1. Nguyên tắc chung hoàn thiện kế toán hoạt động kinh doanh xuất khẩu :
Hạch toán là một công cụ quan trọng phuc vụ việc điều hành và quản lý nền kinh tế quốc dân , điều hành quản lý các hoạt động trong các đơn vị kinh doanh . Xuất phát từ vai trò quan trọng đó , yêu cầu cần thiết đặt ra phải tổ chức một cách khoa học và hợp lý công tác hạch toán kế toán .
Muc tiêu cơ bản của việc hoàn thiện kế toán hoạt động kinh doanh xuất khẩu ở cơ quan Văn phòng – Tổng công ty rau quả VN là :
+ Thứ nhất , việc hoàn đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành theo hệ thống tài khoản kế toán thống nhất dùng cho các doanh nghiệp do Bộ tài chính ban hành theo quyết định 1141TC/ QĐ/CĐKT và các thông tư của Bộ tài chính về sửa đổi , bổ sung . Việc hoàn thiện theo nguyên tắc tuân thủ này giúp cho việc kiểm tra đối chiếu tham khảo số liệu của các cấp có thẩm quyền như Ngân hàng , Cơ quan thuế ,... được dễ dàng thuận lợi.
+ Thứ hai , là việc hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu cung cấp những thông tin nhanh chóng cả về kế toán tài chính và kế toán quản trị . Mặt khác hoạt động kinh doanh xuất khẩu phát triển không ngừng cả về số lượng cũng như tính phức tạp trong từng thương vụ ,do đó yêu cầu của việc hoàn thiện đặt ra là có thể vận dụng linh hoạt trong từng tình huống kinh doanh xuất khẩu.
Mục tiêu cuối cùng được đề cập đó là tính khả thi và hiệu quả của việc hoàn thiện .Không thể tiến hành cải tiến, thay đổi công tác kế toán hoạt động kinh doanh xuất khẩu mà không xem xét hiệu quả mang lại so với chi phí bỏ ra cũng như không xem xét phương án hoàn thiện đó có phù hợp với tình hình thực tế tại Cơ quan không. Việc hoàn thiện công tác kế toán phải đảm bảo phù hợp với chức năng, nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh , phù hợp với khả năng và trình độ của đội ngũ cán bộ nhân viên kế toán cũng như điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp nhằm đảm bảo hiệu quả kinh tế với chi phí thấp nhất.
2. Giải pháp cơ bản hoàn thiện kế toán hoạt động kinh doanh xuất khẩu hàng hoá: hàng hoá:
2.1. Đối với hoạt động xuất khẩu trực tiếp:
Tôn trọng nguyên tắc thận trọng của kế toán,theo dõi hàng hoá xuất khẩu trên TK 157-Hàng gửi bán.Khi đó trình tự kế toán như sau:
-Trong trường hợp xuất khẩu hàng hoá theo giá FOB, trình tự hạch toán không thay đổi
-Trong trường hợp xuất khẩu hàng hoá theo điều kiện CIF,trình tự hạch toán thay đổi một số diểm như sau:
+Khi xếp hàng lên tàu: Nợ TK 157
Có TK156
+Khi hàng cập cảng nước nhập khẩu: Nợ TK131(1312)
Có TK 511
Đồng thời kết chuyển giá vốn: Nợ TK 632
Sổ cái mở cho TK 157 là sổ tổng hợp theo dõi các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hàng xuất khẩu(chủ yếu trong trường hợp giao hàng theo điều kiện CIF),được mở cho một niên độ kế toán.
Sổ cái
Năm:
Tên tài khoản: 157
Số Ngày Tên CB Về việc TK
đối Tỷ giá
Số phát sinh
Nợ Có
1. Số dư đầu năm 2. Số PS trong năm 3. Số dư cuối năm
Tổng
2.2. Đối với hoạt động nhận uỷ thác xuất khẩu :
-Tài khoản 511 (5113)chỉ phản ánh một nội dung kinh tế “Doanh thu hoa hồng uỷ thác “
-Các khoản chi hộ đơn vị giao uỷ thác được hạch toán theo 2 giải pháp sau:
Giải pháp 1 (xem biểu 1)
Theo cách này các khoản chi hộ được theo dõi riêng trên TK 1388 và thực chất chính là việc cân đối thu từ các khoản chi hộ và các khoản phải trả đối với đơn vị giao uỷ thác của Cơ quan: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 3388 Có TK 1388
Giải pháp 2 (xem biểu 2)
Theo giải pháp này, các khoản phí chi hộ không thông qua TK 1388 mà được hạch toán ngay vào Nợ TK 3388.Mặc dù cho kết quả “phải trả đơn vị giao uỷ thác”khi thanh lý hợp đồng giống nhau song giải pháp 2 so với giải pháp 1 còn một số hạn chế:
+Không thấy dõ các khoản phải thu, thay vào đó là các khoản phải trả đơn vị giao uỷ thác giảm đi
+Không đúng bản chất kinh tế khi hạch toán: Nợ TK 1312:Phải thu của khách hàng nước ngoài Có TK 3388: phảt thu đơn vị giao uỷ thác
Có TK 5113: doanh thu hoa hồng nhận uỷ thác
Bởi lẽ Cơ quan chỉ đòng vai trò chung gian,đòi tiền hộ đơn vị giao uỷ thác do đó không được quyền đòi tiền khách hàng nước ngoài ghi vào doanh thu của mình.Như vậy mặc dù giải pháp 2 ngắn gọn hơn giải pháp 1 ,với số lượng sổ ít hơn nhưng giải pháp 1 ưu việt hơn ,cung cấp thông tin chính xác hơn
Tác dụng của sổ này là cung cấp số liêu một cách rõ ràng , nhanh nhất về tình hình xuất khẩu hàng cho một đơn vị nhất định.Sổ được mở riêng cho từng đơn vị giao uỷ thác ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng nhận uỷ thác xuất khẩu.
Sổ theo dõi hàng nhận uỷ thác xuất khẩu
Đơn vị giao uỷ thác Địa chỉ: Ngày ghi Chứng từ Mã hàng Tên hàng và quy cách phẩm Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Tình hình thực hiện S N Tiêu thụ Chưa XK Cộng 2.3 Hạch toán nguyên tệ :
Do nghiệp vụ XNK chủ yếu thanh toán bằng ngoại tệ nên để theo dõi tình hình ngoại tệ tăng hay giảm , kế toán nên mở thêm sổ ngoại tệ cho TK 007.
Cơ sở ghi chép của sổ này là các phiếu thu, phiếu chi , giấy báo nợ ,...của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đếnngoại tệ . Từ sổ bày kế toán có thể cung cấp thông tin về gốc ngoại tệ của từng nghiệp vụ kinh tế một cách chính xác và nhanh chóng .
Sổ phụ ngoại tệ 007 được mở cho một niên độ kế toán và cho một ngoại tệ nhất định.Các số dư của TK 007 từ niên độ kế toán trước được kết chuyển vào dòng đầu tiên của sổ trong ngày đầu tiên của niên độ kế toán .
Sổ phụ ngoại tệ 007
Năm
Ngày Chứng từ Diễn giải Tỷ giá Nhập Xuất Tồn
S N
1. Số dư đầu năm 2. Số PS trong năm 3. Số dư cuối năm
2.3. Xử lý chênh lệch tỷ giá :
Cuối niên độ kế toán , không xử lý chênh lệch tỷ giá: -Dư có :
Có TK 711 _Dư nợ: Nợ TK 811 Có TK 413
Thay vào đó kế toán vẫn theo dõi chênh lệch tỷ giá trên Tài khoản 413 , khi tỷ giá thay đổi thì số dư trên TK 413 thay đổi và không làm ảnh hưởng đến kết quả báo cáo hoạyt động sản xuất kinh doanh .