Chi phí sản xuất chung là chi phí có tính chất chung cho tất cả các phân x- ởng và cho bộ phận quản lí phân xởng. Tại công ty, chi phí sản xuất chung không tập hợp riêng cho từng phân xởng mà tập hợp chung cho toàn doanh nghiệp
CPSXC đợc tập hợp chung và cuối tháng tiến hành phân bổ cho từng phân x- ởng, chi tiết cho từng sản phẩm theo tiêu thức CPNCTT.
Công ty dùng TK 627 để hạch toán khoản chi phí này. TK627 đợc mở chi tiết nh sau :
• TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xởng
• TK 6272 : Chi phí vật liệu
• TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất
• TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ
• TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
• TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác a. chi phí nhân viên phân xởng
Tại công ty, chi phí nhân viên phân xởng, ngoài phần trả cho nhân viên phân x- ởng, công ty còn hạch toán vào đó chi phí lơng chuyển giao công nghệ. Do có một số sản phẩm của công ty sản xuất ra nhng không phải do công ty nghiên cứu ra
mỗi sản phẩm đó, công ty tính một khoản chi phí nhất định và hạch toán khoản chi phí này vào TK 6271.
Cuối tháng , kế toán tiến hành tập hợp chi phí nhân viên phân xởng, ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và các BHXH theo định khoản:
Nợ TK 6271 : 380.000.000 Có TK 334 : 380.000.000 Nợ TK 6271 11.881.522 Có TK 338 : 11.881.522 Có TK 3382: 5.866.008 Có TK 3383 : 6.015.514
Số liệu trên đợc phản ánh trên Bảng kê số 4 –TK627 ( biểu số 9) , Nhật kí chứng từ số 7, sau khi kế toán thực hiện bút toán phân bổ , kết chuyển tự động. b. Chi phí vật liệu phân xởng
Để hạch toán chi phí vật liệu phân xởng , công ty sử dụng TK 6272 để phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí này .
Do đặc thù của sản phẩm của công ty là các loai thuốc, nên vật liệu phân x- ởng thờng do mua ngoài, hoặc thuê gia công nh: dây buộc, lới in ống thuốc, tiền ga . Chi phí này có tỉ trọng t… ơng đối nhỏ trong tổng chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
Trong tháng, khi có các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TK 6272, kế toán hạch toán trực tiếp vào TK 6272, đối ứng các TK111, TK33, mà không dùng TK152. Trong tháng 12 – 2002 kế toán ghi :
Nợ TK 6272: 204.706.813 Có TK 111 : 24.867.000 Có TK 331 : 179.893.813
c. Chi phí dụng cụ sản xuất
Kế toán dùng TK 6273 để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí dụng cụ sản xuất .
Công cụ, dụng cụ sản xuất trong công ty bao gồm các chi phí về mua kệ sắt, vỏ chai rợu, thùng nhựa đựng can nhựa. Công ty không dùng TK 153 để hạch toán công cụ dụng cụ, mà khi phát sinh các khoản chi phí này, kế toán hạch toán trực tiếp vào TK6273 đối ứng Có các cột Có TK111,TK331
Số liệu tháng 12-2002 Đợc phản ánh trên Bảng kê số 4 –TK6273 Nợ TK 6273: 250.713.940
Có TK 111 : 6.199.500 Có TK 331 : 244.514.440 d. Kế toán khấu hao TSCĐ
TSCĐ ở công ty CP Dợc và TBVTYT Traphaco bao gồm nhà xởng, máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải, thiết bị dụng cụ quản lí, hàng năm đều đợc tríh khấu hao và trích khấu hao hàng tháng. Công ty thực hiện trích khấu hao theo tháng và tính khấu hao TSCĐ theo Quyết định số 166/ 1999/QĐ- BTC ngày 30- 12-1999
Chi phí khấu hao TSCĐ đợc trích theo tỉ lệ
• Máy móc thiết bị 18%
• Nhà xởng 10%
• Phơng tiện vận tải 12%
• Thiết bị dụng cụ quản lí 20%
Hàng tháng căn cứ vào tỉ lệ trích khấu hao quy định để tính mức khấu hao cơ bản.
Mức khấu hao
NG TSCĐ x Tỉ lệ trích khấu hao cơ bản
Chi phí này đợc phản ánh vào chi phi sản xuất chung , đến cuối tháng toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức đã chọn
Chi phí này đợc phản ánh trên Bảng phân bổ số 3 – Bảng phân bổ KHTSCĐ (Biểu số 8) Bảng kê số 4-TK6274 số liệu về chi phí này ở tháng 12 đợc minh hoạ qua định khoản sau:
Nợ TK 6274: 197.616.177
Có TK 111 197.616.177 e. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Để hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toấn sử dụng TK 6277. Chi phí này bao gồm các khoản chi về điện, nớc, tiền điện thoại . Hàng tháng căn cứ…
vào đồng hồ đo điện, nớc,.các hoá đơn thanh toán của ngời bán gửi đến, kế toán tiến hành hạch toán các khoản chi này tại công ty, khoản chi phí dịch vụ mua ngoài chiếm tỉ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuất của toàn công ty.
Trong tháng 12-2002 chi phí này phát sinh là 822.550.517. Ta có định khoản sau Nợ TK 6277: 822.550.517 Có TK 111 : 368.887.337 Có TK 331 : 300.866.921 Có TK 11211: 89.404.259 Có TK 3388 : 63.392.000 Số liệu này đợc phản ánh trên Bảng kê số 4-TK6277 và NKCT số 7
f. Chi phí bằng tiền khác
Các khoản chi phí khác bằng tiền ở công ty đợc hạch toán vào TK6278 ,bao gồm các khoản nh : tiền thuê bốc vác, tiền xăng xe tiền vận chuyển hàng hoá ..…
Khi phát sinh các nghiệp vụ, kế toán hạch toán vào TK6278 đối ứng Có TK111.,TK331. Số liệu tháng 12 –2002.
Nợ TK 6278: 85.012.467
Có TK 111 : 4.858.610 Có TK 331 : 80.153.857
Số liệu này đợc phản ánh trên Bảng kê số 4-TK6277 và NKCT số 7 . Nh vậy , Chi phí sản xuất chung Tại công ty chiếm tỉ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuất toàn công ty. CPSXC đợc theo dõi với các nội dung chi phí và đợc tập hợp cho từng phân xởng nhng không chi tiết cho từng sản phẩm, mà đến cuối tháng CPSXC đợc tập hợp lại và phân bổ cho từng sản phẩm theo chi phí nhân công trực tiếp của từng sản phẩm đó theo công thức
CPSXCphân bổ Cho sản phẩm i = Tổng CPSXC trong tháng Tổng CPNCTT x CPNCTT sản xuất Sản phẩm i Ví dụ: Trong tháng 12 –2002 CPSXC tập hợp đợc là 1.952.535.436 CPNCTT sản phẩm Viên sáng mắt là: 12.070.786 CPNCTT toàn công ty 200.421.180 CPSXC phân bổ cho 1.952.535.436 = x 12.070.786 = 117.600.823.5 Viên sáng mắt 200.412.180
Các sản phẩm khác cũng đợc phân bổ tơng tự nh vậy
Sau khi kế toán thực hiện bút toán phân bổ tự động CPSXC trong tháng đợc phân bổ cho các sản phẩm, số liệu sẽ vào các sổ kế toán liên quan
Số liệu về CPSXC đợc phản ánh trên các sổ kế toán nh Bảng kê số 4, NKCT số7, Sổ cái TK 627 (Biểu số 10)
Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty
Do công ty sử dụng phần mềm PAST ACCOUTíNHG, khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán thực hiện bút toán “Phân bổ tự động”. Sau khi các số liệu ,các công việc đợc kế toán tập hợp vào máy , các khoản mục chi phí đợc tập hợp cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất . Kế toán chi phí và giá thành sẽ thực hiện bút toán “kết chuyển tự động”. Các khoản mục CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC đợc kết chuyển sang TK 154 “CPSX kinh doanh dở dang ”. Công ty dùng TK 154 để tập hợp CAPS. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng sản phẩm, ví dụ TK15458 “CPSX kinh doanh dở dang sản phẩm Viên sáng mắt”.Các chi phí nguyên vật liệu đợc tập hợp từ phân hệ kế toán Hàng tồn kho, Các chi phí bằng tiền cập nhật ở phân hệ “Thanh toán”, các bảng phân bổ chi phí, các bút toán phân bổ kết chuyển cập nhật ở phân hệ kế toán “Tổng hợp”. Khi phát sinh nghiệp vụ, các số liệu sẽ đợc kết chuyển tự động vào các sổ chi phí có liên quan. Để xem hoặc in các báo cáo, kế toán tiến hành vào thực đơn “Tổng hợp \ Báo cáo chi phí giá thành\Tên báo cáo”. Kế toán lấy dữ liệu từ các bảng kê, NKCT số 7 để ghi vào sổ cái TK 154 Tháng 12-2002 kế toán kết chuyển chi phí vào TK tính giá thành, ghi vào bảng kê số 4, NKCT số7 Nợ TK 154: 4.404.483.376 Có TK 621 : 4.404.483.376 Nợ TK 154.: 200.412.180 Có TK 622: 200.412.180 Nợ TK 154.: 1.952.535 Có TK 627 : 1.952.535.436
SƠ Đồ kế toán công tác tổng hợp CPSX của công ty
TK 152 TK 621 TK 154 1 5 xxx TK 334,338 TK 622 TK 155 2a 6 xxx 8 TK111,112,331.. TK 627 2b 3 7 TK 214 4 xxx 1 : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2a : Tiền lơng và các khoản trích theo lơng phân bổ trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm
2b : Tiền lơng và các khoản trích trên lơng của nhân viên phân xởng. 3 : Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
4 : Chi phí khấu hao Tài sản cố định 5 : Kết chuyển CPNVLTT
7 : Kết chuyển chi phí sản xuất chung 8 : Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho . 8 : Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho .
2.2.2. Công tác kết toán tính giá thành sản phẩm ở công ty CP Dợc TRAPHACO2.2.2.1. Đối tợng tính giá thành 2.2.2.1. Đối tợng tính giá thành
Đối với công tác kế toán tính giá thành sản phẩm thì công việc đầu tiên quan trọng nhất là phải xác định đợc đối tợng tính gía thành. Đối tợng tính giá thành nói chung trong các doanh nghiệp sản xuất là các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra cần tính giá thành .
Đối với công ty CP Dợc TRAPHACO, do quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm giản đơn, mỗi một loại sản phẩm có quy cách sản xuất khác nhau, có nguyên liệu sản xuất khác nhau, do đó để phù hợp với đối tợng tập hợp CPSX, công ty quyết định đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở bớc công nghệ cuối cùng, hay gọi là thành phẩm. Đó có thể là vỉ thuốc, lọ thuốc .…
2.2.2.2. Kì tính giá thành
Do chu kì sản xuất sản phẩm ở công ty ngắn, công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín, vô trùng, do đó để thuận tiện cho công tác tổ chức, hạch toán sản phẩm sản xuất ra, công ty xác định kì tính giá thành là hàng tháng, vào cuối tháng, kì tính giá thành phù hợp với hạch toán CPSX.
2.2.2.3. Đánh giá sản phẩm dở dang
Nh ta đã biết, việc xác định hợp lí đối tợng kế toán CPSX là tiền đề để tính giá thành theo các đối tợng tính giá thành. Trong thực tế một đối tợng kế toán tập hợp CPSX có thể trùng với một đối tợng tính giá thành, hoặc có nhiều đối tợng tính giá thành sản phẩm và ngợc lại một đối tợng tính giá thành có thể có một đối tợng kế toán tập hợp CPSX hay nhiều đối tợng tập hợp CPSX
Muốn tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, ta phải xác định đợc giá trị sản phẩm dở dang, từ đó giá thành sản phẩm mới đợc tính đúng đắn.
trị sản phẩm làm dở dang cuối tháng đợc xác định căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu, và hoá đơn nhập kho thành phẩm.
Do đặc trng sản phẩm của công ty là các loại thuốc uống do vậy rất khó xác đinh mức độ hoàn thành, và sản phẩm làm dở chiếm tỷ trọng rất nhỏ. Vậy nên việc đánh giá sản phẩm dở dang dựa trên chi phí NVL trực tiếp mà không căn cứ vào mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở.Cuối tháng, căn cứ vào các lệnh sản xuất, phiếu xuất kho vật liệu, phiếu nhập kho và thanh toán lô mẻ sản xuất để tập hợp chi phí theo lệnh sản xuất. Giá trị sản phẩm dở là những chi phí NVL xuất ra để sản xuất những sản phẩm thuộc lô mẻ sản xuất cha nhập kho trong tháng.Từ số liệu này kế toán cập nhật vào máy để vào TK154 làm cơ sở tính giá thành. Ví dụ : Trong tháng 12, căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu cho sản phẩm viên sáng mắt: - Tổng hợp phiếu theo lệnh SKS 45 +46 + 47: số tiền : 63.171.442
Tổng hợp phiếu theo lệnh SKS 50 +51 + 52: số tiền : 45.630.458 Tổng hợp phiếu theo lệnh SKS 53 +54 : số tiền : 42.603.970
Tổng cộng : 151.370.615
Trong tháng căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm theo lệnh SKS 45 + 46 + 47, SKS 50 +51 +52 trị giá : 108.801.900. Nh vậy, chi phí dở dang cuối kì của sản phẩm là chi phí NVL xuất ra để sản xuất Viên sáng mắt theo lênh SKS 53 + 54 cha nhập kho thành phẩm trị giá : 42.568.715.
2.2.2.4. Phơng pháp tính giá thành
Công ty sản xuất nhiều sản phẩm, mỗi sản phẩm có nguyên liệu riêng, thiết bị riêng, nhng công ty vẫn áp dụng một phơng pháp tính giá thành đó là phơng pháp tính giá thành giản đơn. Cuối tháng, căn cứ vào kết quả tập hợp CPS X và các số liệu, tài liệu liên quan, kế toán tính giá thành đơn vị của từng sản phẩm theo khoản mục giá thành sản phẩm của công ty bao gồm những khoản mục sau :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT), Chi phí sản xuất chung (CPSXC)
Sau khi tính đợc giá thành theo từng khoản mục, kế toán xác định giá thành đơn vị theo công thức : Giá thành đơn vị sản phẩm Tổng số giá thành các khoản mục = Số lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho Ví dụ : Sản phẩm viên sáng mắt - Chí phí về NVLTT : 108.766.645 D đầu kì : 0 Phát sinh trong kì : 151.370.615 Dở dang cuối kì : 42.603.970
- Chi phí nhân công trực tiếp : 12.070.786
- Chi phí sản xuất chung : 117.600.823,5.
- Số lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho : 58.505 - Đơn giá NVL :1859,1 - Đơn giá TL : 206,3 - Đơn giá KH và CP khác : 2010 Giá thành đơn vị sản phẩm viên sáng mắt = ĐGTL + ĐGVL + ĐGKH và CP khác = 1859,1 + 206,3 + 2010 =4.075,4 (đ)
Các sản phẩm khác cũng đợc tính tơng tự nh vậy. Ta có Bảng tính giá thành sản phẩm < Biểu số13)
2.2.2.5. Đánh giá khái quát tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm mặt hàng Viên sáng mắt.
Theo số liệu về sản lợng và giá thành thực hiện mặt hàng Viên sáng mắt của tháng 12 năm 2001 và tháng 12 năm 2002 ta có :
Tên SP
Sản lợng Giá thành đơn vị Tổng giá thành
Viên sáng mắt 56.500 58.505 4.150 4.075 234475 000 242795750 238407875
Để cung cấp thông tin tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của sản phẩm viên sáng mắt ta thấy: Q1Z1 - Q1 Z0 = 238407875 - 242795750 =- 4.387.875 Q1Z1 238407875 x 100 = x 100 =98,19% Q1 Z0 242795750 Q0: Sản lợng năm trớc Q1 : : Sản lợng năm nay
Z0 : Giá thành đơn vị năm trớc Z1 : : Giá thành đơn vị năm nay
Q1Z1 , Q1 Z0 Tổng giá thành năm nay , năm trớc
Nh vậy ta thấy tổng giá thành sản phẩm Viên sáng mắt tháng 12-2002 so với giá thành gốc quy đổi theo sản lợng thực tế của năm ngoái giảm 4.387.875 đồng t- ơng ứng (1,87% ) Việc giảm giá thành là do sản lợng mặt hàng Viên sáng mắt kì thực tế so với kì gốc tăng 2.005 sản phẩm trong khi giá thành đơn vị lại giảm 75 đồng (4075 - 4150=-75 ). Đây là một cố gắng lớn của công ty trong việc thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, công ty đã cố gắng tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, góp phần làm tăng lợi nhuận của công ty. Đây là biểu hiện tốt, công ty cần phát huy không chỉ ở sản phẩm Viên sáng mắt mà còn ở tất cả các sản phẩm của công ty. Cũng qua đó công ty cần chú trọng hơn trong việc phân tích chi phí, nhằm tìm ra biện pháp tích cực tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo chất lợng đáp ứng yêu cầu của thị trờng.
Chơng 3
Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán cpsx và tính giá thành sản phẩm tại công ty cp dợc và tbvtyt traphaco