2.4.1. Đối với trường hợp giảm giỏ
Giảm giỏ hàng bỏn là khoản giảm trừ được người bỏn chấp thuận một cỏch đặc biệt trờn giỏ đó thỏa thuận vỡ đại lý do hàng bỏn ra kộm phẩm chất hay khụng đỳng quy định trờn hợp đồng kinh tế.
Do đặc điểm của Cụng ty TNHH In Thỏi Hà sản xuất kinh doanh nờn Cụng ty luụn chỳ trọng chất lượng phục vụ khỏch hàng. Cụng ty luụn khụng ngừng nõng cao cụng nghệ, kỹ thuật sản xuất để đưa ra những dịch vụ phự hợp với nhu cầu xó hội, đỳng với xu hướng phỏt triển của thời đại hiện nay. Vỡ vậy, ở Cụng ty ớt xảy ra trường hợp giảm giỏ sản phẩm, dịch vụ do kộm chất lượng nờn cỏc khoản giảm trừ cũng ớt xảy ra.
Chiết khấu thanh toỏn là số tiền mà người bỏn thưởng cho người mua, do người mua thanh toỏn tiền hàng trước thời hạn theo hợp đồng. Khi xảy ra cỏc khoản giảm trừ thỡ kế toỏn sẽ sử dụng TK 532 - Giảm giỏ hàng bỏn và cỏc TK khỏc cú liờn quan, rồi hạch toỏn như sau:
Nợ TK 532
Cú TK 111, 112, 131
Cuối kỳ kết chuyển sang TK 511 để xỏc định doanh thu thuần.
Trong thỏng 06 năm 2008 khụng phỏt sinh khoản giảm trừ nào nờn khụng làm giảm doanh thu.
2.4.2. Đối với trường hợp bỏn hàng bị trả lại
Hàng bỏn bị trả lại là giỏ trị của số sản phẩm, hàng húa, lao vụ, dịch vụ đó tiờu thụ bị khỏch hàng trả lại do những nguyờn nhõn vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế. Hàng húa bị mất, kộm phẩm chất, khụng đỳng chủng loại, quy cỏch. Hàng bỏn bị trả lại phải cú văn bản đề nghị của người mua ghi
rừ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giỏ trị hàng bị trả lại, đớnh kốm húa đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao húa đơn (nếu trả lại một phần).
2.5. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn.
Giỏ vốn hàng bỏn phản ỏnh giỏ trị gốc của hàng húa, thành phẩm, dịch vụ đó thực sự tiờu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giỏ vốn hàng bỏn chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bỏn và tiờu thụ. Khi hàng húa đó tiờu thụ và được phộp xỏc định doanh thu thỡ đồng thời giỏ trị hàng xuất kho cũng được phản ỏnh theo giỏ vốn hàng bỏn để xỏc định kết quả. Do vậy xỏc định đỳng giỏ vốn hàng bỏn cú ý nghĩa quan trọng vỡ từ đú doanh nghiệp xỏc định đỳng kết quả kinh doanh.
Giỏ vốn hàng bỏn là toàn bộ cỏc chi phớ liờn quan đến quỏ trỡnh bỏn hàng, bao gồm giỏ trị giỏ vốn của hàng xuất kho đó bỏn, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp phõn bổ cho hàng đó bỏn trong kỳ.
Trị giỏ vốn của = Trị giỏ vốn của hàng - CP BH, CPQLDN hàng bỏn ra xuất ra đó bỏn phõn bổ cho hàng đó bỏn * Tài khoản sử dụng: TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
- Bờn Nợ: Phản ỏnh trị giỏ vốn của thành phẩm, hàng húa, lao vụ, dịch vụ đó cung cấp theo húa đơn.
- Bờn Cú: Kết chuyển giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ vào tài khoản xỏc định kết quả.
- Tài khoản này cuối kỳ khụng cú số dư. Theo vớ dụ trờn, kế toỏn định khoản như sau:
Nợ TK 632 : 142.863.000 Cú TK 156 : 142.863.000
Với đặc thự là kinh doanh của Cụng ty TNHH In Thỏi Hà với cỏc sản phẩm in…, giỏ vốn được tớnh theo giỏ nhập kho sản phẩm đầu vào, cỏc loại chi phớ phục vụ cho việc sản xuất, ... và số lượng hàng bỏn ra.
Giỏ vốn của Cụng ty là: 4.253.184
Cuối thỏng, kế toỏn kết chuyển giỏ vốn sang TK 911 - Xỏc định KQKD:
Nợ TK 911 : 4.253.184 Cú TK 632 : 4.253.184
Với cỏch tớnh giỏ vốn như vậy, cuối kỳ, kế toỏn tổng hợp giỏ vốn của cỏc sản phẩm rồi kết chuyển sang TK 911 để xỏc định kết quả bỏn hàng.
Kế toỏn tiến hành ghi sổ Cỏi TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn như sau:
2.6. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp. 2.6.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng.
Chi phớ bỏn hàng của cụng ty TNHH IN Thỏi Hà là những khoản chi phớ mà Cụng ty phải bỏ ra cú liờn quan đến hoạt động bỏn hàng, cung cấp dịch vụ trong kỳ như lương nhõn viờn bỏn hàng, dụng cụ đồ dựng, khấu hao tài sản, điện, điện thoại….
Với cỏc khoản chi phớ chi ra, phũng kinh doanh đều phải cú hoỏ đơn chứng từ chứng minh cỏc khoản chi đú là cú thực và hợp lý để kế toỏn cú căn cứ tập hợp chi phớ bỏn hàng.
Để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng, kế toỏn sử dụng TK 641-Chi phớ bỏn hàng và cỏc TK khỏc cú liờn quan.
Để tập hợp chi phớ bỏn hàng kế toỏn sử dụng tài khoản 641. + Bờn Nợ: Phản ỏnh chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ. + Bờn Cú: - Phản ỏnh cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng trong kỳ.
Sơ đồ 2.2 : Trỡnh tự kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Căn cứ vào bảng thanh toỏn lương nhõn viờn bỏn hàng của cụng ty: lương phải trả nhõn viờn bỏn hàng là 42.824.000đ, cỏc khoản trớch theo lương là 8.136.560đ, hoa hồng đại lý là 12.575.000đ và bảng tớnh khấu hao TSCĐ
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112 TK 152,611 TK 153,(1421) TK 214 TK 335 TK 331 CP nhõn viờn bỏn hàng TK 911 CP vật liệu cho bỏn hàng CP CCDC bỏn hàng CP KHTSCĐ CP bảo hành sản phẩm,h2 CP dịch vụ mua ngoài TK 133 TK 111,112 CP bằng tiền khỏc
Cỏc khoản ghi giảm CPBH
Kết chuyển CPBH để XĐKQ
TK 142(2)
dựng cho cụng tỏc bỏn hàng trong thỏng 06 năm 2008, mức khấu hao TSCĐ là 7.682.218đ, kế toỏn định khoản: Nợ TK 641 : 71.217.778 Cú TK 334 : 42.824.000 Cú TK 338 : 8.136.560 Cú TK 214 : 7.682.218 Cú TK 111 : 12.575.000
Sau đú ghi vào sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng, rồi ghi vào sổ Cỏi TK 641.
Biểu 2.9: Sổ chi tiết tài khoản chi phớ bỏn hàng
Cụng ty TNHH In Thỏi Hà Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 642 - Chi phớ bỏn hàng Từ ngày 01/06/08 đến ngày 30/06/08
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số phỏt sinh
Ngày Số PS Nợ PS Cú
... ... ...
01/06/08 157 Mua quà thiếu nhi 111 180 000
03/06/08 158 Trả cước phớ Internet 111 125 700
03/06/08 159 Trả tiền đổ rỏc 111 10 000
06/06/08 160 Lắp đặt điện thoại mới 111 800 000 10/06/08 163 Trả lương nhõn viờn 334 42 824 000 ... ... ... ... ... 31/06/08 175 Tiền thuờ cửa hàng 111 3 360 450 ... ... ... ... ...
Cụng phỏt sinh 75 621 200 75 621 200
Số dư cuối thỏng 0
Ngày 31 thỏng 06 năm 2008
Người lập sổ Kế toỏn trưởng
Cụng ty TNHH In Thỏi Hà Sổ cỏi tài khoản
Tài khoản 642 - Chi phớ bỏn hàng
Từ ngày 01/06/08 đến ngày 31/06/08 Đơn vị tớnh: đồng
NT ghi
Chứng từ Diễn giải Trang
nhật Số hiệu Số tiền Số hiệu Số ngày Nợ Cú ... ... 3/06 512 3/06 Cụng cụ dụng cụ 153 2 563 000 10/06 519 10/06 Trả lương cho nhõn viờn 334 42 824 000 10/06 520 10/06 Trớch bảo hiểm 338 8 136 560 ... .. .... ... .... ... 31/06 565 31/06 Tổng hợp chi phớ bằng tiền khỏc 111 7 360 000 ... ... ... ... .... ... ... Kết chuyển sang 911 75 621 200 Cộng phỏt sinh 75 621 200 75 621 200 Số dư cuối thỏng 0 Lập, Ngày 31 thỏng 06 năm 2008
Người lập sổ Kế toỏn trưởng
2.6.2. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp của Cụng ty TNHH In Thỏi Hà là cỏc khoản chi phớ liờn quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả cụng ty mà khụng tỏch riờng ra cho từng hoạt động nào được. Chi phớ QLDN gồm lương nhõn viờn quản lý, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài,…
Kế toỏn căn cứ vào cỏc hoỏ đơn, chứng từ để tập hợp chi phớ QLDN. Để hạch toỏn chi phớ QLDN, kế toỏn sử dụng TK 642 - Chi phớ QLDN và cỏc TK liờn quan khỏc.
Để tập hợp chi phớ bỏn hàng kế toỏn sử dụng tài khoản 641. + Bờn Nợ: Phản ỏnh chi phớ quản lý thực tế phỏt sinh trong kỳ.
+ Bờn Cú: - Phản ỏnh cỏc khoản ghi giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh.
Căn cứ vào bảng thanh toỏn lương nhõn viờn quản lý của cụng ty: lương phải trả nhõn viờn quản lý là 56.587.000đ, cỏc khoản trớch theo lương là 10.751.530đ, và bảng tớnh khấu hao TSCĐ dựng cho cụng tỏc quản lý bỏn hàng trong thỏng 06/2008, mức khấu hao TSCĐ là 9.546.172đ, kế toỏn định khoản: Nợ TK 642 : 76.884.702 Cú TK 334 : 56.587.000 TK 334,338 TK 642 TK 111,112 TK 911 TK 214 TK 333 TK 139 CP nhõn viờn QLDN TK 152 CP vật liệu qlý p.xưởng TK 153,142(1) CP dụng cụ quản lý p.xưởng CP KHTSCĐ Thuế, phớ,lệ phớ phải nộp Trớch lập dự phũng pthu khú ũiđ TK 111,112,331 CP dịch vụ mua ngoài Và CP bằng tiền khỏc
Cỏc khoản ghi giảm CPQLDN
Kết chuyển CPQLDN
TK 1422
Cú TK 338 : 10.751.530 Cú TK 214 : 9.546.172
Sau đú ghi vào sổ chi tiết chi phớ QLDN, rồi ghi vào sổ Cỏi TK 642.
Biểu 2.11: Sổ chi tiết tài khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp Cụng ty TNHH In Thỏi Hà Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/06/08 đến ngày 30/06/08
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phỏt sinh Ngày Số PS Nợ PS Cú ... ... ... 03/06/08 296 Trả cước phớ Internet 111 125 700 03/06/08 322 Trả lói vay 338 369 173
05/06/08 403 Mua quà thiếu nhi 111 180 000
06/06/08 467 Lắp đặt điện thoại mới 111 800 000 07/06/08 539 Thanh toỏn tiền điện
thoại 111 4 702 249 08/06/08 542 Thuờ sõn búng 111 480000 11/06/08 563 Mua bỡnh nước lọc 111 2 500 000 ... ... 30/06/08 615 Tiền đổ rỏc 111 10 000
31/06/08 620 Tiền thuờ kho 111 12 360 450
... ... ...
Cụng phỏt sinh 76 884 702 76 884 702
Số dư cuối thỏng 0
Ngày 31 thỏng 06 năm 2008
Người lập sổ Kế toỏn trưởng
Cụng ty TNHH In Thỏi Hà Sổ cỏi tài khoản
Tài khoản 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/06/08 đến ngày 31/06/08
Đơn vị tớnh: đồng
NT ghi
Chứng từ Diễn giải Trang
nhật Số hiệu Số tiền Số hiệu Số ngày Nợ Cú ... ... 3/06 681 3/06 Cụng cụ dụng cụ 153 3 124 000 3/06 Chi phớ trả trước 142 5 000 000 10/06 682 10/06 Trả lương cho nhõn viờn 334 56 587 000 10/06 683 10/06 Trớch bảo hiểm 338 10 751 530 15/06 689 15/06 Trớch khấu hao 214 9 546 172 31/06 690 31/06 Tổng hợp chi phớ bằng tiền khỏc 111 4 360 000 ... ... ... ... .... ... ... Kết chuyển sang 911 76 884 702 Cộng phỏt sinh 76 884 702 76 884 702 Số dư cuối thỏng 0 Lập, Ngày 31 thỏng 06 năm 2008
Người lập sổ Kế toỏn trưởng
2.7. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh.
Kết quả bỏn hàng và cung cấp dịch vụ trong Cụng ty TNHH In Thỏi Hà là kết quả hoạt động kinh doanh mà Cụng ty tiến hành. Kết quả đú được tớnh bằng cỏch so sỏnh giữa một bờn là doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ với một bờn là giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ QLDN.
Kết quả này được biểu hiện qua chỉ tiờu lợi nhuận về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
Kế toỏn kết quả bỏn hàng được khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
SƠ ĐỒ 2.4: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CễNG TY TNHH IN THÁI HÀ
TK 632 TK 911 TK 511
Kết chuyển giỏ vốn Kết chuyển doanh thu hàng bỏn trong kỳ thuần về bỏn hàng
TK 641, 642 TK 711 Kết chuyển chi phớ Kết chuyển doanh thu
bỏn hàng, CP QLDN từ hoạt động tài chớnh
TK 421 TK 721
Tà hoạt động khỏc
Cuối thỏng, căn cứ vào cỏc sổ chi tiết, cỏc bảng kờ, chứng từ liờn quan, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. Để phản ỏnh kết quả, kế toỏn sử dụng TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh và cỏc TK khỏc cú liờn quan.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 911 - Bờn Nợ:
+ Trị giỏ vốn của sản phẩm, hànghúa, lao vụ.
+ Chi phớ hoạt động tài chớnh và chi phớ bất thường. + Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp. + Kết chuyển số lói trước trong kỳ.
- Bờn Cú:
+ Doanh thu bỏn hàng thuần của sản phẩm, hàng húa, lao vụ, dịch vụ đó tiờu dựng.
+ Doanh thu hoạt đụngj tài chớnh và doanh thu bất thường. + Kết chuyển lỗ.
- Tài khoản 911 khụng cú số dư cuối kỳ.
Kế toỏn tiến hành kết chuyển doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 511 : 610.240.000 Cú TK 911 : 610.240.000 Kết chuyển doanh thu từ hoạt động tài chớnh
Cú TK 911 : 3.845.102 Kết chuyển doanh thu từ hoạt động khỏc
Nợ TK 721 : 4.323.412 Cú TK 911 : 4.323.412
Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ QLDN: Nợ TK 911 : 578.152.902
Cú TK 632 : 425.647.000 Cú TK 641 : 75.621.200 Cú TK 642 : 76.884.702
Kết chuyển lói từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 911 : 40.255.412
Cú TK 421 : 40.255.412
Sau đú, kế toỏn ghi vào sổ Cỏi TK 911 như sau:
Biểu 2.13: Sổ cỏi tài khoản xỏc định kết quả kimh doanh Cụng ty TNHH In Thỏi Hà Sổ cỏi tài khoản
Tài khoản 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh Từ ngày: 01/06/08 đến ngày 31/06/08
Đơn vị tớnh: đồng
NT ghi
Chứng từ Diễn giải Trang
nhật Số hiệu Số tiền Số hiệu Số ngày Nợ Cú 31/06 860 31/06 Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn 632 425 647 000 31/06 860 31/06 Kết chuyển doanh thu
thuần
31/06 860 31/06 Kết chuyển doanh thu HĐTC
711 3 845 102 31/06 860 31/06 Kết chuyển doanh thu
HĐ khỏc 721 4 323 412 31/06 860 31/06 Kết chuyển chi phớ BH 641 75 621 200 31/06 860 31/06 Kết chuyển chi phớ QLDN 642 76 884 702 31/06 860 31/06 Lói chưa phõn phối 421 40 255 612
Cộng phỏt sinh 618 408 514 618 408 514 Số dư cuối thỏng 0
Lập, Ngày 31 thỏng 06 năm 2008
Người lập sổ Kế toỏn trưởng
Biểu 2.14: Bảng bỏo cỏo kết quả kinh doanh
Cụng ty TNHH In Thỏi Hà Bỏo cỏo kết quả kinh doanh Thỏng 06 năm 2008
Đơn vị tớnh: đồng
Chỉ tiờu Thỏng 6
1. Doanh thu từ hoạt động bỏn hàng 610 240 000
2. Giỏ vốn hàng bỏn 425 647 000
3. Lợi nhuận gộp từ hoạt động bỏn hàng 148 593 000
4.Chi phớ BH 75 621 200
4. Chi phớ QLDN 76 884 702
5. Lợi nhuận thuần từ hoạt động bỏn hàng 32 087 098 6. Lợi nhuận từ hoạt động tài chớnh 3 845 102
7. Lợi nhuận từ hoạt động khỏc 4 323 412
8. Lợi nhuận trước thuế 40 255 612
Người lập sổ Kế toỏn trưởng
PHẦN III: MỘT SỐ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CễNG TY TNHH IN THÁI HÀ
3.1. Nhận xột, đỏnh giỏ khỏi quỏt về cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và kết quả kinh doanh của Cụng ty TNHH In Thỏi Hà. quả kinh doanh của Cụng ty TNHH In Thỏi Hà.
Cụng ty TNHH In Thỏi Hà là một cụng ty trẻ cả về tuổi đời và tuổi