347.279
(Mẫu 5.1.)
Công ty xây lắp 665
Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất Công trình Học viện kỹ thuật quân sự
Tháng 12 năm 2002
TT Tên công trình Tổng cộng Chi phí NVLTT Chi phí nhân công TT Chi phí sử dụng máy Chi phí sản xuất chung Công trình HVKTQS 227.115.335 179.225.578 21.507.070 12.035.408 14.347.279
(Mẫu 5.2.)
Công ty xây lắp 665
sổ chi tiết tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tháng 12 năm 2002
Số CT Ngày CT Nội dung TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có D nợ D có
D đầu kỳ 50.218.530 K/C 31/12 K/C chi phí NVLTT 621 179.225.578 K/C 31/12 K/C chi phí NCTT 622 21.507.070 K/C 31/12 K/C chi phí sử dụng MTC 623 12.035.408 K/C 31/12 K/C chi phí SXC 627 14.347.279 Công nợ TK 154 227.115.335 277.333.865