1. Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất ở công ty
a) Phân loại chi phí sản xuất ở Công ty cổ phần giầy Hà Nội
- Công ty áp dụng cách phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành SP bao gồm 3 khoản mục sau:
+ Chi phí NVL trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung
b) Đối tợng tập hợp chi phí tại công ty Công ty cổ phần giầy Hà Nội
- Nh đã đề cập, khách hàng chủ yếu của công ty là khách hàng nớc ngoài. Đặc điểm của khách hàng này là họ đặt mua hàng lại có những yêu cầu về mẫu mã, cỡ số riêng. Do vậy Công ty cổ phần giầy Hà Nội việc sản xuất theo từng lô hàng hay từng đơn hàng là bao nhiêu; giá thành SP một đôi giầy là bao nhiêu, để từ đó xác định đợc thực lãi cho việc sản xuất từng đơn hàng, mặt khác những thông tin này cũng giúp ích cho các nhà quản lý trong việc ớc tính giá thành SP của những đơn hàng tơng tự lại làm cơ sở cho việc đàm phán và thơng lợng với khách hàng về vấn đề giá cả.
- Chính từ những điểm đặc biệt trong việc sản xuất ở trên mà đối tợng tập hợp chi phí ở Công ty cổ phần giầy Hà Nội là từng đơn hàng, từng lệnh sản xuất để tập hợp đợc kế toán phải tập hợp chi phí ở từng công đoạn sản xuất và đối t- ợng tính giá thành là giá thành bình quân một đôi giầy trong đơn hàng lệnh sản xuất.
- Để tập hợp chi phí sản xuất cho từng đơn hàng công ty theo dõi và tập hợp chi phí NVL trực tiếp xuất dùng cho từng đơn hàng, chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc theo dõi và tập hợp cho từng đơn hàng. Những chi phí sản xuất chung nh điện, nớc khấu hao, dịch vụ mua ngoài không thể theo dõi và tập…
hợp chi phí cho từng đơn hàng cho nên công ty tập hợp chi phí sản xuất chung trong tháng cho toàn công ty sau đó đem phân bổ chi phí cho các đơn hàng sản
xuất trong tháng tiêu thức phân bổ theo nhân công trực tiếp. Điều này đợc thể hiện trong.
Sơ đồ 17: Tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất chung
c) Kỳ tập hợp chi phí và kỳ tính giá thành SP ở công ty
- ở Công ty cổ phần giầy Hà Nội kế toán chi phí theo dõi, tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất phát sinh của từng đơn hàng theo từng tháng. Vậy, thời điểm để kế toán chi phí và tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất phát sinh cho các đơn đặt hàng vào cuối mỗi tháng. Còn thời kỳ mà chi phí sản xuất của mỗi đơn hàng đợc tập hợp là từng tháng. Chi phí NVT trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NVL gián tiếp Chi phí nhân công gián tiếp
Chi phí CCDC, CP phân bổ dần
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Khấu hao tài sản cố định Đối tợng tập hợp, chi phí từng đơn hàng (lệnh sản xuất) Chi phí sản xuất chung đ- ợc phân bổ cho từng đơn hàng theo tiêu thức chi phí phân công trục tiếp Tập hợp trực tiếp cho từng đơn hàng
Tập hợp trực tiếp cho từng đơn hàng
Chi phí sản xuất đợc tập hợp cho các xí
nghiệp sản xuất là: xí nghiệp I, II, III
Giầy Việt - ý Giầy Thái và phân xởng
- Quá trình sản xuất của công ty đợc liên tục trong mùa và phải thực hiện nhiều đơn hàng khác nhau và thời gian hoàn thành khác nhau. Để minh hoạ đợc hết các trờng hợp thực tế phát sinh chuyên đề này sẽ xem xét việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất trong tháng 3/2001 của 3 đơn hàng với các tình huống khác nhau.
+ Thứ nhất là đơn hàng FT, đơn hàng bắt đầu sản xuất là ngày 10/02/2001 và ngày hoàn thành 25/3/2001. Nh vậy, đơn hàng này có đặc điểm là đầu tháng 3 trên thẻ giá thành SP là có chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ.
+ Thứ hai là hàng MAXUP, ngày bắt đầu sản xuất là 01/03/2001 và ngày hoàn thành là 30/3/2001. Nh vậy việc sản xuất của đơn hàng này là đợc tiến hành trọn vẹn trong 3 tháng.
+ Thứ ba là đơn hàng FOOT TECH, đơn hàng này có đặc điểm là cuối tháng 3 công việc sản xuất vẫn cha tiến hành xong mà đơn hàng ngày kéo dài đến 29/4/2001 mới hoàn chỉnh.
Nh vậy tổng chi phí phát sinh trong tháng đợc tập hợp cho các đơn hàng phân chia ở dới đây.
Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong tháng 3 cho tất cả các đơn hàng đợc sản xuất tháng 11.011.202.730 chi phí bên Nợ TK621, 622, 627
Chi phí sản xuất trong 3 tháng của đơn hàng FT là: 891.042.479 Chi phí sản xuất trong tháng 3 của đơn hàng MAX UP 761.395.595 Chi phí sản xuất trong tháng 3 của đơn hàng FOOT TECH 891.042.479 Chi phí sản xuất trong tháng 3 của các đơn hàng khác là: 9.191.502.326
2. Tài khoản sử dụng trong việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất của các đơn hàng của các đơn hàng
Công ty cổ phần giầy Hà Nội sử dụng các TK để phản ánh tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất của các đơn hàng là những TK sau:
TK 621: chi phí NVL trực tiếp TK 622: chi phí nhân công trực tiếp TK 627: chi phí sản xuất chung
TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Các tài khoản trên đợc mở chi tiết cho từng đơn hàng nh: Đơn hàng FT
Đơn hàng FOOTTECH Đơn hàng MAXUP
Sau đây là sơ đồ 18 sẽ minh hoạ các tài khoản đợc sử dụng nh thế nào trong việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung của một đơn hàng FT.
3. Chứng từ ban đầu cho việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất phát sinh trong tháng cho các đơn hàng
TK 621 Chi phí NVT trực tiếp phát sinh trong tháng 3 là: 456.404.980 đợc tập hợp vào TK 621 đơn hàng FT TK 622
Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng 3 là: 236.733.979 đợc tập hợp vào TK 622
đơn hàng FT
TK 621
Chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng 3 là: 1.016.289.961 đợc tập hợp cho các xí nghiệp sản xuất Chi phí NVL trực tiếp và CP nhân công trực tiếp đợc kết chuyển vào TK 154 để tính CP sản xuất phát sinh trong tháng của đơn hàng FT
TK 154 - chi tiết đơn hàng FT Số d đầu tháng: 423.457.888 chi phí sản xuất phát sinh trong tháng
3: 456.404.980 + 236.733.979 + 197.903.520 = 8.910.342.479 Tổng chi phí cho đơn hàng FT là:
423.457.888+8910421479 = 1.314.500.367 Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho đơn hàng FT là 197.903.520 để tính ra chi phí sản xuất chung phát sinh trong đơn hàng FT Khi hoàn thành làm thủ tục nhập kho thì tổng chi phí sản xuất của đơn hàng FT đợc kết chuyển vào TK155 thành phẩm TK155 Giá trị thành phẩm nhập kho của đơn hàng FT là 1.314.500.367 với số lợng là 45.000 đôi giầy
Chứng từ ban đầu phục vụ cho việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất phát sinh trong tháng cho các đơn hàng (lệnh sản xuất) ở Công ty cổ phần giầy Hà Nội.
Bảng phân bổ NVL, CCDC do kết toán NVL lập và chuyển sang cho kế toán chi phí và giá thành SP bảng phân bổ này đợc lập vào cuối tháng, đây là SP đầu ra của kế toán và là đầu vào kế toán chi phí và để phục vụ cho công việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp phát sinh cho các đơn hàng sản xuất trong tháng. Bảng phân bổ cho biết giá trị NVL, CCDC xuất dùng trong tháng cho sản xuất chung cho QLDN cho việc bán hàng và dùng cho chi phí chờ phân bổ.
Bảng phân bổ tiền lơng BHXH, bảng này cũng đợc lập vào cuối tháng, bảng này là SP đầu ra của kế toán tiền lơng và đồng thời cũng là đầu vào của kế toán chi phí nhằm xác định chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho từng lệnh sản xuất đợc sản xuất trong tháng. Trong chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn hàng còn đợc chi tiết thành tiền lơng và các khoản trích theo lơng nh KPCĐ, BHXH, BHYT đợc đa vào chi phí nhân công trực tiếp.
Ngoài ra kế toán chi phí còn sử dụng bảng kê số 6- Tập hợp chi phí trả tr- ớc là CCDC, bảng tính khấu hao trong tháng do kế toán TSCĐ chuyển sang, các nhật ký chứng từ số 1- theo dõi việc chi tiền mặt trong tháng, Nhật ký chứng từ số 2 - theo dõi việc chi tiền gửi ngân hàng trong tháng. Nhật ký chứng từ số 10 - theo dõi việc thanh toán tiền tạm ứng và các nhật ký khác kế toán chi phí sẽ tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng 3 của xí nghiệp sản xuất trên cơ sở những chứng từ này kế toán chi phí sẽ lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung nhằm xác định chi phí sản xuất chung trong tháng phân bổ cho từng đơn hàng.
4. Qui trình tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất phát sinh ở Công ty cổ phần giầy Hà Nội. Qui trình này đợc thể hiện ở sơ đồ số 14
Sơ đồ 19: Quy trình tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất
a) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Phơng pháp tập hợp chi phí NVL trực tiếp cho từng đơn hàng. Khi mẫu đối của công ty đợc khách hàng chấp nhận thì khách hàng sẽ gửi đơn hàng sang cho công ty nếu công ty đồng ý về giá cả thông tin lại cho khách hàng lúc đó khách hàng sẽ mở LC (Letter of Credit - Th tín dụng). LC đợc ngân hàng thông báo thì công ty tiến hành chuẩn bị sản xuất, để chuẩn bị cho sản xuất đơn hàng
Bảng phân bổ NVL, công cụ
dụng cụ
Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm
xã hội Bảng tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung Thẻ tính giá thành đơn hàng FT Bảng kê số 4 tập hợp chi phí sản xuất trong tháng theo từng đơn hàng (từng lệnh sản xuất) Thẻ tính giá thành đơn hàng FOOTECH Thẻ tính giá thành đơn hàng MAX UP Thẻ tính giá thành các đơn hàng khác Nhật ký chứng từ số 7 tập
hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng của
toàn DN
Sổ Cái
TK621 TK622Sổ Cái TK627Sổ Cái TK154Sổ Cái
Kế toán chi tiết Kế toán chi phí Kế toán tổng hợp
phòng kế toán vật t căn cứ vào đơn hàng của khách hàng chuẩn bị những vật t cần thiết cho đơn hàng đó. Muốn tiến hành sản xuất và hoàn thành một SP giầy thì NVL trực tiếp tạo nên thực thể của SP giầy, cụ thể là: vải, chỉ may, cao su, ô tô, hoá chất. Các loại vải thờng đợc công ty nhập từ: Công ty dệt 8-3, công ty dệt vải công nghiệp, Công ty dệt 19-5, tổ hợp các Sơn thuỷ, công ty Phơng Nam Cao su th… ờng nhập từ các tỉnh miền trong, dung môi cao su đợc nhập từ công ty hoá dầu, NVL phụ, CCDC sử dụng trực tiếp cho sản xuất nh: bao bì (thùng carton, hộp, túi nylon) riêng phom nhôm, dao chặt, khuôn có giá trị…
lớn do vậy thờng đợc phân bổ dần, nhiên liệu mà công ty sử dụng cho sản xuất là than, than dùng để đốt lò hơi Khi chuẩn bị xong vật t… phòng kế toán - vật t phát lệnh sản xuất cho các xí nghiệp sản xuất trong đó những thông tin cần thiết (đợc minh hoạ ở biểu số 2) và phòng vật t căn cứ vào định mức tính ra mức vật t cần cấp phát cho lệnh sản xuất này là bao nhiêu.
Chú ý: Lệnh cấp phát vật t sản xuất dùng để thủ kho theo dõi phần thực lĩnh vật t của các đơn vị, và khi giầy đã đợc xuất khẩu thì các đơn vị làm bảng quyết toán vật t. Kế toán NVL tập hợp lại thành bảng quyết toán vật t cho lệnh sản xuất.
Theo quy trình công nghệ, một đôi giầy hoàn chỉnh đợc làm từ hai bán thành phẩm mũ giầy là đế giầy. Để sản xuất ra mũ giầy nguyên liệu chủ yếu là các loại vải, chỉ may còn vật liệu chủ yếu cho đế là cao su và các loại hoá…
chất.
NVL chính là cơ sở vật chất hình thành nên SP. Tại Công ty NVL nói chung bao gồm nhiều loại với quy cách, mầu sắc, chủng loại khác nhau để phù hợp với yêu cầu của đơn hàng.
Vật liệu phụ là những thứ vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh có làm tăng thêm chất lợng SP. Nhiên liệu đợc làm chủ yếu là than đốt lò hơi cung cấp cho quá trình lu hoá giầy và ép đế…
Phế liệu Công ty hiện nay thờng là vải vụn giao cho đoàn thanh niên bán thu hồi, số tiền này sử dụng vào phong trào của đoàn.
Để theo dõi NVL công ty sử dụng TK152 - NVL nhng ở công ty TK 152 không chi tiết thành các TK cấp hai để theo dõi vật liệu chính, vật liệu phụ và nhiên liệu, các vật liệu phụ lại đợc theo dõi trên TK 153 - CCDC, nh vậy trên TK 153 ngoài việc theo dõi CCDC xuất dùng nhiều lần cho sản xuất TK này còn theo dõi cả NVL phụ tùng trực tiếp cho các đơn hàng còn theo dõi cả NVL phụ tùng trực tiếp cho các đơn hàng. Sau đây là phân loại từng kho NVL ở Công ty cổ phần giầy Hà Nội. TK 152 - NVL chính.
TK 153 - NVL phụ và công cụ dụng cụ
TK 152- Nguyên vật liệu chính TK 153 - NVL phụ và CCDC 1. Vải các loại
2. Hoá chất các loại 3. Xăng công nghiệp 4. Chỉ may
5. Mút xốp 6. Đế giầy
7. Dây giầy, dây xăng 8 .…
1. Nguyên vật liệu phụ - Bìa Đài Loan
- Ô dê - Giấy nhét, gói - Thùng, hộp, băng đinh 2. Công cụ dụng cụ - Phom nhôm - Khuôn, dao chặt.
Vì đối tợng tập hợp chi phí là từng đơn hàng (từng lệnh sản xuất) cho nên những NVL nào xuất dùng cho lệnh sản xuất đều là NVL trực tiếp và nh vậy vật liệu phụ tùng cho cả lệnh sản xuất nh thùng carton, túi nylon, băng dính xuất…
dùng trực tiếp cho lệnh sản xuất cũng đợc coi là chi phí NVL trực tiếp mặc dù không cấu tạo nên thực thể SP là những đôi giầy. Nh vậy, trong chi phí NVL trực tiếp của từng đơn hàng bao gồm hai phần là chi phí NVL chính và chi phí NVL phụ xuất dùng cho đơn hàng đó.
Căn cứ vào lệnh cấp phát vật t thủ kho tiến hành xuất kho. Phiếu xuất kho đợc lập thành 4 liên: một liên lu tại cuống, một liên thủ kho giữ, một liên đơn vị lĩnh giữ dùng để quyết toán vật t sử dụng còn một liên thủ kho chuyển cho phòng tài chính kế toán để làm căn cứ hạch toán NVL xuất dùng.
Công ty sử dụng giá thực tế vật liệu xuất dùng theo giá bình quân gia quyền.
Giá thực tế vật liệu xuất dùng
Căn cứ vào lợng vật t xuất kho sử dụng trong kỳ và đơn giá vật liệu xuất kho để xác định giá trị thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ.
* Trị giá thực tế của vật liệu xuất kho = Sản lợng nguyên vật liệu xuất kho.
- Đơn giá nguyên vật liệu
Tuy nhiên đối với NVL là cao su và các loại hoá chất cấp cho XN II - XN để cao su thì kế toán không theo dõi chi tiết cao su và hoá chất xuất dùng cho từng đơn hàng, rõ ràng là việc theo dõi cao su và hoá chất xuất dùng cho việc sản xuất để sau xuất giầy là không thể làm đợc và cũng không nhất thiết phải làm nh vậy vì cao su là hoá chất dùng làm đế giầy cho các đơn hàng tơng đối giống nhau. Ví dụ nh cùng một mẻ cao su cán luyện kín có thẻ dùng cho nhiều đơn hàng vì vậy không thể tách riêng cho đơn hàng FT hay FOOT TECH. Chính vì vậy đòi hỏi một kỹ thuật tính toán đặc biệt để tính đợc trị giá của cao su và hoá chất xuất dùng cho việc sản xuất để giấy của từng đơn đặt hàng (lệnh sản xuất) để từ đó đa vào chi phí NVL trực tiếp của đơn hàng. Cuối tháng, kế