CHƯƠNG II TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN IN HÀNG KHÔNG
2.3.Kế toán chi phí sản xuất chung
I. ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN IN HÀNG KHÔNG
2.3.Kế toán chi phí sản xuất chung
- Chi phí nguyên vật liệu
- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương nhân viên quản lý, tiền lương thời gian của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Ở Công ty được theo dõi từng loại trên sổ chi tiết TSCĐ được mở đầu từ đầu năm, theo dõi về nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại mức khấu hao, nơi sử dụng. Mức khấu hao Công ty áp dụng theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ngày 12/12/2003.Việc tính toán khấu haoTSCĐ được tiến hành hàng tháng, kế toán căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và mức trích khấu hao của từng loại thiết bị máy móc để tính ra mức khấu hao cơ bản phải trích trong tháng của từng phân xưởng. Công việc này không được tính trên hệ thống sổ sách mà được kế toán TSCĐ tính ngoài sổ sau đó tổng hợp số khấu hao cho từng bộ phận được thể hiện trên Bảng khấu haoTSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm chi phí về tiền thuê ngoài gia công, chi phí thuê ngoài chế bản.
- Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Chi phí sản xuất chung được thể hiện trên Bảng kế số 04 và được phân bổ theo nhiều tiêu thức khác nhau.Tùy theo từng loại chi phí mà có tiêu thức phân bổ cụ thể.
Chi phí tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng và tiền lương thời gian tháng 6/2005.
Chi phí BHXH,BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ tiền lương là 8.575.000đ. Đối với chi phí này phân bổ cho từng hợp đồng theo tiền lương sản phẩm.
Tổng tiền lương sản phẩm là: 380.000.000đ
Trong đó: Hợp đồng EN02IHK01/07N: 16.000.000đ
Hợp đồng PP02IHK01/21N: 12.000.000đ 74.100.000
Hệ số phân bổ = –––––––––– = 0,195 380.000.000 Phân bổ cho: Hợp đồng EN02IHK01/07N: 0,19 x 16.000.000 = 3.120.000đ Hợp đồng PP02IHK01/21N: 0,19 x 12.000.000 = 2.340.000đ Kế toán định khoản: Nợ TK627: 74.100.000đ
(Chi tiết hợp đồng EN02IHK01/07N: 3.120.000đ Chi tiết hợp đồng PP02IHK01/21N: 2.340.000đ
………..) Có TK334: 74.100.000đ
Và Nợ TK627: 8.575.000đ
(Chi tiết hợp đồng EN02IHK01/07N: 118.560đ Chi tiết hợp đồng PP02IHK01/21N: 88.920đ
………..)
Có TK338: 8.575.000đ
Chi phí dịch vụ mua ngoài Công ty bao gồm tiền thuê ngoài gia công, tiền thuê ngoài chế bản…
- Đối với chi phí thuê ngoài gia công: Căn cứ vào hợp đồng gia công và hóa đơn giá trị gia tăng do bên gia công phát hành đã ghi rõ nội dung gia công, kế toán hạch toán trực tiếp vào hợp đồng đó.
Ví dụ: Trong tháng 6/2005 có hợp đồng gia công với xưởng sản xuất thương binh 27/7, nội dung gia công là: bế hộp suất ăn nhẹ.Căn cứ vào hóa đơn GTGT của xưởng sản xuất thương binh ngày 27/7 với số tiền là: 5.940.000đ, trong đó thuế GTGT 540.000đ, kế toán ghi:
Nợ TK6277: 5.400.000đ
(Chi tiết hợp đồng EN02IHK01/07N: 5.400.000đ)
Nợ TK1331: 540.000đ
Có TK331: 5.940.000đ
( Chi tiết cho xưởng thương binh 27/7)
- Đối với chi phí thuê ngoài chế bản: Những sản phẩm in cần tách màu điện tử, Công ty phải đi thuê ngoài tách màu điện tử. Đối với khoản chi phí này căn cứ vào hóa đơn GTGT của đối tác kèm theo chi phí thuê ngoài chế bản của hợp đồng nào thì kế toán hạch toán trực tiếp cho hợp đồng đó.
Tháng 6/2005, hóa đơn GTGT số 43.938 của Công ty KaLong về khoản tiền tách màu điện tử và chế bản phim Menu giải trí tháng là: 25.000.000đ, thuế GTGT10%.
Kế toán định khoản: Nợ TK627: 25.500.000đ
(Chi tiết cho hợp đồng PP02IHK01/21N :25.500.000đ)
Nợ TK133: 2.550.000đ
Có TK331: 28.050.000đ
(Chi tiết cho Công ty KaLong: 28.050.000đ)
- Chi phí khấu haoTSCĐ: Đối với TSCĐ dùng cho sản xuất(máy in, máy xén)thì phân bổ cho từng hợp đồng theo tiêu chuẩn phân bổ là số giờ máy chạy.Đối
với TSCĐ dùng cho quản lý phân xưởng thì chi phí khấu hao lại được phân bổ theo tiền lương sản phẩm.
Số giờ máy chạy trong tháng 6/2005 được thống kê như sau:
Chỉ tiêu Máy in Máy xén
Hợp đồng PP02IHK01/21N 18 10 Hợp đồng EN02IHK01/07N 27 15
……… ……… …………..
Cộng 700 340
Với công suất máy in: 30Kw/h; máy xén:20Kw/h.
Trong tháng 6/2005, kế toán tính ra số khấu hao phải trích trong tháng là:180.000.000đ, trong đó:
+ Máy móc thiết bị dùng cho sản xuất: 130.000.000đ
+ Quản lý phân xưởng : 26.600.000đ
Hệ số phân bổ khấu hao của máy móc thiết bị dùng cho sản xuất là: H = 130.000.000 : (700+340) = 125.000
Chi phí khấu hao phân bổ cho từng hợp đồng là:
Hợp đồng PP02IHK01/21N: 125.000 x (18+10) = 3.500.000đ
Hợp đồng EN02IHK01/07N : 125.000 x (27+15)=5.250.000đ
Hệ số phân bổ khấu hao của TSCĐ dùng cho quản lý phân xưởng:
H = 26.600.000 : 380.000.000 = 0,07 Chi phí khấu hao phân bổ cho từng hợp đồng là:
Hợp đồng PP02IHK01/21N: 0,07 x 12.000.000 = 840.000đ Hợp đồng EN02IHK01/07N: 0,07 x 16.000.000 = 1.120.000đ Kế toán định khoản: Nợ TK627: 156.600.000 đ (Hợp đồng PP02IHK01/21N: 840.000+3.500.000=4.340.000đ Hợp đồng EN02IHK01/07N:1.120.000+5.250.000=6.370.000đ ...) Nợ TK642: 23.400.000đ Có TK214: 180.000.000đ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài được tính vào chi phí sản xuất chung ở Công ty là khoản chi phí về năng lượng dùng trong sản xuất(chi phí về điện)và các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện thoại, chi phí sữa chữaTSCĐ thuê ngoài. Chi phí tiền điện bao gồm tiền điện để chạy máy in, máy móc thiết bị khác…Điện do Công ty công trình Hàng không cung cấp. Do Công ty chưa trang bị thiết bị đo điện cho từng bộ phận sử dụng, nên chi phí về điện được hạch toán chung toàn Công ty, sau đó phân bổ vào từng hợp đồng theo tiêu thức số giờ máy chạy cho từng hợp đồng kết hợp với công suất của máy.
Các chi phí khác bằng tiền được phân bổ theo tiền lương sản phẩm.
Trong tháng 6/2005, kế toán tập hợp chi phí khác bằng tiền của Công ty là: 28.000.000đ.
Hệ số phân bổ là: 28.000.000 : 380.000.000 = 0,074
Hợp đồng PP02IHK01/21N: 0,074 x 12.000.000 = 888.000đ Hợp đồng EN02IHK01/07N 0,074 x 16.000.000 = 1.184.000đ Kế toán định khoản: Nợ TK627: 28.000.000đ (Hợp đồng PP02IHK01/21N: 0,074 x 12.000.000 = 888.000đ Hợp đồng EN02IHK01/07N: 0,074 x 16.000.000 = 1.184.000đ ………) Có TK111: 28.000.000đ
Căn cứ vào NKCT Số 5, sổ kế toán chi tiết TK627, kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung và kết chuyển sang TK154.
Kế toán ghi: Nợ TK154 : 28.000.000đ (Hợp đồng PP02IHK01/21N: 33.256.000đ Hợp đồng EN02IHK01/07N :16.352.560đ ………...) Có TK627: 28.000.000đ (Hợp đồng PP02IHK01/21N: 33.256.000đ Hợp đồng EN02IHK01/07N :16.352.560đ ……….)
Chi phí sản xuất chung được theo dõi trên sổ chi tiết TK627(Biểu số 9). Sổ chi tiết TK627 được mở chi tiết cho từng hợp đồng. Đồng thời, kế toán theo dõi trên sổ Nhật ký - Sổ cái cuối tháng lấy số liệu vào Sổ cái TK627.(Biểu số 10).
2.4.Tổng hợp chi phí sản xuất chung toàn doanh nghiệp